Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej. Uzupełniła go Pani - w odpowiedzi na wezwania - pismami z 3 lutego 2025 r. (data wpływu) oraz z 25 lutego 2025 r. (data wpływu: 28 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zakup magazynu energii w roku 2024 r. Poniesione koszty: 21.770,34 zł.

W części poświęconej zadanemu pytaniu wskazała Pani również, że w PIT 2019 wydatki na budowę instalacji fotowoltaicznej: 30.991,58 zł, w PIT 2021: rozbudowa i wydatki 8.323,85 zł.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 3 lutego 2025 r.:

·wskazała Pani, że przedmiotem Pani wątpliwości jest wykładnia art. 26 [art. 26h - przypis organu] ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·określiła Pani, że Pani pytanie brzmi następująco: Czy można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej magazyn energii w zeznaniu podatkowym PIT-37 w odliczeniach od dochodu?

·doprecyzowała Pani opis okoliczności sprawy wyjaśniając - w odpowiedzi na następujące pytania - że:

oCzy jest Pani właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane, tj.: (…).

–Wraz z mężem jest Pani właścicielem domu jednorodzinnego.

oCzy to – w budynku spełniającym powyższe kryteria – zamontowała Pani instalację fotowoltaiczną i magazyn energii?

–Na Państwa domu jest zamontowana instalacja fotowoltaiczna, a wewnątrz budynku magazyn energii.

oOd kiedy (od jakiej daty) jest Pani właścicielką tego budynku?

–Właścicielami budynku są Państwo od 2010 r.

oCzy na moment odliczenia (rozumianego jako data złożenia zeznania lub jego korekty) była/jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem tego budynku?

–Na moment ewentualnego odliczenia będą Państwo nadal wraz z mężem właścicielami budynku.

oCzy instalacja fotowoltaiczna służy wyłącznie potrzebom tego budynku i zaopatruje w energię tylko ten budynek?

–Instalacja fotowoltaiczna wraz z magazynem energii służy wyłącznie potrzebom Państwa domu.

oCzy to Pani poniosła wydatki na zakup/montaż instalacji fotowoltaicznej?

–Wraz z mężem poniosła Pani wydatki na fotowoltaikę i magazyn energii.

oKiedy (w jakiej dacie) wystawiono fakturę/faktury dotyczące instalacji fotowoltaicznej?

W przypadku usług prosimy żeby Pani podała również:

·daty zakupu usługi/usług,

·daty wystawiania faktury/faktur dotyczących wskazanej usługi/usług (jeśli wystawiono kilka faktur, prosimy żeby Pani podała daty wystawienia każdej z nich),

·czy (jakakolwiek) faktura dotycząca wskazanej usługi zawiera datę wykonania tej (danej) usługi (jeśli tak, prosimy żeby podał Pani tę datę).

–Magazyn energii:

1)montaż: 11 października 2024 r.,

2)faktura końcowa: 20 października 2024 r. (KON 20 października 2024),

3)faktura zaliczkowa: 31 sierpnia 2024 r. (ZAL 18 sierpnia 2024 r.): 21.770,34 zł.

–Płatności: 21.770,34 zł: 

1)21 sierpnia 2024 r.: 10.885,34 zł,

2)22 października 2024 r. 10.885 zł.

–Instalacja fotowoltaiczna:

1) montaż: 25 kwietnia 2019 r.,

2) faktura końcowa: 16 kwietnia 2019 r. (KON 11 kwietnia 2019 r.),

3) faktura zaliczkowa: 5 marca 2019 r. (ZAL 3 marca 2019 r.): 13.946,21 zł.

–Płatności:

1) 4 lutego 2019 r.: 13.946,21 zł,

2) 9 kwietnia 2019 r.: 15.495,79 zł,

3) 9 maja 2019 r.: 1.549,58 zł.

–Wydatki uwzględnione w zeznaniu podatkowym PIT-37 za 2019 r.

–Rozbudowa instalacji fotowoltaicznej:

1) montaż: 19 lipca 2021 r.,

2) faktura 27 lipca 2021 r. (FA 31 lipca 2021 r.): 8.323,85 zł.

–Płatności:

1) 5 lipca 2021 r.: 4.323,85 zł,

2) 26 lipca 2021 r.: 4.000 zł

–Wydatki uwzględnione w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2021.

oDla jakich celów zakupiła/zamontowała Pani magazyn energii?

–Magazyn energii ma na celu magazynowanie wyprodukowanej energii z paneli fotowoltaicznych, zgromadzoną energię zużywają Państwo na własne cele.

oCzy magazyn energii będzie/jest połączony z instalacją fotowoltaiczną?

–Magazyn energii połączony jest z instalacją fotowoltaiczną.

oCzy magazyn energii będzie/jest integralną częścią zamontowanej przez Panią instalacji fotowoltaicznej – stanowi jej osprzęt?

–Państwa zdaniem magazyn energii, jest integralną częścią instalacji fotowoltaicznej.

oCzy magazyn energii służy wyłącznie do zasilania w energię elektryczną budynku mieszkalnego jednorodzinnego, przeznaczonego wyłącznie do zaspokajania Pani i Pani rodziny potrzeb mieszkaniowych

–Magazyn służy wyłącznie do zasilania energią wyłącznie Państwa domu, na Państwa potrzeby.

oCzy całość instalacji (instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii) jest obecnie podłączona do sieci energetycznej?

–Cała instalacja jest podłączona do sieci energii elektrycznej, panele fotowoltaiczne razem z magazynem.

oCzy całość instalacji (instalacja fotowoltaiczna i magazyn energii) jest systemem hybrydowym, który może, ale nie musi być podłączony do sieci energetycznej?

–Instalacja jest podłączona do sieci, ponieważ nie są Państwo w stanie wyprodukować, ani zmagazynować aż tyle energii, aby móc pokryć Państwa potrzeby. W przypadku braku energii z sieci, są Państwo jedynie w stanie podtrzymać pracę jedynie na krótki czas niektórych urządzeń w gospodarstwie domowym.

oCzy instalacja fotowoltaiczna może samodzielnie funkcjonować bez magazynu energii i być podłączona do sieci energetycznej?

–Instalacja fotowoltaiczna może samodzielnie funkcjonować bez magazynu energii i być podłączona do sieci.

oCzy magazyn energii jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, tj. czy pełni kluczową rolę w jej działaniu i jest fizycznie lub funkcjonalnie związany z całą instalacją?

–Magazyn nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, jednak jest bardzo ważnym elementem, gdyż w ten sposób odciążają Państwo instalację elektryczną. W przypadku braku prądu mogą Państwo podtrzymać pracę części urządzeń w domu.

oCzy magazyn energii to urządzenie techniczne niezbędne do prawidłowej eksploatacji instalacji fotowoltaicznej?

–Magazyn jest to urządzenie techniczne.

oCzy zakup/montaż magazynu energii jest:

·autonomicznym (odrębnym) przedsięwzięciem termomodernizacyjnym realizowanym w domu jednorodzinnym (co – konkretnie – to potwierdza?),

·    przedsięwzięciem termomodernizacyjnym związanym z zakupem/montażem instalacji fotowoltaicznej - „etapem” tego przedsięwzięcia?

–Na etapie planowania instalacji fotowoltaicznej, Państwa dążeniem było, aby magazyn energii został od razu zamontowany, aby jak najbardziej ograniczyć zużycie prądu z sieci. W związku z tym, że wiązało się to z ogromnymi nakładami finansowymi zmuszeni byli Państwo je podzielić, tzn. rozłożyć na lata kolejne inwestycje.

oCzy w ramach ulgi termomodernizacyjnej chce Pani uwzględnić wydatek poniesiony tylko na zakup magazynu energii, czy również koszt usługi montażu magazynu energii?

–Nakłady na wydatki poniesione z instalacji fotowoltaicznej odliczyli Państwo już wcześniej w rozliczeniu PIT, stąd też te kwoty podane we wniosku. Nadmienia Pani, że instalację fotowoltaiczną rozbudowywali Państwo, poprzez dołożenie tylko samych paneli fotowoltaicznych stąd ta kwota: 8 323,85 zł. Pani zapytanie zmierza do tego, czy mogą Państwo odliczyć wydatki poniesione na magazyn energii wraz z montażem.

oCzy wydatki:

·które planuje Pan uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej dotyczące magazynu energii,

·wydatek na zakup/montaż instalacji fotowoltaicznej zostały przez Panią poniesione w związku z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

Użyte w ustawie określenia oznaczają przedsięwzięcia termomodernizacyjne ˗ przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b) ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c) wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d) całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

–Tak, chce Pani uwzględnić wydatki na magazyn energii.

oNa czym – konkretnie – polega związek wydatków, których dotyczy wniosek, z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

–Magazyn energii jest przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

oCzy w momencie poniesienia przez Panią wydatków, które planuje Pani uwzględnić w ramach ulgi termomodernizacyjnej z tytułu nabycia magazynu energii budynek, o którym mowa we wniosku, był/jest/będzie budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane?

–Budynek jest domem jednorodzinnym.

oKiedy/od kiedy – proszę, żeby podała Pani daty – użytkuje Pani ten budynek?

·W jaki sposób go Pan użytkuje?

·   Co potwierdza to użytkowanie?

–Budynek użytkują Państwo od 2010 r., są Państwo tam zameldowani.

oKiedy (w jakiej dacie) wystawione zostały/zostaną wszystkie faktury dotyczące wydatków, których dotyczy wniosek?

–Faktury zostały wystawione w roku 2024, na magazyn energii.

oCzy każda z faktur została/zostanie wystawiona przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku?

–Faktura została wystawiona przez firmę zajmująca się montażem i sprzedażą paneli fotowoltaicznych oraz magazynów energii.

oCo będzie wyszczególnione na tych fakturach (fakturze)? Jakie konkretnie pozycje zostaną wyodrębnione?

–Na fakturze widnieje magazyn energii wraz z montażem.

oCzy każda z faktur zostanie wystawiona na Pani dane?

Jeśli nie – proszę, żeby Pani wskazała na kogo (na czyje dane) każda z faktur została wystawiona? W przypadku wystawienia faktur na dane Pani małżonka proszę, żeby Pani wskazała dodatkowo:

·Czy w Pani małżeństwie panuje ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

·    Od jakiej daty obowiązuje w Pani małżeństwie ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej?

·    Czy opisany budynek stanowi składnik Państwa majątku wspólnego?

–Faktura jest wystawiona na Panią. Wraz z mężem posiada Pani wspólnotę majątkową od momentu zawarcia związku małżeńskiego. Dom jest Państwa - wspólny.

oCzy Pani pytanie obejmuje również utylizację usuniętych (w toku prac) elementów?

–Nie dotyczy.

oCzy wydatek związany z (ewentualną) utylizacją usuniętych (w toku wskazanych we wniosku prac) elementów uwzględni Pani w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

–Nie dotyczy.

oW zeznaniu za który rok podatkowy, zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków, których dotyczy wniosek?

–W zeznaniu PIT [za - przypis organu] 2024 r.

oJaka jest/była forma opodatkowania uzyskiwanych przez Panią dochodów/przychodów (dochód opodatkowany według skali podatkowej, jednolitej – 19% stawki podatku, czy przychód opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych) za rok podatkowy, w którym zamierza Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

–Wydatki odnośnie magazynu energii chcą Państwo uwzględnić w PIT-37 za 2024.

oCzego dotyczy „rozbudowa i wydatki 8.323,85” w pytaniu?

–Podana kwota dotyczy rozbudowy instalacji fotowoltaicznej o dodatkowe panele fotowoltaiczne uwzględniona w PIT-37 za 2021 rok.

oCzy wydatki, których dotyczy wniosek zostały/zostaną przez Panią:

a)Zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?

b)Odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym?

c)uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)?

d)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej? Jeśli tak, to kto i kiedy otrzymał to dofinansowanie?

e)zwrócone Pani w jakiejkolwiek formie?

f)poniesione z Pani majątku/majątku Pani i Pani małżonka(Państwa wspólnych środków)?

–Wydatki poniesione na magazyn energii chcą Państwo uwzględnić w odliczeniach od dochodu (przychodu). Nadmienia Pani, że nie korzystali Państwo z żadnych dotacji na tę inwestycję, czyli na magazyn energii, jak również wcześniej w przypadku instalacji fotowoltaicznej. Całe wydatki pokryli Państwo z środków własnych.

W uzupełnieniu złożonym 28 lutego 2025 r. wskazała Pani natomiast, że:

oWobec informacji:

„Wraz z mężem jesteśmy właścicielami domu jednorodzinnego”

Czy dom ten jest stanowi budynek mieszkalny jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane, tj.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku

–Jest Pani współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy - Prawo budowlane.

oWobec informacji:

„Na naszym domu jest zamontowana instalacja fotowoltaiczna, a wewnątrz budynku magazyn energii”

Czy instalację fotowoltaiczną i magazyn energii zamontowała Pani na/w budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy – Prawo budowlane?

–W budynku mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy spełniającym powyższe kryteria – zamontowała Pani magazyn energii, a na budynku instalację fotowoltaiczną.

oWobec informacji:

Na etapie planowania instalacji fotowalicznej, naszym dążeniem było aby magazyn energii został od razu zamontowany, aby jak najbardziej ograniczyć zużycie prądu z sieci. W związku z tym, że wiązało się to z ogromnymi nakładami finansowymi zmuszeni byliśmy je podzielić, tzn. rozłożyć na lata kolejne inwestycje

Czy zamontowanie magazynu energii jest:

a)nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym?

b)kontynuacją przedsięwzięć z 2019 r. i 2021 r. (montażu i rozbudowy instalacji fotowoltaicznej)?

–Zamontowanie magazynu energii jest nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

oWobec informacji:

„Tak, chcę uwzględnić wydatki na magazyn energii”

Czy przedsięwzięcie to zrealizowała Pani w celu wynikającym/wskazanym w art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.)? W myśl tego przepisu: (…).

–Przedsięwzięcie zrealizowała Pani w celu częściowej zmiany źródeł energii na źródło energii odnawialnej.

oNa czym – konkretnie – polega związek zakupu i montażu magazynu energii z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym rozumianym stosownie do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków?

–Przedsięwzięcie dąży do tego, aby zmniejszyć pobór energii z sieci. Celem jest produkcja energii i magazynowanie jej i zużywanie jej na własne potrzeby.

oWobec informacji:

oFaktura została wystawiona przez firmę zajmująca się montażem i sprzedażą paneli fotowoltaicznych oraz magazynów energii

oCzy firma, która wystawiła fakturę nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku? Informację tę może Pani sprawdzić na stronie:https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat-wyszukiwarka

–W podanym adresie wykaz podatników VAT:

https://www.podatki.gov.pl/wykaz-podatnikow-vat, sprawdzała Pani - firma widnieje w spisie.

·Czy magazyn energii może działać samodzielnie, tj. bez instalacji fotowoltaicznej?

–Magazyn może działać samodzielnie, tj. bez instalacji fotowoltaicznej.

·Czy wydatek na zakup i montaż magazynu energii uwzględniła Pani w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej (innych niż ulga termomodernizacyjna)? Jeśli tak – Jaka to ulga?

–Wydatek na zakup i montaż magazynu energii chciałaby Pani uwzględnić jako ulgę termomodernizacyjną w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Pytanie sformułowane w uzupełnieniu wniosku złożonym 3 lutego 2025 r.

Czy można uwzględnić w uldze termomodernizacyjnej magazyn energii [wydatek na zakup i montaż - przypis organu] w zeznaniu podatkowym PIT-37 w odliczeniach od dochodu?

Stanowisko przedstawione w uzupełnieniach wniosku

Uważa Pani, że może Pani uwzględnić wydatki poniesione na magazyn energii w odliczeniu od dochodu w PIT-37 za rok 2024. Telefonicznie oraz mailowo korzystała Pani z informacji podatkowej, chcąc się upewnić, doradzono Pani, aby wystąpić o indywidualną interpretację, dlatego też skorzystała Pani z tej drogi, nie chcąc popełnić błędu i mieć pewność.

Pani zdaniem, może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w związku z zakupem i montażem magazynu energii.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek

W myśl powyższego przepisu, adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz - na podstawie art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.) - opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Zgodnie z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Stosownie do art. 26h ust. 3 cytowanej ustawy:

Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Artykuł 26h ust. 4 wskazanej wyżej ustawy stanowi natomiast, że:

Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.

Na podstawie art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:

1) sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;

2) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższa regulacja wskazuje zatem na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Zgodnie z art. 26h ust. 6 wyżej wymienionej ustawy:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.

Artykuł 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określa, że:

Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Natomiast, w myśl art. 26h ust. 8 i 9 powyższej ustawy:

8. Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.

9. W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.

Definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego, o którym mowa w art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zawiera art. 5a pkt 18b tej ustawy.

W myśl tego przepisu (art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.).

Stosownie do treści tego artykułu (art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane):

Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

Artykuł 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje natomiast przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Zgodnie z tą regulacją:

Ilekroć w ustawie jest mowa o przedsięwzięciu termomodernizacyjnym - oznacza to przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków.

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1446 ze zm.):

Użyte w ustawie określenia oznaczają: przedsięwzięcia termomodernizacyjne - przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:

a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a,

d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Wydatki, które opisała Pani we wniosku poniosła Pani w 2024 r. Z tego powodu, analizie podlega wyżej wskazany załącznik do rozporządzenia w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli wskazane wyżej rozporządzenie. Należą do nich m.in.:

·ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem (ust. 1 pkt 13 wykazu),

·montaż instalacji fotowoltaicznej (ust. 2 pkt 13 wykazu).

W uzupełnieniu wniosku wyjaśniła Pani, że Pani wątpliwość budzi możliwość uwzględnienia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wydatków poniesionych na zakup i montaż magazynu energii w zeznaniu podatkowym za rok 2024.

Z podanych przez Panią informacji wynika bowiem (m.in.), że:

·w 2024 r. zakupiła Pani magazyn energii,

·magazyn energii połączony jest z instalacją fotowoltaiczną, którą zamontowała Pani 25 kwietnia 2019 r.,

·montaż magazynu energii jest nowym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym.

Wskazała Pani również m.in., że magazyn energii:

·ma na celu magazynowanie wyprodukowanej energii z paneli fotowoltaicznych,

·zgromadzoną energię zużywają Państwo na własne cele,

·połączony jest z instalacją fotowoltaiczną.

Wyjaśniła też Pani, że magazyn energii jest integralną częścią instalacji fotowoltaicznej, ale - co istotne:

·może działać samodzielnie, tj. bez instalacji fotowoltaicznej,

·nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej, jednak jest bardzo ważnym elementem, gdyż odciąża instalację elektryczną.

Z uwagi na tak przedstawione okoliczności sprawy stwierdzam, że nie może Pani skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej w zakresie wydatków na zakup i montaż magazynu energii.

Katalog - możliwych do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej - materiałów budowlanych, urządzeń i usług bardzo precyzyjnie określa, co podlega ujęciu w ramach tej ulgi.

Skoro (w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.), odliczeniu podlega m.in. koszt zakupu ogniwa fotowoltaicznego wraz z osprzętem, to z uwagi na fakt, że - stosownie do Pani wskazania - magazyn energii nie jest niezbędny do prawidłowego funkcjonowania instalacji fotowoltaicznej oraz może działać samodzielnie, tj. bez instalacji fotowoltaicznej, nie mogę uznać, że poniesiony przez Panią wydatek spełnia wskazane wyżej kryteria.

Zatem, nie przysługuje Pani prawo do wykazania wydatku na zakup i montaż tego magazynu w ramach ulgi, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Końcowo zaznaczam, że:

·przedstawiany przez Panią zakres żądania (zadane pytania) zakreśla granice w jakich mogę wydać interpretację indywidualną. Przedmiotowe rozstrzygnięcie dotyczy więc tylko wyznaczonego przez Panią przedmiotu wniosku - zakresu Pani pytania,

·przedmiotem interpretacji indywidualnej może być wyłącznie sam przepis prawa. Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Nie prowadzę również postępowania dowodowego. Z powyższych powodów niniejszej odpowiedzi udzielam wyłącznie w oparciu o informacje podane we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).