Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Od dnia 06.04.2022 r. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą X, figurując tym samym w rejestrze Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od sierpnia 2023 r. Wnioskodawca korzysta z ulgi IP BOX. W maju 2024 r. zmienił firmę, dla której wykonuje usługi, dlatego też ponawia wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie ulgi IP BOX. Chciałby, aby interpretacja została wydana w zakresie stanu faktycznego oraz następnych lat.

W przeważającej części, przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD. 62.01.Z). Wnioskodawca jest polskim rezydentem i posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Osiągane przychody oraz koszty ponoszone w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej rozlicza na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów. Wnioskodawca wykonuje swoją pracę zdalnie na terenie Polski. Umowa współpracy zawarta z odbiorcą Jego usług zawiera klauzulę, informującą o tym, iż tworzy On, sporządza, opracowuje oraz wdraża dzieła objęte prawami autorskimi, chronione przez obowiązujące przepisy prawa, a także, iż wszystkie prawa własności intelektualnej są przenoszone na Zleceniodawcę Jego usług. Wynagrodzenie otrzymuje na podstawie wystawionej przeze siebie faktury. Faktura jest wystawiana na koniec miesiąca, a wartość wynagrodzenia jest zależna od wykonanych funkcjonalności oraz rozwijania oprogramowania. Oprogramowanie można nazwać inaczej programem, a w przypadku pracy Wnioskodawcy jest to…., który rozwija. Natomiast funkcjonalności, to części tego ….. Wszystkie funkcjonalności realizowane przez Wnioskodawcę i w związku z tym tworzone oprogramowanie jest Jego autorstwem. To, w jaki sposób zostaną zrealizowane nowe algorytmy w …., przy którym Wnioskodawca pracuje, zależy od Niego i Jego podejścia. Całe oprogramowanie, które Wnioskodawca tworzy oraz rozwija w pełni należy do firmy, dla której go realizuje. Jest ono chronione prawami autorskimi na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Prawa autorskie są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawa pokrewnych. Wynika to z zawartej umowy współpracy B2B. Rozwijając bądź ulepszając oprogramowanie, które już istnieje i nie jest własnością Wnioskodawcy, robi to na podstawie nieodpłatnej licencji, która Mu to umożliwia. Oprogramowanie, które tworzy, bądź rozwija jest wynikiem Jego indywidualnej, twórczej działalność intelektualnej. Prowadząc działalność gospodarczą i świadcząc usługi w ramach umowy B2B Wnioskodawca pracuje jako członek zespołu, w ramach którego określane są cele oraz planowana jest ich realizacja poprzez pisanie kodu w poszczególnych projektach. Każdy programista (w tym również Wnioskodawca) z osobna tworzy oprogramowanie, które podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Tworząc oprogramowanie Wnioskodawca pracuje jako…., dostarcza więc rozwiązania……. Wnioskodawca analizuje dane otrzymane od użytkowników i poprzez własny proces twórczy otrzymuje określone rozwiązania. Do wykonywania wszystkich funkcjonalności Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę oraz umiejętności zdobywane przez lata nauki, a także ponad 3 letnie doświadczenie w pracy zawodowej. Wnioskodawca wciąż nabywa nową wiedzę oraz poszerza swoje doświadczenie w celu rozwoju zawodowego. Aktualnie Wnioskodawca tworzy oprogramowanie ……. Ta część funkcjonalności jest rozwijana i ulepszana przez Wnioskodawcę. Wprowadza On innowacyjne rozwiązania, tworzy nowe funkcjonalności. Każdorazowo tworzy nowy kod – nowe funkcjonalności do istniejących programów. Wytwarzanie, rozwijanie oraz ulepszanie oprogramowania jest bezpośrednim wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac rozwojowych w ramach prowadzonej przez Niego działalności gospodarczej, co czyni ją działalnością o charakterze twórczym, podejmowaną w sposób systematyczny celem pogłębienia swojej wiedzy i tworzenia nowych rozwiązań.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Posiadaną wiedzę Wnioskodawca rozwija, kształtuje i wykorzystuje w swojej pracy, tworząc nowe rozwiązania w tworzeniu lub ulepszaniu oprogramowania. Całość wytworzonych praw autorskich przenosi na firmę, będącą odbiorcą Jego usług, tym samym wynagrodzenie za świadczona pracę otrzymuje za sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z wprowadzeniem w roku 2019 ulgi IP BOX, Wnioskodawca chciałby skorzystać z możliwości jej zastosowania odnosząc się do art. 30ca i art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, umożliwiających zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, czyli autorskiego prawa do programu komputerowego. W ramach ulgi IP BOX od 1 stycznia 2023 r. Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję (oprócz PKPiR) dla przychodów oraz kosztów, pozwalającą na ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten pochodzi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a koszty generowane poprzez monitorowanie i śledzenie praw badawczo-rozwojowych obejmować będą wydatki poniesione na wytworzenie, ulepszenie i rozwinięcie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Chcąc skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% podstawy opodatkowania, jako przedsiębiorca Wnioskodawca jest zobligowany do obliczenia wskaźnika Nexus. Obliczając ten wskaźnik będzie miał prawo do uwzględnienia wszystkich kosztów poniżej wskazanych, odnoszących się do litery „a”, tj. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Dominującymi kosztami ponoszącymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są koszty bezpośrednio związane z realizacją praw autorskich opisanych we wniosku.

Należą do nich:

-zakup sprzętu elektronicznego/komputerowego – niezbędne do pisania kodu źródłowego, tj. komputer, monitory, mysz, klawiatura itp;

-wydatki na zakup usług telekomunikacyjnych – konieczne do wykonywania pracy zdalnej, kontaktu ze Zleceniodawcą;

-zakup usług księgowych – koszt niezbędny, by w sposób zgodny z prawem gospodarczym i podatkowym prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, a także dokonywać rozliczeń z ZUS;

-koszt składek na ubezpieczenie społeczne – niezbędny koszt przy prowadzeniu działalności gospodarczej;

-wydatki na użytkowanie samochodu potrzebne do spotkań z klientami oraz zespołem.

Praca, którą Wnioskodawca wykonuje polegająca na tworzeniu oprogramowania, ma charakter twórczy, gdyż służy tworzeniu innowacyjnych i oryginalnych rozwiązań, a działania podejmowane w celu tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań są systematycznie. Od Wnioskodawcy zależy pomysłowość i opracowanie dalszych kroków w tworzeniu oprogramowania. Stanowi ono oryginalny wytwór Jego pracy twórczej i jest przedmiotem prawa autorskiego. W pracy Wnioskodawca wykorzystuje swoją wiedzę z zakresu najnowszych technologii oraz umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, co pozwala na unowocześnianie i ulepszanie platform web przez Niego tworzonych. W aktualnym projekcie Wnioskodawca wykorzystuje wszystkie technologie w jakich się kształcił oraz wcześniej pracował na takich jak:….. Dzięki nim Wnioskodawca może tworzyć nowe funkcjonalności zarówno na…,…. Nieustannie rozwija swoje umiejętności oraz poszerza wiedzę zdobytą w szkole, na kursach oraz przede wszystkim w pracy zawodowej. To co wyróżnia oprogramowanie Wnioskodawcy od pozostałych to jest sposób działania ….

Takich stron jak ta, nad którą pracuje Wnioskodawca, jest niewiele, przez co funkcjonalności tworzone w tym serwisie są unikalne. Jest wiele…., które…., lecz niewiele jest takich, które….. Do tworzenia oprogramowania Wnioskodawca wykorzystuje płatną wersję programu…, dzięki któremu Wnioskodawca może w szybszy i dokładniejszy sposób tworzyć funkcjonalności. Same programy nie wpływają na innowacje tworzonego oprogramowania, lecz przede wszystkim wiedza oraz doświadczenie programisty wykorzystywane w realizowanym projekcie. Działalność Wnioskodawcy, w ramach której ulepsza i rozwija program komputerowy opiera się na zaplanowanych działaniach. Harmonogram prac, które ma do wykonania w danym projekcie jest tworzony z tygodniowym wyprzedzeniem. Wnioskodawca wykorzystuje do tego dedykowaną temu platformę, w której może z łatwością planować kolejne zadania oraz rozpisywać godziny pracy potrzebne na ich wykonanie. Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, ponieważ kod tworzony przez programistę jest zawsze inny. Wynika to z indywidualnego podejścia do rozwiązania jakiegoś problemu lub stworzenia nowej funkcjonalności. To w jaki sposób kod powstanie zależy od inwencji programisty i jego własnego spostrzeżenia. Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową (art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce). Wytwarzając, ulepszając i rozwijając przez siebie oprogramowanie powstaje nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego, który na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie. Wnioskodawca otrzymuje więc wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w całości autorskich praw majątkowych.

Pytanie

Czy w opisanej powyżej sytuacji Wnioskodawca może kontynuować korzystanie z preferencyjnej stawki podatku od osób fizycznych, w ramach ulgi IP BOX, wynoszącą 5% podstawy opodatkowania dla dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania wytwarzanego przez siebie?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że spełnia wszystkie wymogi ustawowe, aby kontynuować korzystanie z ulgi IP BOX, pomimo zmiany Zleceniodawcy. Każda z funkcjonalności, jaką tworzy zależy w pełni od Niego oraz każdorazowo jest unikalna i wynika z Jego wiedzy oraz doświadczenia, dlatego owe oprogramowanie jest w pełni Jego autorstwa. Natomiast, prawa autorskiego są przenoszone na Zleceniodawcę zgodnie z zawartą z Wnioskodawcą umową B2B oraz zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawa pokrewnych. Oprogramowanie jest chronione prawami autorskimi na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Odrębna ewidencja dla przychodów oraz kosztów, która spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest prowadzona od 1 stycznia 2023 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Preferencyjna stawka opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box)

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (tzw. ulga IP-Box) jest dochód, który łącznie spełnia następujące warunki:

·został osiągnięty w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, a więc działalności, która spełnia warunki określone w art. 5a pkt 6 w zw. z art. 5b ustawy;

·jest „kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej”.

Aby wyjaśnić znaczenie pojęcia „kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej” należy odnieść się do:

·art. 30ca ust. 2 ustawy, który określa, czym jest kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

·art. 30ca ust. 7 ustawy, który wyjaśnia, jakie kategorie dochodów mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, oraz

·art. 30ca ust. 4 ustawy, który określa, w jaki sposób ustala się kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Kwalifikowane prawa własności intelektualnej

I tak, zgodnie z art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (tzw. kwalifikowanym IP) jest więc prawo własności intelektualnej, które spełnia wszystkie następujące warunki:

·jest jednym z rodzajów praw własności intelektualnej, które ustawodawca wymienił w art. 30ca ust. 2;

·podlega ochronie prawnej na podstawie odrębnych przepisów;

·jego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Autorskie prawo do programu komputerowego jako kwalifikowane IP

Jednym z rodzajów praw własności intelektualnej wymienionych w art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest autorskie prawo do programu komputerowego.

Ustawa o podatku dochodowym nie zawiera definicji „programu komputerowego”, ani też nie odsyła w tym zakresie do żadnych konkretnych regulacji. W języku powszechnym program komputerowy to zestaw instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych, przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów. Program komputerowy jest więc pewną odrębną całością, która pozwala użytkownikowi komputera na realizację określonych działań.

Co istotne, tak rozumiany program komputerowy jest przedmiotem prawa autorskiego, jeśli spełnia definicję „utworu” będącego przedmiotem prawa autorskiego z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Stosownie do tego przepisu:

Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie definiuje „programu komputerowego”. Wymienia „programy komputerowe” jako rodzaj utworów będących przedmiotem prawa autorskiego wyrażanych słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi (art. 1 ust. 2 pkt 1 tej ustawy).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z ust. 1 tego przepisu, programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy Rozdziału 7 ustawy nie stanowią inaczej. Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Ochronie nie podlegają natomiast idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego (art. 74 ust. 2 ww. ustawy).

A zatem, program komputerowy zawsze jest funkcjonalną całością. Jednak, nie każdy tak rozumiany program polega ochronie prawno-autorskiej. Program, który jest napisany z wykorzystaniem powtarzalnych schematów, którego wytworzenie wymagało wiedzy i umiejętności programistycznych, ale nie wiązało się z prowadzeniem działań twórczych o indywidualnym charakterze, nie będzie przedmiotem praw autorskich.

Autorskie prawo do programu komputerowego podlegające ochronie prawnej może być uznane za kwalifikowane prawo własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłącznie wówczas, gdy przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, warunkiem skorzystania z omawianej preferencji IP Box jest:

·prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej przez podatnika, który chce skorzystać z tej preferencji;

·wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie przez podatnika przedmiotu ochrony autorskim prawem do programu komputerowego w ramach tej działalności badawczo-rozwojowej.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej – definicje ustawowe

Znaczenie pojęcia „działalność badawczo-rozwojowa” zostało wyjaśnione w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest to:

Przy czym znaczenia pojęć „badania naukowe” i „prace rozwojowe” zostały określone odpowiednio w art. 5a pkt 39 i 40 ww. ustawy.

I tak, stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), a więc:

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:

Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:

·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne lub

·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń lub

·prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej

Ustawodawca określił, jakie rodzaje dochodów, które podatnik uzyskuje w ramach działalności gospodarczej, mogą być uznane za dochody z kwalifikowanych IP.

Zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy:

Katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego IP, jest zamknięty.

Co istotne, użyte przez ustawodawcę pojęcie dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej odnosi się do dochodu (straty) z konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Tym samym, w celu skorzystania z ulgi IP Box podatnik nie ustala łącznego dochodu (straty) ze wszystkich posiadanych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, ale odrębne dochody (straty) z poszczególnych praw.

Dochód ustala się według zasad z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy ustalaniu przychodów należy mieć na względzie przepisy o momentach rozpoznawania przychodów. Jako koszty uzyskania przychodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej należy rozpoznać koszty funkcjonalnie związane z działalnością podatnika, które w sposób bezpośredni albo pośredni przyczyniły się do powstania takiego przychodu. Należy mieć również na względzie obowiązujące podatnika zasady potrącalności kosztów.

Kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP

Dochód, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy jest jednym z elementów, które służą ustaleniu przedmiotu opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%, tj. ustaleniu kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zasadę obliczania kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej określa art. 30ca ust. 4 ustawy. Kwalifikowanym dochodem z kwalifikowanego IP jest iloczyn:

·dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i

·wskaźnika obliczonego według wzoru podanego w przepisie (tzw. wskaźnika nexus).

Dopiero tak ustalony dochód jest przedmiotem opodatkowania preferencyjną stawką 5%.

Celem wskaźnika nexus nie jest „podatkowe rozliczenie” wydatków ponoszonych przez podatników (kwestia możliwości uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu z kwalifikowanego IP jest rozstrzygana na etapie ustalania dochodu z kwalifikowanego IP, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 ustawy). Wskaźnik nexus służy określeniu, czy za kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP można uznać całość dochodu z kwalifikowanego IP, czy tylko jego część. Istotna jest tu proporcja wykazywanych przez podatnika wartości.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy, wskaźnik nexus oblicza się według wzoru:

(a + b) x 1,3/a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami (art. 30ca ust. 5 ww. ustawy). Jeśli wartość wskaźnika jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 30ca ust. 6).

Wskaźnik nexus ustala się dla każdego konkretnego kwalifikowanego IP. Iloczyn wskaźnika nexus ustalonego dla konkretnego kwalifikowanego IP i dochodu uzyskanego z tego kwalifikowanego IP to kwalifikowany dochód z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 4 ustawy).

Podstawa opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5%

Suma ustalonych we wskazany sposób kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym jest podstawą opodatkowania preferencyjną stawką opodatkowania 5% (art. 30ca ust. 3 ustawy).

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Co istotne, podatnik, który chce skorzystać z ulgi IP Box musi również spełnić obowiązki ewidencyjne, o których mowa w art. 30cb ustawy.

I tak, na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Zatem podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac przeprowadzenia tych prac.

Charakter Pana działalności

Z opisu sprawy wynika, że:

·od 6 kwietnia 2022 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, przedmiotem której jest działalność związana z wytwarzaniem oprogramowania;

·osiągane przychody oraz koszty ponoszone w ramach prowadzonej działalności gospodarczej rozlicza Pan na zasadach ogólnych, prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów,

·prowadzona przez Pana działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

·w wyniku wytwarzania, ulepszania i rozwijania przez Pana oprogramowania powstaje nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego, który na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, podlega ochronie,

·otrzymuje Pan wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa w zamian za przenoszenie w całości autorskich praw majątkowych,

·prowadzi Pan odrębną ewidencję dla przychodów oraz kosztów, pozwalającą na ustalenie dochodu podlegającego opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%, która spełnia wymogi zawarte w art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz przepisy prawa stwierdzam, że uzyskany przez Pana dochód z tytułu przenoszenia (zbycia) autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania lub jego części, które stanowi utwór prawnie chroniony oraz zostało wytworzone, rozwinięte, ulepszone w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 w związku z art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pan zastosować stosownie do art. 30ca ust. 1-2 ww. ustawy, stawkę 5% do uzyskanego przez siebie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wobec tego, Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać należy, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii wynikających z treści pytania.

Interpretacja nie rozstrzyga, czy ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 w zw. z pkt 39 i 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczność ta została przyjęta jako element opisu sprawy.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.