Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

8 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełnili go Państwo pismem złożonym 19 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.    Zainteresowany będący stroną postępowania: Pan ….

2.    Zainteresowana niebędąca stroną postępowania: Pani ….

Opis zdarzenia przyszłego

W 2020 r. Zainteresowani wraz z dwojgiem znajomych zakupili udział w nieruchomości gruntowej w … z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną. Każdy z Zainteresowanych posiada udział wynoszący 1/4 w prawie własności powyższej nieruchomości.

Ze względu na fakt, że działka była wąska oraz długa, to Zainteresowani postanowili dokupić dodatkową działkę, która była położona równoległe. W związku z powyższym w 2021 r. Zainteresowani zakupili dodatkowy grunt wraz z pozostałymi współwłaścicielami.

Pierwotnym planem Zainteresowanych było, aby na zakupionych gruntach każdy z nich wybudował dom na własny użytek. Wówczas na przedmiotowej nieruchomości miały powstać 4 osobne domy na użytek własny dla każdego współwłaściciela przedmiotowej nieruchomości.

Jednakże, ze względu na fakt, że Zainteresowani zawarli związek małżeński, to nie potrzebują zostawiać na własny użytek dwóch domów. Równocześnie pozostali współwłaściciele również zawarli związek małżeński, a ich plany zmieniły się, gdyż ze względu na zmianę pracy musieli przeprowadzić się do ….

Obecnie na wyżej opisanej nieruchomości budowane są 4 domy. Zainteresowany otrzymał pozwolenie na budowę. Domy są budowane z własnych funduszy Zainteresowanych.

Dodatkowo Zainteresowani wraz z pozostałymi współwłaścicielami planują dokupienie gruntu sąsiedniego – rozmowy w tej sprawie trwają od czasu, kiedy Zainteresowani nie byli jeszcze małżeństwem.

Zainteresowani planują zostawić jeden dom dla siebie, a reszta wybudowanych domów będzie przeznaczona do sprzedaży.

W uzupełnieniu wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wskazali Państwo, że:

1.Przedmiotem sprzedaży mają być działki ewidencyjne numer: …, …, …, …, …, …, … i … – obręb …, ….

2.Związek małżeński pomiędzy Zainteresowanymi został zawarty w sierpniu 2021 r.

3.Sprzedawane nieruchomości nie weszły do majątku wspólnego Zainteresowanych.

4.Na nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży były budowane domy, które przeznaczone miały być do zamieszkania przez Zainteresowanych. Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była oddawana w najem, dzierżawę ani do używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze.

5.Zainteresowani wykonali niezbędne minimum do wybudowania domów na własne potrzeby – wystąpili do właściwych organów o warunki przyłączeniowe do sieci elektrycznej, gazowej, wodociągowej, a także kanalizacji. Gaz oraz prąd znajdowały się przy działce, stąd otrzymali Oni warunki, natomiast ani wody ani kanalizacji nie było, stąd musieli Oni wykonać szamba dla każdego z domów, a także wstępny projekt przyłączenia do sieci wodociągowej. Powyższe działania były prowadzone przez Zainteresowanego. Współwłaściciele mieli pomiędzy sobą ustalone, że Zainteresowany nieodpłatnie będzie się zajmował budową domów, stąd w czynnościach, które nie wymagały osobistego działania poszczególnych współwłaścicieli to On reprezentował pozostałych współwłaścicieli. Było to w taki sposób przeprowadzone, aby uprościć formalności związane z budową domów, a także wynikało to z faktu, iż Zainteresowany dysponował największą ilością wolnego czasu spośród pozostałych współwłaścicieli.

6.W momencie zbycia działki mające być przedmiotem sprzedaży będą zabudowane.

7.Przedmiotem sprzedaży przez Zainteresowanych będą domy, które nie zostały jeszcze oddane do użytkowania (stan tzw. „surowy zamknięty”).

8.Zainteresowani zlecają budowę ekipom remontowym.

9.Każdy ze współwłaścicieli chciał wybudować swój dom, w którym następnie zamieszkałby.

10.W 2020 r. Zainteresowani nie byli jeszcze małżeństwem i nie wiedzieli czy razem zamieszkają, więc planowali wybudowanie dwóch osobnych domów.

11.Obecnie na opisanej nieruchomości budowane są cztery domy, gdyż tylu jest współwłaścicieli, a każdy ze współwłaścicieli chciał wybudować dom dla siebie. Celem współwłaścicieli nieruchomości nie jest osiągnięcie dochodu związanego ze sprzedażą nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi uwzględniając przy tym zysk, narzut bądź marżę. Współwłaściciele zamierzają określić cenę sprzedaży nieruchomości zabudowanych na zasadach rynkowych.

12.Planowane jest dokupienie przez Zainteresowanych sąsiedniego gruntu w celu zwiększenia wielkości posiadanych działek.

13.Dokupienia sąsiedniego gruntu dokonają również pozostali współwłaściciele.

14.Zainteresowani i pozostali współwłaściciele nie dokonają wspólnie sprzedaży wszystkich domów i udziałów w sprzedawanej nieruchomości. Zainteresowani zamierzają zostawić jeden dom w celu zamieszkania w nim.

15.Zainteresowani jedynie dodali ogłoszenie na portal internetowy.

16.Pomiędzy Zainteresowanymi a ewentualnym nabywcą nie będą istniały powiązania osobiste bądź gospodarcze.

17.Zainteresowany prowadzi działalność gospodarczą. Prowadzi On działalność związaną z wykonywaniem zawodu …. W zakres prowadzonej działalności gospodarczej nie wchodzi ani nie wchodził obrót nieruchomościami, najem, usługi budowlane. Działalność nie była ani nie jest prowadzona w zakresie prac budowlanych lub remontowych, budowy budynków lub obiektów budowlanych, ani nie była to działalność deweloperska. Działalność prowadzona jest od dnia 2 czerwca 2022 r. do chwili obecnej. Działalność gospodarcza prowadzona jest w formie indywidualnej działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była ani nie jest wprowadzona do ewidencji środków trwałych.

18.Zainteresowani nie dokonywali kiedykolwiek wcześniej sprzedaży innych nieruchomości.

19.Zainteresowani posiadają obecnie jedno mieszkanie, w którym mieszkają. Zainteresowani nie podjęli jeszcze decyzji, co się stanie z tym mieszkaniem po przeprowadzce do wybudowanego domu. Jedną z możliwych opcji jest oddanie w najem ww. mieszkania.

Ponadto w uzupełnieniu wskazali Państwo, że pozostali współwłaściciele również wystąpili z wnioskiem wspólnym o indywidualną interpretację podatkową i Organ stwierdził, że w niemal identycznym stanie faktycznym tożsame stanowisko pozostałych współwłaścicieli jest prawidłowe (0114-KDIP1-1.4012.852.2024.2.MM, 0114-KDIP3-1.4011.942.2024.3.AC).

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym uzyskany przez Zainteresowanych przychód ze sprzedaży nieruchomości zabudowanych będzie kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym sprzedaż zabudowanych nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, a jeśli tak, to czy Zainteresowani będą mogli skorzystać z preferencji określonej przepisami art. 41. ust. 12-12c ustawy o VAT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 1), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług (pytanie nr 2) zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, przychód ze sprzedaży nieruchomości zabudowanych nie będzie kwalifikowany jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Wyszczególnienia źródeł przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne ustawodawca dokonał w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Z kolei stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Należy zatem zwrócić uwagę również na fakt, że przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy stanowi, iż przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku będących środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych – wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą lub przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, z zastrzeżeniem ust. 2c; przy określaniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

O tym jaki składnik majątku może stanowić środek trwały decydują regulacje zawarte w art. 22a i art. 22c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uzależniają możliwości uznania danego składnika majątku za środek trwały od ujęcia go w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wymagają jednak aby składnik majątku był przez podatnika wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą.

W przedmiotowej sprawie, czynności podejmowane przez Zainteresowanych wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności opisane w stanie faktycznym nie wskazują, że sprzedaż nieruchomości nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym przychód, który Zainteresowani uzyskają ze sprzedaży działki (udziałów), nie będzie stanowił źródła przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Zainteresowani nie będą zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego źródła przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu, jeżeli zbycie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy:

Jednak stosownie do art. 10 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ww. ustawy:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z dnia 3 czerwca 2015 r., sygn. akt I SA/Po 919/14: „Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.”.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy).

Ocena, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma ogromne znaczenie dla określenia chociażby takich kwestii, jak ustalenie sposobu opodatkowania przychodu, możliwości odliczenia kosztów jego uzyskania itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem udziałów w nieruchomościach, o których mowa we wniosku.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

• w 2020 r. zakupili Państwo wraz z dwojgiem znajomych udział w nieruchomości gruntowej z przeznaczeniem pod zabudowę jednorodzinną (każdy z Państwa posiada udział wynoszący 1/4 w prawie własności nieruchomości);
• ze względu na fakt, że działka była wąska oraz długa w 2021 r. zakupili Państwo wraz z pozostałymi współwłaścicielami dodatkowy grunt;
• pierwotnym Państwa planem było, aby na zakupionych gruntach każdy z nich wybudował dom, w którym następnie zamieszkałby (na nieruchomości miały powstać cztery osobne domy na użytek własny dla każdego współwłaściciela ww. nieruchomości);
• następnie zawarli Państwo związek małżeński, sprzedawane nieruchomości nie weszły do Państwa majątku wspólnego;
• obecnie na nieruchomości budowane są cztery domy z Państwa własnych funduszy;
• ze względu na fakt, że zawarli Państwo związek małżeński, to nie potrzebują zostawiać na własny użytek dwóch domów;
• pozostali współwłaściciele również zawarli związek małżeński, a ich plany zmieniły się, gdyż ze względu na zmianę pracy musieli się przeprowadzić;
• dodatkowo planują Państwo wraz z pozostałymi współwłaścicielami dokupienie gruntu sąsiedniego;
• na nieruchomości znajdują się budynki mieszkalne jednorodzinne (stan tzw. surowy zamknięty).

Wątpliwość Państwa budzi kwestia, czy przychód ze sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach należy zakwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży udziałów w nieruchomościach należy rozważyć, czy czynność sprzedaży tych udziałów w nieruchomościach zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że sprzedaż udziałów w nieruchomościach nie będzie stanowiła działalności gospodarczej, gdyż brak jest przesłanek świadczących o takiej Państwa aktywności w przedmiocie zbycia zabudowanych działek, która to aktywność byłaby porównywalna do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem (brak przesłanek zawodowego – stałego i zorganizowanego charakteru takiej działalności).

Należy zauważyć, że nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana dla celów prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie była oddawana w najem, dzierżawę ani do używania na podstawie innej umowy o podobnym charakterze. Na nieruchomości mającej być przedmiotem sprzedaży były budowane cztery domy, które miały być przeznaczone do zamieszkania przez Państwa i Państwa znajomych. Ze względu na fakt, że zawarli Państwo związek małżeński, to nie potrzebują zostawiać na własny użytek dwóch domów. Równocześnie pozostali współwłaściciele również zawarli związek małżeński, a ich plany zmieniły się, gdyż ze względu na zmianę pracy musieli się przeprowadzić. Planują Państwo zostawić jeden dom dla siebie, a reszta wybudowanych domów będzie przeznaczona do sprzedaży. Nie dokonywali Państwo wcześniej zbycia innych nieruchomości niż te, o których mowa we wniosku, jak również nie posiadają innych nieruchomości, które zamierzają sprzedać.

Tym samym należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że skala Państwa zaangażowania, w odniesieniu do sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, nie wykracza poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Brak jest podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności nie sposób przyjąć, że sprzedaż nieruchomości wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Istotą Państwa działań nie było prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd własnym majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach nie będzie stanowić przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (pozostałych współwłaścicieli).

Jednocześnie wyjaśnić należy, że na powstanie obowiązku podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma wpływu wystąpienie (lub niewystąpienie) obowiązku zapłaty podatku od towarów i usług. Kwestie związane z podatkiem od towarów i usług są regulowane poprzez odrębne przepisy zawarte w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.). Oznacza to, że rozstrzygnięcia spraw w zakresie regulowanym ustawą o podatku od towarów i usług zasadniczo nie mają wpływu na rozstrzygnięcia w zakresie regulowanym ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan ...(Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.