Interpretacja indywidualna

– stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – 19 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (Dz. U. z 20024 r. poz. 725 z późn. zm.). Ze względu na odczuwalny na piętrze chłód w trakcie zimowych miesięcy oraz wysoką temperaturę w miesiącach letnich, po zasięgnięciu opinii specjalistów zdecydował się Pan na docieplenie dachu.

W ocenie specjalistów dotychczasowa konstrukcja, tj. wełna izolacyjna, deskowanie oraz pokrycie z papy była niewystarczająca. Po konsultacjach zdecydował się Pan na metodę docieplenia w postaci montażu płyt (...), których położenie na całej powierzchni dachu ma wykluczyć mostki termiczne, a jednocześnie metoda ta pozwala na wykonanie docieplenia bez ingerencji w aktualną konstrukcję od wewnątrz budynku. Na zewnętrzną powłokę osłaniającą płyty docieplające wybrał Pan blachę dachową kierując się opinią, iż warstwa powietrza między płytami a blachą dachową będzie stanowiła warstwę izolacyjną w miesiącach letnich i będzie powodowała zmniejszenie nagrzewania się dachu.

Wydatki, których dotyczy wniosek, zostały poniesione zgodnie z art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 z późn. zm.). Przedsięwzięcie termomodernizacyjne było dokonane z uwagi na ulepszenie oraz zmniejszenie strat związanych z zaspokojeniem potrzeb energetycznych na ogrzanie budynku. Celem wykonanych prac jest poprawa efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie zapotrzebowania na nośniki energii (gaz i prąd).

Sposób wykonania termomodernizacji:

1)pozostawiono bez zmian dotychczasową powłokę dachową (nie była zdejmowana ani papa dachowa ani żadne elementy konstrukcyjne, łaty, deskowanie itd.);

2)na dotychczasową powłokę dachową położone zostały: płyty (...), membrana, następnie łaty i blacha dachowa.

Podczas prac ze względu na wiek i stan konieczna okazała się wymiana części rynien i wiatrownicy dachowej. Te prace według Pana wiedzy nie podlegają odliczeniu w uldze termomodernizacyjnej i były niezależnie rozliczane z firmą wykonującą prace. Nie są przedmiotem tego wniosku.

W wyniku zastosowanej metody termomodernizacji nie zwiększyła się kubatura budynku oraz powierzchnia użytkowa budynku. Nie nastąpiła zmiana konstrukcji budynku i dachu. Posiada Pan faktury dokumentujące poniesione wydatki w 2024 roku. Faktury zostały wystawiona na Pana imię i nazwisko przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, tj. przez podatnika VAT czynnego.

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej. W roku 2024 r. (roku objętym przedmiotem wniosku) uzyskał Pan dochody według skali podatkowej z umowy o pracę. Nie korzystał Pan z innej formy wsparcia.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Kwota odliczenia wydatków nie przekroczy 53 000 zł.

Faktury uzyskane od wykonawcy są opisane następująco: "Usługa dekarska i materiały PKOB 111. Docieplenie dachu". Nie ma Pan wyodrębnionych poszczególnych materiałów.

Chce Pan odliczyć materiały i usługi w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

W ramach wydatków chce Pan odliczyć materiały, tj.: płyty docieplające (...), membranę, łaty i blachę dachową oraz usługę wykonania prac polegających na zamontowaniu ww. materiałów. Całość jest opisana na fakturach jako "Usługa dekarska i materiały PKOB 111. Docieplenie dachu". Faktury. które chce Pan odliczyć zawierają opis "Usługa dekarska i materiały PKOB 111. Docieplenie dachu" i tylko tego dotyczą materiały i usługi w nich zawarte. Trzecia faktura (której nie będzie Pan odliczał) dotyczy prac i materiałów niezwiązanych z dociepleniem czyli naprawy rynien, wiatrownicy i inne drobne prace niedotyczące docieplenia dachu.

Pytanie

Czy może Pan odliczyć poniesione wydatki od dochodu jako odliczenie ze względu na „Wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”?

Pana stanowisko w sprawie

Według Pana, może Pan odliczyć poniesione wydatki jako „Wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego”. W rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych wymieniono m.in. docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów, a dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Po zapoznaniu się z interpretacjami indywidualnymi w systemie EUREKA, uważa Pan, iż nie zachodzi tu wskazywana wielokrotnie sytuacja, gdzie wnioskodawcy wykonywali de facto remont dachu, bądź wymianę pokrycia dachowego, a termomodernizacja była niejako wykonywana przy okazji. W Pana przypadku tak cel, jak i sposób wykonania prac, był ściśle związany z termomodernizacją budynku, konkretnie dociepleniem dachu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy dotyczące ulgi termomodernizacyjnej

W myśl art. 26h ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 11 ust. 1 i 2 ustawy z 24 listopada 2022 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Stosownie zaś do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, budynek mieszkalny jednorodzinny, o którym mowa w ww. art. 26h ust. 1 to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.). Zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Z kolei art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.).

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:

W myśl zaś art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 komentowanej ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r.:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

Podsumowując, wskazuję, że ulga termomodernizacyjna przysługuje tylko podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych opłacającemu podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku oraz opłacającemu ryczałt od przychodów ewidencjonowanych będącemu właścicielem lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie (odpowiednio przychodzie) podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jednakże odliczeniu nie podlegają wydatki jakie zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie,
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

Z analizy opisu Pana sprawy wynika, że jest Pan właścicielem domu jednorodzinnego. Ze względu na odczuwalny na piętrze chłód w trakcie zimowych miesięcy oraz wysoką temperaturę w miesiącach letnich, po zasięgnięciu opinii specjalistów zdecydował się Pan na docieplenie dachu. Zdecydował się Pan na metodę docieplenia w postaci montażu płyt (...), których położenie na całej powierzchni dachu ma wykluczyć mostki termiczne, a jednocześnie metoda ta pozwala na wykonanie docieplenia bez ingerencji w aktualną konstrukcję od wewnątrz budynku. Przedsięwzięcie termomodernizacyjne było dokonane z uwagi na ulepszenie oraz zmniejszenie strat związanych z zaspokojeniem potrzeb energetycznych na ogrzanie budynku. Celem wykonanych prac jest poprawa efektywności energetycznej budynku, zmniejszenie zapotrzebowania na nośniki energii (gaz i prąd). Pozostawiono bez zmian dotychczasową powłokę dachową, a na nią położone zostały: płyty (...), membrana, następnie łaty i blacha dachowa. Posiada Pan faktury dokumentujące poniesione wydatki w 2024 r. wystawione na Pana dane przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku opisane następująco: "Usługa dekarska i materiały PKOB 111. Docieplenie dachu". Nie ma Pan wyodrębnionych poszczególnych materiałów. W roku 2024 r. uzyskał Pan dochody według skali podatkowej z umowy o pracę. Kwota odliczenia wydatków nie przekroczy 53 000 zł.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia, czy w ramach ulgi termomodernizacyjnej może Pan odliczyć wydatki poniesione na materiały, tj.: płyty docieplające (...), membranę, łaty i blachę dachową oraz usługę wykonania prac polegających na zamontowaniu ww. materiałów, które na fakturach są opisane jako "Usługa dekarska i materiały PKOB 111. Docieplenie dachu".

Zaznaczam, że odliczeniu w ramach tej ulgi podlegają jedynie te wydatki, na które wskazują przepisy wykonawcze, czyli powoływane wcześniej rozporządzenie. Należą do nich m.in. wydatki poniesione na:

• materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem wskazane jako materiały budowlane i urządzenia (ust. 1 pkt 1 tego wykazu) oraz
• docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów wskazane jako usługi (ust. 2 pkt 5 tego wykazu).

Przy czym dach budynku może być uznany jako przegroda budowlana w rozumieniu przepisów uprawniających do uzyskania ulgi termomodernizacyjnej. Samo pojęcie przegrody budowlanej nie zostało zdefiniowane w przepisach regulujących proces budowlany oraz w przepisach regulujących sprawy związane ze wspieraniem przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Niemniej wydzielenie z przestrzeni obiektu budowlanego jest możliwe w przypadku wykorzystania przegród poziomych lub ukośnych, a takimi są m.in. dachy.

W świetle powyższego, wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana) należy uznać za wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które mogą zostać odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zaznaczam, że wydatki na wymianę/budowę dachu nie są ujęte w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, zatem ich brak w katalogu wydatków wymienionych w tym rozporządzeniu wyklucza ten rodzaj wydatku z możliwości zastosowania ulgi termomodernizacyjnej.

Ponadto, zgodnie z przytoczonym przepisem art. 26h ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej jest udokumentowanie poniesionych wydatków fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Brak prawidłowego udokumentowania wydatku, uniemożliwia zatem skorzystanie z omawianej ulgi. Aby skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej podatnik musi posiadać fakturę VAT, z której będzie wynikać m.in. rodzaj i cena poniesionego wydatku dotyczącego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Zaznaczam, że w opisie sprawy brak jest informacji dotyczących udokumentowania wysokości poniesionych poszczególnych powyżej wymienionych wydatków uprawniających do ulgi termomodernizacyjnej. Zatem, na podstawie wystawionych faktur nie można odrębnie ustalić wysokości wydatków dotyczących przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w związku z ociepleniem dachu płytami docieplającymi (...).

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że poniesione przez Pana wydatki na położenie membrany, łat i blachy dachowej w istocie nie są wydatkami poniesionymi na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), ale wydatkami na wymianę/budowę pokrycia dachowego, które to wydatki nie zostały ujęte w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Odnosząc się natomiast do wydatków dotyczących montażu płyt docieplających (...) należy stwierdzić, że jakkolwiek wydatki te stanowią wydatki poniesione na docieplenie dachu (rozumianego jako przegroda budowlana), jednakże, skoro na fakturze nie zostały wyodrębnione poszczególne wydatki w tym zakresie, a więc brak jest precyzyjnego określenia kosztów na docieplenie, nie może Pan odliczyć tych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej.

Podsumowując, wskazane przez Pana materiały budowlane i usługi związane z wymiany/budową pokrycia dachowego nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o którym mowa w art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako wydatki podlegające odliczeniu w ramach realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Zatem nie może Pan odliczyć od dochodu wykazanego w zeznaniu podatkowym za 2023 r. wskazanych we wniosku wydatków poniesionych na wymianę dachu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, o której mowa w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odliczeniu w ramach ww. ulgi termomodernizacyjnej nie będą także podlegały wydatki poniesione przez Pana na usługę i materiały związane z ociepleniem dachu, tj. montaż płyt docieplających (...), gdyż – jak wynika z przedstawionego opisu – nie posiada Pan faktur, w których wyszczególniono by rodzaj poniesionych wydatków dotyczących zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Tym samym, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).