Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 22 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 16 lutego 2025 r. (wpływ 16 lutego 2025 r.) oraz z 4 marca 2025 r. (wpływ 4 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzący działalność gospodarczą pod firmą (…) zamierza podpisać umowę o świadczenie usług informatycznych z (…), prowadzącym działalność gospodarczą pod firmą (…). Przedmiotem tej działalności będzie tworzenie oprogramowania przy użyciu (…). Tworzony program będzie wykorzystywany w branży (…). Wnioskodawca będzie zobowiązany do tworzenia oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Wnioskodawca będzie realizował prace badawczo-rozwojowe w ramach projektu zleconego przez Zleceniodawcę, w tym do opracowywania autorskich rozwiązań oraz sposobów na optymalizację tworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca przeniesie autorskie prawa majątkowe do wytworzonego oprogramowania na Zleceniobiorcę, a jego wynagrodzenie będzie wynagrodzeniem z tytułu przeniesienia praw autorskich na Zleceniobiorcę. Efekty wykonanych prac, a tym samym przenoszonych praw autorskich, zawsze będą efektem prac badawczo-rozwojowych.

Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na (…).

W wyniku przeprowadzonych prac badawczo-rozwojowych, których efektem będzie kod oprogramowania, powstanie zupełnie nowa usługa polegająca na (…).

Efekt prac będzie miał charakter utworu w myśl ustawy o prawie autorskim. Wnioskodawca będzie wykonywał swoją pracę w oparciu o własne koncepcje i pomysły, nie kierując się instrukcjami osób trzecich.

Wnioskodawca będzie wykonywał swoją pracę osobiście, bez osób zatrudnionych czy podwykonawców.

Sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz 53 ustawy o prawie autorskim. Przeniesienie praw autorskich nastąpi na podstawie umowy, na mocy której Zleceniodawca zapłaci za przeniesienie całości lub części wypracowanego rozwiązania (kod programu). Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a przewidywana forma opodatkowania to zasady ogólne wg skali podatkowej.

Przewidywane rozpoczęcie projektu to 1 lutego 2025 r. Projekt będzie trwał do 31 grudnia 2025 r.

W piśmie z 16 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)jakie konkretne oprogramowanie będzie Pan tworzył w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których będzie przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy.

Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretną nazwę, przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała jego innowacyjność?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca planuje stworzyć oprogramowanie dla (…). Tworzony program będzie wykorzystywany w branży (…). W projekcie wykorzystane zostaną najnowsze technologie oraz wypracowane algorytmy uczenia maszynowego, które ze swojej istoty są innowacyjne (zastosowane algorytmy będą powiązane z (…)).

2)w czym będzie przejawiał się twórczy charakter Pana działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, którego dotyczy wniosek?

Ponadto należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których będzie Pan tworzył to oprogramowanie?

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone przez Pana oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

c)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane w oprogramowaniu wskazanym w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

d)co będzie powodować, iż wytworzone nowe oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego oprogramowania?

e)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 po jego wytworzeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Twórczy charakter działalności Wnioskodawcy związany jest z faktem, że do tej pory na rynku brak jest oprogramowania tego typu, to znaczy wykorzystującego (…). Wnioskodawca nie będzie korzystał z istniejących rozwiązań, ale tworzył nowe, dostosowane do zadań, które stoją przed oprogramowaniem. Sama idea (…).

3)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstanie innowacyjne rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1 od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanuje i jakie cele Pan postawi?

g)co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

h)w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Przed rozpoczęciem działalności Wnioskodawca będzie dysponował swoją wiedzą i doświadczeniem zdobytym w trakcie wieloletniej pracy jako informatyk. Do tej pory Wnioskodawca uczestniczył w pracach nad systemami wykorzystującymi modele uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji. W swojej pracy nad tym projektem Wnioskodawca będzie korzystał z technologii takich jak (…). Wcześniej Wnioskodawca korzystał już z tych oraz podobnych technologii, ma więc odpowiednie doświadczenie i wiedzę. Plan pracy zostanie zaplanowany przez Wnioskodawcę w oparciu o metodykę zarządzania projektami w oparciu o tzw. zwinne zarządzanie projektami (lean managment).

4)proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której będzie Pan tworzył oprogramowanie wskazane w odpowiedzi na pytanie nr I.1, prowadzona będzie w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

b)jakie cele na wstępie postawi Pan sobie w zakresie tworzonego oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)na czym będzie polegać systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1?

Odpowiedź:

a)Tak. Działalność prowadzona będzie w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac.

b)Celem będzie stworzenie programu wykorzystującego (…). Finansowanie będzie ze środków własnych.

c)Celem będzie stworzenie programu wykorzystującego (…). Zasobem ludzkim będzie sam Wnioskodawca i jego praca.

d)Systematyczność w odniesieniu do działań Wnioskodawcy polega na wykonywaniu pracy w sposób zgodny z zaplanowanym harmonogramem.

e)Zaplanowany harmonogram obejmował będzie rok 2025 i zostanie zorganizowany w ramach lean managment.

5)czy podejmowane przez Pana działania nie będą mieć charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, nawet jeżeli takie zmiany będą miały charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Nie. Działania Wnioskodawcy nie będą rutynowe. Będą twórcze i indywidualne. Nie będą ulepszeniem, ale wykreowaniem nowej jakości i funkcjonalności.

6)czy efekty Pana samodzielnej pracy w zakresie tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych?

Odpowiedź: Tak. Zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych.

7)w związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu sytuacji faktycznej – należy rozumieć pod pojęciem „części wypracowanego rozwiązania (kod programu)”?

W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:

a)czy efekty Pana samodzielnej pracy w zakresie tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

b)czy także w efekcie prac prowadzonych przez Pana w zakresie tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 będzie powstawała część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – będzie stanowiła program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

c)jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) będą przenosili razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu będzie otrzymywać wynagrodzenie?

Odpowiedź:

a)Tak. Zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych.

b)Tak. Będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy będą przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych.

c)W zakresie objętym wnioskiem nie będzie innych współtwórców.

8)czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1 zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta?

Odpowiedź: Tak. Zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

9)w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie Pan otrzymywać wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do programu komputerowego (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich)?

Odpowiedź: Zleceniodawca zapłaci Wnioskodawcy za przeniesienie autorskich praw majątkowych do programu komputerowego.

10)czy w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą będzie Pan wystawiał faktury, jeśli tak, to czy będą one wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób będzie Pan określał wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Tak. Będzie to wyodrębnione.

11)w jaki sposób umowa ze Zleceniodawcą będzie regulować kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego oprogramowania? W jaki sposób będzie odbywało się wyodrębnienie oprogramowania i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na klienta (jakie czynności będzie realizować odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co będzie potwierdzało przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie praw opierać się będzie na pisemnej umowie i zostanie potwierdzone pisemnym protokołem.

12)czy w związku z tworzeniem oprogramowania wskazanego w odpowiedzi na pytanie nr I.1, będzie Pani osiągać dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

·z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

·z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-które zamierza Pani opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

13)czy i w jaki sposób będzie Pan obliczał tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie obliczał wskaźnik nexus zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

14)od kiedy dokładnie (proszę wskazać dokładną datę) prowadzi/będzie Pan prowadzić odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Od rozpoczęcia prac nad programem zaraz po uzyskaniu interpretacji podatkowej.

15)czy w odrębnej ewidencji wyodrębnia/będzie Pan wyodrębniać:

a)każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

b)przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

c)koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie to wyodrębniał.

16)czy odrębna ewidencja prowadzona jest/będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2025 r. będący przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak.

17)czy usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Nie. Miejsce i czas Wnioskodawca wyznacza sam.

18)czy będzie Pan ponosić odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za prawidłowe działanie oprogramowania w stosunku do użytkowników.

19)czy wykonując usługi, będzie Pan ponosić ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca będzie ponosił pełne ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością.

Natomiast w piśmie z 4 marca 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)szczegółowe opisanie jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu stworzenia oprogramowania dla (…), tj.:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia oprogramowania dla (…) zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań, w ramach których będzie Pan tworzył to oprogramowanie?

b)w oparciu o jakie konkretne technologie zostanie wytworzone przez Pana oprogramowanie dla (…)?

c)jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej będą zastosowane w oprogramowaniu dla (…)?

d)co będzie powodować, iż wytworzone nowe oprogramowanie dla (…) będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

e)na czym będzie polegać oryginalność oprogramowania dla (…)?

f)zastosowanie jakich konkretnych technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż oprogramowanie dla (…) po jego wytworzeniu będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

a)Działaniami, jakie Wnioskodawca planuje podjąć, będą prace programistyczne (wytworzenie kodu oprogramowania) oparte o proces twórczy - podejmowane przez Wnioskodawcę działania będą miały charakter indywidualny i innowacyjny, będą polegały na wytworzeniu nowej wartości. Działania sprowadzać się będą do planowania, projektowania, pisania kodu, testowania oraz nanoszenia poprawek.

b)Wnioskodawca będzie pracował w oparciu o technologie: (…).

c)Nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką planuje Wnioskodawca wytworzyć jest stworzenie (…).

d)Oprogramowanie będzie się różnić nie tylko od oprogramowania funkcjonującego u Wnioskodawcy, ale również od oprogramowania funkcjonującego na rynku. Wyróżnikiem będzie autorski system (…).

e)Oryginalność sprowadza się do autorskiego, indywidualnego i pisanego w oparciu o konkretne założenia kodu tworzącego (…).

f)Oprogramowanie wyróżniać się będzie nie tyle poprzez zastosowane technologie, ale poprzez planowane i wytworzone funkcjonalności wykorzystujące (…). Stworzony przez Wnioskodawcę system będzie autorski, autonomiczny i niezależny od innych.

2)Ponowne szczegółowe opisanie:

a)jaki konkretny rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywał w ramach tworzenia oprogramowania dla (…)?

b)przy użyciu jakich konkretnych „innowacyjnych technologii” powstanie innowacyjne rozwiązanie, jakie konkretne nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniały tworzone oprogramowanie dla (…) od już istniejących?

c)jakie konkretne produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

d)na jakich konkretnych rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były te produkty, usługi, procesy?

e)co Pan konkretnie zaplanuje i jakie konkretne cele Pan postawi?

f)co będzie efektem Pana działań, tj. jakie konkretne nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu tworzenia oprogramowania dla (…)?

g)w jaki sposób będzie Pan realizował zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

a)Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę z zakresu zarządzania projektami, wiedzę informatyczną, wiedzę na temat pisania kodu programów komputerowych oraz testowania i nanoszenia poprawek.

b)Wnioskodawca będzie pracował w oparciu o technologie: (…). Nowym rozwiązaniem (zastosowaniem tych technologii) będzie stworzenie (…).

c)Wnioskodawca pisał aplikacje webowe oraz mobilne rozwiązujące różnorakie problemy biznesowe.

d)Były to programy oparte o nowoczesne języki programowania: (…).

e)Wnioskodawca zaplanuje prace programistyczne i postawi sobie cel wytworzenia (…).

f)Efektem działań Wnioskodawcy będzie autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (…).

g)Wnioskodawca będzie je realizował poprzez osobistą pracę w oparciu o autorskie rozwiązania własnego autorstwa.

3)Ponowne szczegółowe opisanie:

a)jakie konkretnie cele zostaną osiągnięte, w ramach jakich konkretnych zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania w ramach działalności polegającej na tworzeniu oprogramowania dla (…)?

b)jakie konkretne harmonogramy w związku z prowadzoną przez Pana działalnością polegającą na tworzeniu oprogramowania dla (…) zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do tego oprogramowania?

Odpowiedź:

a)Celem, który Wnioskodawca chce osiągnąć będzie autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (…).

b)Wnioskodawca zamierza wytworzyć oprogramowanie do końca 2025 r. Wnioskodawca zamierza zaplanować taki harmonogram prac oraz faktycznie go zrealizować.

4)Ponowne wskazanie, czy efekty Pana pracy w zakresie tworzenia oprogramowania dla (…):

a)zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej?

b)nie będą efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

c)nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta?

Odpowiedź:

a)Tak. Zawsze będą miały twórczy i indywidualny charakter.

b)Nie. Nie są to prace których rezultaty da się z góry przewidzieć. Nie mają charakteru powtarzalnego.

c)Nie będą techniczną realizacją projektu. Będą efektem twórczej i indywidualnej pracy w oparciu o autorskie rozwiązania.

Pytanie

Czy osiągane przez Wnioskodawcę dochody będące następstwem prac wskazanych w opisie zdarzenia przyszłego kwalifikują się jako dochody osiągnięte przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) i mogą być objęte stawką 5%?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że spełnia warunki umożliwiające skorzystania ze stawki podatkowej 5% dla dochodów osiąganych przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniu wynika, że w okresie, którego dotyczy wniosek planuje Pan stworzyć oprogramowanie dla (…). Innowacyjność tego oprogramowania polega na wykorzystaniu (…). W projekcie wykorzystywane będą takie technologie (…). Tworzony program będzie wykorzystywany w branży (…). W projekcie wykorzystane zostaną najnowsze technologie oraz wypracowane algorytmy uczenia maszynowego, które ze swojej istoty są innowacyjne (zastosowane algorytmy będą powiązane z (…)). Będzie Pan zobowiązany do tworzenia oprogramowania w oparciu o indywidualne, autorskie rozwiązania będące wynikiem koncepcyjnej i twórczej aktywności programisty. Innowacyjność rozwiązania opierać się będzie na (…).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programu komputerowego opisanego we wniosku i uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku oraz uzupełnieniach wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działalności związany jest z faktem, że do tej pory na rynku brak jest oprogramowania tego typu, to znaczy wykorzystującego (…). Nie będzie Pan korzystał z istniejących rozwiązań, ale tworzył nowe, dostosowane do zadań, które stoją przed oprogramowaniem. Sama idea (…). Działaniami, jakie planuje Pan podjąć, będą prace programistyczne (wytworzenie kodu oprogramowania) oparte o proces twórczy podejmowane przez Pana działania będą miały charakter indywidualny i innowacyjny, będą polegały na wytworzeniu nowej wartości. Działania sprowadzać się będą do planowania, projektowania, pisania kodu, testowania oraz nanoszenia poprawek. Będzie pracował Pan w oparciu o technologie: (…). Nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką planuje Pan wytworzyć jest stworzenie (…). Oprogramowanie będzie się różnić nie tylko od oprogramowania funkcjonującego u Pana, ale również od oprogramowania funkcjonującego na rynku. Wyróżnikiem będzie autorski system (…). Oryginalność sprowadza się do autorskiego, indywidualnego i pisanego w oparciu o konkretne założenia kodu tworzącego system (…). Oprogramowanie wyróżniać się będzie nie tyle poprzez zastosowane technologie, ale poprzez planowane i wytworzone funkcjonalności wykorzystujące autorskie (…). Stworzony przez Pana system będzie autorski, autonomiczny i niezależny od innych. Efekty Pana pracy w zakresie tworzenia oprogramowania dla (…) zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zawsze będą miały twórczy i indywidualny charakter, nie są to prace których rezultaty da się z góry przewidzieć, nie mają charakteru powtarzalnego, nie będą techniczną realizacją projektu, będą efektem twórczej i indywidualnej pracy w oparciu o autorskie rozwiązania.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu komputerowego będzie miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku oraz uzupełnieniach, że Pana działalność prowadzona będzie w sposób uporządkowany, metodyczny, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac. Celem będzie stworzenie programu wykorzystującego (…). Celem, który chce Pan osiągnąć będzie autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (…). Systematyczność w odniesieniu do Pana działań polega na wykonywaniu pracy w sposób zgodny z zaplanowanym harmonogramem. Zaplanowany harmonogram obejmował będzie rok 2025 i zostanie zorganizowany w ramach lean managment. Zamierza Pan wytworzyć oprogramowanie do końca 2025 r. Zamierza Pan zaplanować harmonogram prac oraz faktycznie go zrealizować.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego będzie spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

We wniosku wskazał Pan, że przedmiotem tej działalności będzie tworzenie oprogramowania przy użyciu (…). W projekcie wykorzystywane będą takie technologie jak (…). Natomiast w uzupełnieniach wskazał Pan, że przed rozpoczęciem działalności będzie Pan dysponował swoją wiedzą i doświadczeniem zdobytym w trakcie wieloletniej pracy jako informatyk. Do tej pory uczestniczył Pan w pracach nad systemami wykorzystującymi modele uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji. W swojej pracy nad tym projektem będzie Pan korzystał z technologii takich jak (…). Wcześniej korzystał Pan już z tych oraz podobnych technologii, ma Pan więc odpowiednie doświadczenie i wiedzę. Plan pracy zostanie zaplanowany w oparciu o metodykę zarządzania projektami w oparciu o tzw. zwinne zarządzanie projektami (lean managment). Nowym rozwiązaniem (zastosowaniem ww. technologii) będzie stworzenie (…). Dotychczas pisał Pan aplikacje webowe oraz mobilne rozwiązujące różnorakie problemy biznesowe. Były to programy oparte o nowoczesne języki programowania: (…). Zaplanuje Pan prace programistyczne i postawi sobie cel wytworzenia (…). Efektem Pana działań będzie autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (…). Nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką planuje Pan wytworzyć jest stworzenie (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że będzie Pan wykorzystywać istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, nowym narzędziem (funkcjonalnością) jaką planuje Pan wytworzyć jest stworzenie (…). Przed rozpoczęciem działalności będzie Pan dysponował swoją wiedzą i doświadczeniem zdobytym w trakcie wieloletniej pracy jako informatyk. Do tej pory uczestniczył Pan w pracach nad systemami wykorzystującymi modele uczenia maszynowego oraz sztucznej inteligencji. W swojej pracy nad tym projektem będzie Pan korzystał z technologii takich (…). Wcześniej korzystał Pan już z tych oraz podobnych technologii, ma więc odpowiednie doświadczenie i wiedzę. Plan pracy zostanie zaplanowany w oparciu o metodykę zarządzania projektami w oparciu o tzw. zwinne zarządzanie projektami (lean managment). Będzie Pan wykorzystywał wiedzę z zakresu zarządzania projektami, wiedzę informatyczną, wiedzę na temat pisania kodu programów komputerowych oraz testowania i nanoszenia poprawek. Nowym rozwiązaniem (zastosowaniem ww. technologii) będzie stworzenie (…). Dotychczas pisał Pan aplikacje webowe oraz mobilne rozwiązujące różnorakie problemy biznesowe. Były to programy oparte o nowoczesne języki programowania: (…). Zaplanuje Pan prace programistyczne i postawi sobie cel wytworzenia (…). Efektem Pana działań będzie autorskie oprogramowanie z wykorzystaniem (…). Pana działania nie będą rutynowe. Będą twórcze i indywidualne. Nie będą ulepszeniem, ale wykreowaniem nowej jakości i funkcjonalności.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu komputerowego będzie spełniała warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu programu komputerowego wskazanego we wniosku i jego uzupełnieniu, będzie spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie będzie całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takiego jak ten, który został wymieniony we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-będzie Pan tworzył program komputerowy w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty Pana pracy zawsze będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą Panu przysługiwać osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych;

-będzie Pan osiągał dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

-sposób przekazywania praw autorskich za każdym razem będzie zgodny z art. 41 oraz 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-od rozpoczęcia prac nad oprogramowaniem będzie Pan prowadził odrębną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-odrębna ewidencja prowadzona będzie w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za 2025 r. w przewidzianym dla tej czynności terminie;

-w odrębnej ewidencji będzie Pan wyodrębniać każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego tworzonego przez Pana będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanej przez Pana działalności będzie stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym będzie Pan osiągał kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten będzie stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniu rocznym za 2025 r.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.