Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowy od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.) oraz sygnowanym datą 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu ((…) października 2022 r.) T.P. nabyła nieruchomość położoną w (…).

Po roku, (…) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość za cenę (…) zł, po czym nabyła lokal mieszkalny – mieszkanie za cenę (…) zł.

W piśmie z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 28 stycznia 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, uzupełniła Pani opis o następujące informacje:

Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu ((…) października 2022 r.) T.P. nabyła nieruchomość położoną w (…).

Jedynym właścicielem przedmiotowej nieruchomości położonej w (…) był T.P. – zmarły mąż Wnioskodawczyni, po którym obecnie Wnioskodawczyni jest wdową, a nieruchomość nabył w drodze darowizny od swojego ojca W.P. i zrzekających się spadku rodzeństwa M.P., J.P., J. Z. (…) listopada 1987 r., akt notarialny (…) spisany w (…). Przedmiotowa nieruchomość była majątkiem własnym męża Wnioskodawczyni T.P. (nie stanowiła majątku wspólnego).

Po śmierci męża T.P. jako wdowa w drodze dziedziczenia (otwarcie testamentu sporządzonego (…) maja 2012 r. przez zmarłego (…) października 2022 r. T.P.) (…) maja 2023 r. Wnioskodawczyni nabyła nieruchomość w (…). Dzieci M.W. oraz M.P. na rzecz Wnioskodawczyni zrzekli się spadku po ojcu a Wnioskodawczyni mężu T.P. (akt (…) z (…) maja 2023 r. sporządzony w (…)).

Po roku, (…) sierpnia 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała przedmiotową nieruchomość za cenę (…) zł dla Pani I.H.S. (akt notarialny (…) sporządzony w (…)), po czym Wnioskodawczyni nabyła lokal mieszkalny (mieszkanie) (…) sierpnia 2024 r. za cenę (…) zł (akt notarialny (…) sporządzony w (…)). Mieszkanie położone w Polsce (…).

W nabytym mieszkaniu Wnioskodawczyni realizuje wyłącznie własne cele mieszkaniowe – Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką nabytego (kupionego) mieszkania, jest jedyną zameldowaną i mieszka sama. Mieszkanie, które Wnioskodawczyni zakupiła nie jest i nie będzie udostępnione, wynajmowane, użyczane itp. osobom trzecim.

W związku z zakupem nowego mieszkania Wnioskodawczyni poniosła/ponosi wydatki na:

-remont prowadzony obecnie: wymiana drzwi wejściowych, remont łazienki – wymiana brodzika wraz z kabiną natryskową, wymiana umywalki i misy ustępowej (wc) oraz położenie płytek ceramicznych w łazience oraz planowana na wiosnę wymiana okien.

-opłaty notarialne za nabyte – kupione mieszkanie w (…) – udokumentowane w akcie notarialnym (…) sporządzonym (…) sierpnia 2024 r. w (…) (taksa notarialna (…) zł, wypisy aktu notarialnego zakupionego mieszkania (…) zł, sporządzenie wypisu wraz z podatkiem VAT (…) zł, podatek od czynności cywilno-prawnej (…) zł, opłata sądowa (…) zł, wynagrodzenie notariusza (…) zł, opłata za umieszczenie wypisu w Centralnym Repozytorium Elektronicznych wypisów (…) zł).

Wydatki na remont zostaną udokumentowane FV po wykonaniu remontu przez firmę budowlaną oraz FV wystawionymi imiennie na Wnioskodawczynię za zakup materiałów budowlanych.

Cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia (…) sierpnia 2024 r. nieruchomości położonej w (…) Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe, w tym remont.

Natomiast w piśmie sygnowanym datą 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 lutego 2025 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowała Pani opis o następujące informacje:

Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia (100% spadku, testament otwarty przy udziale dzieci M.W. i M.P.) odziedziczyła po zmarłym mężu ((…) października 2022 r.) T.P. nieruchomość położoną w (…). Wnioskodawczyni dzieci M.W. i M.P. po ojcu T.P. zrzekły się w całości zachowku na rzecz Wnioskodawczyni.

Po śmierci męża Wnioskodawczyni nie odbył się żaden dział spadku, gdyż udział Wnioskodawczyni spadku wyniósł 100%, a dzieci zrzekły się zachowku na rzecz Wnioskodawczyni.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu otrzymanym 20 lutego 2025 r.)

1.Czy sprzedaż nieruchomości, którą Wnioskodawczyni nabyła jako wdowa w drodze dziedziczenia – spadek 100% po zmarłym mężu T.P. podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości w (…) za cenę (…) zł na nabycie nowego lokalu mieszkalnego (mieszkania) w (…) oraz opłatę notarialną poniesioną (…) sierpnia 2024 r. (taksa notarialna (…) zł, wypisy aktu notarialnego zakupionego mieszkania (…) zł, sporządzenie wypisu wraz z podatkiem VAT (…) zł, podatek od czynności cywilno-prawnej (…) zł, opłata sądowa (…) zł, wynagrodzenie notariusza (…) zł, opłata za umieszczenie wypisu w Centralnym Repozytorium Elektronicznych wypisów (…) zł) za zakup mieszkania w (…) i obecnie prowadzone (nie ukończone) remonty w nowo zakupionym mieszkaniu wykonane na potrzeby własne można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 pkt 25 ustawy o podatku od osób fizycznych?

3.Czy remont w nowo zakupionym mieszkaniu w (…) prowadzony obecnie: wymiana drzwi wejściowych, remont łazienki – wymiana brodzika wraz z kabiną natryskową, wymiana umywalki i misy ustępowej (wc) oraz położenie płytek ceramicznych w łazience, oraz planowana na wiosnę wymiana okien w nowo zakupionym mieszkaniu, udokumentowane FV po wykonaniu remontu przez firmę budowlaną oraz FV wystawionymi imienne na Wnioskodawczyni osobę za zakup materiałów budowlanych mogą stanowić wydatki uprawniające do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 pkt 25 ustawy o podatku od osób fizycznych?

4.Czy cały przychód ze sprzedaży nieruchomości w (…), tj. (…) zł jako wdowa po zmarłym mężu T.P. Wnioskodawczyni musi przeznaczyć w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe, w tym remont nowo zakupionego mieszkania, aby być zwolnioną z podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu otrzymanym 20 lutego 2025 r.)

Ad 1.

Tak – podlega opodatkowaniu podatkiem od osób fizycznych.

Ad 2.

Tak – można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnień z podatku od osób fizycznych

Ad 3.

Tak – można zaliczyć do wydatków na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnień z podatku od osób fizycznych.

Ad 4.

Tak – należy całą kwotę przeznaczyć na cele mieszkaniowe, aby być zwolnionym z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi ono źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Według art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powyższego przepisu wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Jak stanowi art. 926 § 1 Kodeksu cywilnego:

Wg treści art. 931 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na podstawie art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Z wniosku wynika, że w drodze dziedziczenia nabyła Pani po zmarłym (…) października 2022 r. mężu T.P. nieruchomość położoną w (…). Testament sporządzony (…) maja 2012 r. przez Pani zmarłego męża otwarto (…) maja 2023 r., przy udziale Pani dzieci M.W. i M.P. Pani mąż nabył ww. nieruchomość (…) listopada 1987 r. w drodze darowizny od swojego ojca. Nieruchomość w (…) była majątkiem własnym Pani męża (nie stanowiła majątku wspólnego). Po śmierci Pani męża nie odbył się żaden dział spadku, gdyż Pani udział w spadku wyniósł 100%, a dzieci na Pani rzecz zrzekły się zachowku. (…) sierpnia 2024 r. sprzedała Pani przedmiotową nieruchomość za cenę (…) zł. (…) sierpnia 2024 r. nabyła Pani lokal mieszkalny (mieszkanie) za cenę (…) zł, położony w Polsce (…). W nabytym mieszkaniu realizuje Pani wyłącznie własne cele mieszkaniowe – jest Pani jedyną właścicielką nabytego (kupionego) mieszkania, jest jedyną zameldowaną i mieszka sama. Mieszkanie które Pani zakupiła nie jest i nie będzie udostępnione, wynajmowane, użyczane itp. osobom trzecim. Cały przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości położonej w (…) planuje Pani przeznaczyć w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła ww. sprzedaż na własne cele mieszkaniowe, w tym remont (wymiana drzwi wejściowych, remont łazienki – wymiana brodzika wraz z kabiną natryskową, wymiana umywalki i misy ustępowej (wc) oraz położenie płytek ceramicznych w łazience oraz planowana na wiosnę wymiana okien) oraz opłaty notarialne za nabyte – kupione mieszkanie w (…) – udokumentowane w akcie notarialnym (taksa notarialna (…) zł, wypisy aktu notarialnego zakupionego mieszkania (…) zł, sporządzenie wypisu wraz z podatkiem VAT (…) zł, podatek od czynności cywilno-prawnej (…) zł, opłata sądowa (…) zł, wynagrodzenie notariusza (…) zł, opłata za umieszczenie wypisu w Centralnym Repozytorium Elektronicznych wypisów (…) zł). Wydatki na remont zostaną udokumentowane FV po wykonaniu remontu przez firmę budowlaną oraz FV wystawionymi imienne na Panią za zakup materiałów budowlanych.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż nieruchomości nabytej w spadku po Pani mężu, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jej odpłatne zbycie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pani spadkodawcę, tj. Pani męża.

Użyty w ww. przepisie termin „nabycie” oznacza każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa) bez względu na fakt czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika.

Moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym określony jest zgodnie z normami prawa cywilnego.

Stosownie do art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego:

Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można więc, np. w drodze zakupu, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, spadku), a w przypadku zaś ograniczonych praw rzeczowych również zawierając umowę o ustanowieniu tego prawa.

Z treści wniosku wynika, że Pani spadkodawca (Pani mąż) nabył nieruchomość w (…) listopada 1987 r. w drodze darowizny od swojego ojca.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do nieruchomości nabytej w spadku niewątpliwie upłynął.

Wobec powyższego, sprzedaż nieruchomości w (…) nabytej w spadku po Pani zmarłym mężu, nie stanowi dla Pani źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem sprzedaż nieruchomości w (…), którą nabyła Pani w drodze dziedziczenia po zmarłym mężu, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i nie występuje u Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Konsekwencją powyższego jest brak możliwości zastosowania w odniesieniu do sprzedanej przez Panią nieruchomości któregokolwiek ze zwolnień przedmiotowych wymienionych w art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie można bowiem zwolnić z opodatkowania czegoś co nie stanowi przedmiotu opodatkowania. W tej sytuacji rozpatrywanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy jest niezasadne.

W rezultacie, oceniając całościowo Pani stanowisko należało ocenić je jako nieprawidłowe, z uwagi na fakt, że Pani stanowisko w niniejszej sprawie zawiera błędne uzasadnienie, iż zbycie nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, a wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości uprawnia do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.