Interpretacja indywidualna

  – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie organu – 25 lutego 2025 r. (wpływ). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W czerwcu 2025 r. weźmie Pan z narzeczoną ślub cywilny. Przed zawarciem ślubu, zawrze Pan wraz z narzeczoną umowę majątkową przedmałżeńską w formie aktu notarialnego, o następującej treści:

§ 1

A. A i B. B oświadczają, że planują zawrzeć związek małżeński i dotychczas żadnych umów majątkowych przedmałżeńskich nie zawierali.

§ 2

A. A i B. B oświadczają, że ograniczają wspólność ustawową majątkową małżeńską, która powstanie z chwilą zawarcia przez nich związku małżeńskiego, postanawiając, iż nie będą tą wspólnością objęte wynagrodzenia za pracę oraz wszelkie inne dochody z działalności zarobkowej każdego z małżonków. Przyjęty przez stawiających ustrój majątkowy nie uchybia prawom i obowiązkom wspólnego rozstrzygania o istotnych sprawach rodziny, wzajemnej pomocy i współdziałania dla dobra rodziny - zgodnie z treścią art. 23, art. 24 i art. 27 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

§ 3

Notariusz poinformowała Stawiających o:

1)tym, że wejście w życie niniejszej umowy uzależnione jest od zawarcia ważnego związku małżeńskiego ze skutkami cywilnoprawnymi,

2)treści art. 47 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, to znaczy, że umowa majątkowa małżeńska może być zmieniona albo rozwiązana, a w razie jej rozwiązania w czasie trwania małżeństwa powstaje między małżonkami wspólność ustawowa, chyba że strony postanowiły inaczej,

3)treści art. 47¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, to znaczy, że mogą powoływać się względem osób trzecich na wyłączenie wspólności tylko wtedy, gdy zawarcie umowy majątkowej oraz jej rodzaj były tym osobom wiadome.

§ 4

Koszty sporządzenia tej umowy ponoszą Stawiający.

§ 5

Koszty związane z podpisaniem niniejszego aktu notarialnego wynoszą:

1)tytułem wynagrodzenia notariusza na podstawie § 8 pkt 2 rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie maksymalnych stawek taksy notarialnej (Dz.U. Nr 148, poz. 1564 ze zm.) 400,00 zł

2)tytułem 23 % podatku VAT od usługi notarialnej na podstawie ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), 92,00 zł

Powyższe opłaty nie obejmują kosztów wypisów tego aktu, które wraz z podstawą prawną ich pobrania zostaną podane na każdym wypisie.

W umowie ograniczającej wspólność majątkową ze wspólności majątkowej zostały wyłączone niektóre składniki opisane w art. 31 § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, tj.: pobrane wynagrodzenie za pracę i dochody z innej działalności zarobkowej każdego z małżonków.

Zgodnie z art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym z warunków możliwości wspólnego rozliczenia dochodów jest istnienie wspólności majątkowej.

Wraz ze swoją przyszłą małżonką, w związku z ustanowieniem wspólności majątkowej, chciałby Pan rozliczać podatek dochodowy wspólnie, pomimo ww. ograniczenia wspólności majątkowej.

Przez cały rok podatkowy 2025, jak i w latach następnych, zarówno Pan, jak i Pana małżonka będziecie mieli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będziecie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Będziecie pozostawać w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej ograniczonej ww. umową od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego 2025, oraz przez cały rok podatkowy w następnych latach.

Zarówno Pan jak i Pana małżonka nie będziecie prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym lub podatkiem liniowym, ani nie będziecie osobami duchownymi. Zarówno do Pana, jak i do Pana małżonki nie będą miały zastosowania przepisy ustawy o podatku tonażowym, ani ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Pytanie

Czy ustanowienie ograniczonej wspólności majątkowej, na opisanych warunkach, stanowi podstawę do zastosowania rozliczenia dochodów wspólnie z małżonką w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2025 i w kolejnych latach z uwagi na istnienie wspólności majątkowej (pomimo jej ograniczenia w ww. zakresie)?

Pana stanowisko w sprawie

Pana zdaniem ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje rodzaju wspólności majątkowej.

Ponadto, art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego nie wskazuje granic, do jakich można ograniczyć wspólność majątkową, więc wyłączenie części jej składników, a w szczególności niektórych składników wymienionych w art. 31 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, nie powoduje ustania istnienia wspólności majątkowej.

W związku z istnieniem opisanej umownej wspólności majątkowej, mimo jej ograniczenia, będzie Pan mógł rozliczać dochody wspólnie z małżonką.

Chciałby Pan dodać, że – w podobnej Pana zdaniem, zarówno pod względem przedstawionego stanu faktycznego jak i postawionego pytania – interpretacji indywidualnej o sygnaturze 0115-KDIT2.4011.605.2021.1.KC, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził prawidłowość stanowiska przedstawionego przez wnioskodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie zaś art. 6 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu od osiąganych przez nich dochodów.

W myśl art. 6 ust. 2 powołanej ustawy:

Małżonkowie podlegający obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, pozostający w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

1)przez cały rok podatkowy albo

2)od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego - w przypadku gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego

–mogą być, z zastrzeżeniem ust. 8, na wspólny wniosek wyrażony w zeznaniu podatkowym, opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów określonych zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1a, po uprzednim odliczeniu, odrębnie przez każdego z małżonków, kwot pomniejszających dochód; w tym przypadku podatek określa się na imię obojga małżonków w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy łącznych dochodów małżonków.

Stosownie do art. 6 ust. 2a cytowanej ustawy:

Wniosek, o którym mowa w ust. 2, może być wyrażony przez jednego z małżonków. Wyrażenie wniosku przez jednego z małżonków traktuje się na równi ze złożeniem przez niego oświadczenia o upoważnieniu go przez jego współmałżonka do złożenia wniosku o łączne opodatkowanie ich dochodów. Oświadczenie to składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.

Z art. 6 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zasada wyrażona w ust. 2 ma zastosowanie również, jeżeli jeden z małżonków w roku podatkowym nie uzyskał przychodów ze źródeł, z których dochód jest opodatkowany zgodnie z art. 27, lub osiągnął dochody w wysokości niepowodującej obowiązku uiszczenia podatku.

Według art. 6 ust. 8 przywołanej ustawy:

Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:

1)stosuje przepisy:

a)art. 30c lub

b)ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy

–w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;

2)podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Wobec powyższego, w świetle ww. przepisów ustawy, z wnioskiem o wspólne opodatkowanie dochodów mogą wystąpić małżonkowie, jeżeli spełnią łącznie, określone w art. 6 ust. 2 i 8 ustawy, następujące warunki:

·są polskimi rezydentami podatkowymi,

·pozostają w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej:

-przez cały rok podatkowy albo

-od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego w przypadku, gdy związek małżeński został zawarty w trakcie roku podatkowego,

·nie stosują przepisów o podatku liniowym lub przepisów ustawy o ryczałcie (z wyjątkiem dotyczących najmu prywatnego) w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń,

·nie podlegają opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Ustawodawca wprowadzając uprawnienie polegające na możliwości wspólnego rozliczenia się małżonków, wyraźnie określił warunki jakie należy spełnić by móc z niego skorzystać. Spełnienie ww. warunków powoduje możliwość skorzystania z prawa do łącznego opodatkowania dochodów małżonków.

Z analizy wniosku wynika, że powziął Pan wątpliwości czy ustanowienie ograniczonej wspólności majątkowej, na opisanych we wniosku warunkach, stanowi podstawę do zastosowania rozliczenia dochodów wspólnie z małżonką w rocznym zeznaniu podatkowym za rok 2025 i w kolejnych latach z uwagi na istnienie wspólności majątkowej (pomimo jej ograniczenia).

Wyjaśniam zatem, że zgodnie z art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.):

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Małżonkowie mogą jednak przez umowę zawartą w formie aktu notarialnego wspólność ustawową rozszerzyć lub ograniczyć albo ustanowić rozdzielność majątkową lub rozdzielność majątkową z wyrównaniem dorobków (umowa majątkowa). Umowa taka może poprzedzać zawarcie małżeństwa (art. 47 § 1 ustawy Kodeks rodzinny i opiekuńczy).

Ograniczenie wspólności ustawowej polega na wyłączeniu niektórych składników z majątku wspólnego małżonków. Ustawa nie wskazuje przy tym granic, do jakich można ograniczyć wspólność majątkową, co wskazuje, że jedynie wyłączenie z majątku wspólnego wszystkich składników majątkowych nie oznacza ograniczenia wspólności ustawowej, ale należy to interpretować jako ustanowienie rozdzielności majątkowej.

Ograniczenie albo rozszerzenie wspólności majątkowej nie ma wpływu na możliwość wspólnego opodatkowania się małżonków. Przepis stanowi o istnieniu wspólności majątkowej pomiędzy małżonkami. Należy zatem przyjąć, że do wspólnego opodatkowania uprawnieni są małżonkowie, między którymi istnieje wspólność majątkowa w kształcie ustawowym, jak i ci małżonkowie, którzy zmodyfikowali zakres wspólności przez jej ograniczenie lub rozszerzenie.

Ocena skutków podatkowych Pana sytuacji

W konsekwencji, skoro:

·przez cały rok podatkowy 2025, jak i w latach następnych, zarówno Pan, jak i Pana małżonka będziecie mieli miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będziecie podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, oraz

·będziecie pozostawać w związku małżeńskim i we wspólności majątkowej, ograniczonej opisywaną przez Pana umową, od dnia zawarcia związku małżeńskiego do ostatniego dnia roku podatkowego 2025, oraz przez cały rok podatkowy w następnych latach, a także

·w 2025 r. oraz w latach następnych nie zaistnieją okoliczności wyłączające możliwość wspólnego rozliczenia, o których mowa w art. 6 ust. 8 komentowanej ustawy,

to będzie Pan miał możliwość łącznego rozliczenia swoich dochodów z dochodami małżonki zgodnie z treścią wyżej powołanego art. 6 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych we wspólnym zeznaniu rocznym składanym za rok 2025 oraz za lata następne, o ile zmianie nie ulegnie stan prawny lub faktyczny.

Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanej we wniosku interpretacji indywidualnej informuję, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawyz dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.