Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 12 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych sprzedaży nieruchomości. Uzupełniła go Pani pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) i pismem złożonym 14 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 27 maja 2003 r. Sąd Rejonowy w … postanowieniem … stwierdził nabycie spadku po ojcu … zmarłym 25 października 2002 r. W wyniku ww. postanowienia Wnioskodawczyni objęła spadek w wysokości 1/3. … (żona zmarłego) objęła 1/3 spadku oraz … (córka zmarłego) objęła 1/3 spadku.

W dniu 24 lipca 2003 r. Naczelnik … w … wydał zaświadczenie znak: … z którego wynika, że podatek od nabytych praw po zmarłym … nie należy się.

W dniu 19 sierpnia 2003 r. została zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową „…” w … umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, której przedmiotem było: ustanowienie wspólnego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dla …, … oraz … – na podstawie postanowienia Sądu. Z chwilą zawarcia umowy ww. uzyskały spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr … położonego w budynku nr … przy ul. … w …, o powierzchni użytkowej … m², składające się z … .

W dniu 16 czerwca 2008 r. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej „…" w … uchwałą nr … określił przedmiot odrębnej własności lokalu stwierdzając, że z lokalem nr … o powierzchni … m² wiąże się udział w nieruchomości wspólnej wynoszący … oraz prawo żądania przeniesienia własności.

W dniu 19 grudnia 2008 r. została zawarta umowa darowizny w postaci aktu notarialnego, Rep. A Nr …, w wyniku której … całe swoje udziały wynoszące 4/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego darowała w częściach równych, tj. po 2/6 części, córkom … i …. Podatku od darowizn nie pobrano na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 142 z 2004 r. poz. 1514 z późn. zm.). W wyniku ww. aktów udział Wnioskodawczyni w prawie własności do omawianego lokalu mieszkalnego od dnia 19 grudnia 2008 r. wynosił 50%.

W dniu 3 lutego 2020 r. został zawarty akt notarialny – umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową „…”, a … i …, którym to na podstawie art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych przysługiwało roszczenie o zawarcie wspomnianej umowy oraz nie były one zobowiązane do żadnych spłat na rzecz Spółdzielni.

W dniu 25 października 2024 r. została zawarta umowa sprzedaży stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego nr … przy ul. …, o powierzchni … m² wraz z prawami z nim związanymi, KW nr …. Łączna wartość nieruchomości została ustalona w wysokości … zł (… tysięcy zł).

… sprzedała swój udział w wysokości 1/2 na rzecz nowego nabywcy za kwotę … zł (… tysięcy zł). Drugą, pozostałą część w wysokości 1/2 sprzedali spadkobiercy zmarłej …. Podatek od czynności cywilnoprawnych w wysokości 2% opłacili nabywcy.

W przypadku … zachodzi oczywista przesłanka upływu ponad 5 lat od nabycia prawa własności, gdyż nastąpiło ono w części w dniu 19 sierpnia 2003 r., a w części w dniu 19 grudnia 2008 r., a więc odpowiednio 21 lat i 16 lat do dnia sprzedaży. W dniu 3 lutego 2020 r. dokonana została jedynie zmiana spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu na odrębną własność. Jest to wyłącznie zmiana formy prawa do lokalu i nie należy jej traktować jako nowego nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 10 ust. 1 pkt 8a i 8b zrównuje bowiem obydwie formy jako podstawę do naliczenia podatku. Tak więc okres pomiędzy nabyciem, a sprzedażą należy liczyć od chwili uzyskania spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, to zaś nastąpiło więcej niż 5 lat przed sprzedażą. W takim wypadku nie występują przychody podlegające opodatkowaniu.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że w skład spadku wchodziło spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w … ul. ….

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego ul. … w … było wspólnością majątkową małżonków … i ….

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w … położone przy ul. …, zostało ustanowione na rzecz małżonków … i … w dniu 30 sierpnia 1989 r. przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej „…" w ….

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy sprzedaż udziału w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną własność nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, Wnioskodawczyni odpowiedziała: „nie prowadziłam i nie prowadzę działalności gospodarczej”. Wnioskodawczyni nie wykorzystywała ww. lokalu do prowadzenia działalności gospodarczej w żadnej postaci. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży lokal był wykorzystywany przez Wnioskodawczynię wyłącznie do celów mieszkaniowych.

Pytania

Czy należy uznać za prawidłowe, że w przypadku zbycia 1/2 części nieruchomości – lokalu mieszkalnego w …, ul. … w dniu 25 października 2024 r. przez …, nie występuje obowiązek uiszczenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z powodu upływu 5 lat od dnia nabycia do dnia sprzedaży?

Pani stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawczyni, nie występuje obowiązek naliczenia i wpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży lokalu mieszkalnego nr … położonego w … przy ul. …, z powodu upływu okresu 5 lat od nabycia do dnia sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Wobec powyższego w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawców.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 27 maja 2003 r. Sąd Rejonowy stwierdził nabycie spadku po Pani ojcu zmarłym 25 października 2002 r. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało ustanowione na rzecz małżonków 30 sierpnia 1989 r. przez Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej. Objęła Pani spadek w wysokości 1/3. Pani matka i siostra objęły również po 1/3 spadku. W dniu 19 sierpnia 2003 r. została zawarta ze Spółdzielnią Mieszkaniową umowa o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, której przedmiotem było: ustanowienie wspólnego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego dla Pani, Pani matki i siostry – na podstawie postanowienia Sądu. Z chwilą zawarcia umowy ww. uzyskały spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego było wspólnością majątkową małżonków – Pani rodziców.

W dniu 19 grudnia 2008 r. została zawarta umowa darowizny w postaci aktu notarialnego, w wyniku której Pani matka całe swoje udziały wynoszące 4/6 w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego darowała w częściach równych, tj. po 2/6 części, córkom, tj. Pani i Pani siostrze. W wyniku ww. aktów Pani udział w prawie własności do omawianego lokalu mieszkalnego od dnia 19 grudnia 2008 r. wynosił 50%.

W dniu 3 lutego 2020 r. został zawarty akt notarialny – umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i przeniesienia własności pomiędzy Spółdzielnią Mieszkaniową a Panią i Pani siostrą, którym to na podstawie art. 17¹⁴ ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych przysługiwało roszczenie o zawarcie wspomnianej umowy oraz nie były one zobowiązane do żadnych spłat na rzecz Spółdzielni. W dniu 25 października 2024 r. została zawarta umowa sprzedaży stanowiącego odrębną nieruchomość lokalu mieszkalnego wraz z prawami z nim związanymi. Pani sprzedała swój udział w wysokości 1/2 całości na rzecz nowego nabywcy, pozostałą część w wysokości 1/2 całości sprzedali spadkobiercy Pani zmarłej siostry. Nie prowadziła Pani i nie prowadzi działalności gospodarczej. Nie wykorzystywała Pani ww. lokalu do prowadzenia działalności gospodarczej w żadnej postaci. Od momentu nabycia do momentu sprzedaży lokal był wykorzystywany przez Panią wyłącznie do celów mieszkaniowych.

Spadek

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z art. 924 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Darowizna

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny.

Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w prawo odrębnej własności lokalu

Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, z pewnymi ograniczeniami, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej Kodeksu cywilnego – „Własność i inne prawa rzeczowe”. Natomiast ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej.

Podkreślić należy, że w sytuacji, w której zastało nabyte spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, a następnie nastąpiło ustanowienie prawa odrębnej własności tego lokalu w trybie ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1208 ze zm.), za datę nabycia lokalu, potrzebną do obliczenia 5-letniego terminu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy uznać datę nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. W takim przypadku, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym. Tak więc na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego, za datę nabycia przez Panią udziałów w nieruchomości należy przyjąć:

-30 sierpnia 1989 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w drodze spadku po ojcu, który nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego do majątku objętego wspólnością majątkową małżeńską, stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-19 grudnia 2008 r. – w odniesieniu do udziału nabytego przez Panią w drodze darowizny od Pani matki.

Tym samym, sprzedaż przez Panią 25 października 2024 r. – nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej – udziału w nieruchomości (lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość), nabytego przez Panią w części w 1989 r. oraz w części w 2008 r., nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na upływ pięcioletniego terminu, o którym mowa w przywołanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i tym samym nie będzie skutkować obowiązkiem uiszczenia podatku dochodowego z ww. transakcji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Końcowo wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych współwłaścicieli).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.