Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest wspólnikiem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych i nie korzystającą ze zwolnień z opodatkowania całości osiąganych dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca (dalej „Wspólnik”) podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Spółka została założona w dniu (...).2000 r. przez Wspólnika oraz Rodziców Wspólnika, będących osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej.

Kapitał zakładowy Spółki wynosił 3.500.000 złotych. Rodzice objęli w kapitale 1.500 udziałów po 1.000 zł każdy, w łącznej wysokości 1.500.000 złotych, pokrywając je wkładem niepieniężnym w postaci ustanowienia prawa użytkowania nieruchomości, z kolei Wspólnik objął 2.000 udziałów po 1.000 zł każdy, w łącznej wysokości 2.000.000 złotych, pokrywając je gotówką.

Następnie w roku 2002 doszło do podwyższenia kapitału zakładowego o kwotę 2.500.000 złotych z czego:

• Rodzice Wspólnika objęli 2.000 udziałów po 1.000 zł każdy, w łącznej wysokości 2.000.000 zł, pokrywając udziały gotówką,
• Wspólnik natomiast objął 500 udziałów po 1.000 zł każdy, w łącznej wysokości 500.000 zł, pokrywając je również gotówką.

Następne podwyższenie kapitału miało miejsce w dniu 22.04.2004 r. o kwotę 8.000.000 złotych i zostało objęte w następujący sposób:

• Wspólnik objął 8.000 udziałów o wartości 1.000 złotych każdy. Udziały pokryte zostały aportem w postaci nieruchomości. Nieruchomość ta została uprzednio nabyta przez Wspólnika na podstawie umowy darowizny od Rodziców Wspólnika.

W wyniku następnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki w dniu 9.08.2004 roku o kwotę 10.000.000 złotych udziały:

• zostały objęte jedynie przez Rodziców Wspólnika w liczbie 10.000 udziałów po wartości 1.000 zł każdy. Udziały pokryte zostały gotówką.

W roku 2006 doszło do kolejnego podwyższenia kapitału zakładowego Spółki o kwotę 30.000.000 złotych.

• Udziały w podwyższonym kapitale w liczbie 30 000, o łącznej wartości 30.000.000 złotych o wartości 1.000 złotych każdy objęli jedynie Rodzice Wspólnika a udziały zostały pokryte gotówką.

Łączna wartość kapitału zakładowego po powyższym podwyższeniu wyniosła 54.000.000 złotych i kształtowała się w sposób następujący:

• Rodzice Wspólnika posiadali 43.500 udziałów po 1.000 złotych każdy o łącznej wartości 43.500 000 złotych - pokrytych odpowiednio: 1.500.000 zł aport + 2.000.000 zł gotówka + 10.000.000 zł gotówka + 30.000.000 gotówka,
• natomiast Wspólnik posiadał udziały o wartości 10.500.000 złotych, o wartości 1.000 złotych każdy, pokrytych odpowiednio gotówką (2.500.000 złotych) oraz aportem w wysokości 8.000.000 zł.

W 2007 roku, udziały w kapitale zakładowym nabyte przez Rodziców Wspólnika w liczbie 43.500 zostały podarowane Wspólnikowi. Obecnie jedynym właścicielem 54.000 udziałów o łącznej wartości 54.000.000 złotych jest Wspólnik.

Obecnie planowane jest obniżenie kapitału zakładowego Spółki poprzez zmniejszenie wartości nominalnej wszystkich udziałów należących do Wspólnika w trybie art. 263 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.”). Planowane obniżenie kapitału zakładowego nastąpi za wynagrodzeniem, tzn. Wspólnikowi zostanie przyznane wynagrodzenie w związku z obniżeniem wartości nominalnej posiadanych udziałów. Kwota wynikająca z obniżenia kapitału zakładowego na podstawie uchwały Zgromadzenia Wspólników zostanie wypłacona Wspólnikowi. Po dokonaniu obniżenia kapitału zakładowego liczba udziałów nie ulegnie zmianie, obniży się jednak ich wartość nominalna, a w konsekwencji – zmniejszeniu ulegnie wartość kapitału zakładowego Spółki.

Pytania

1.     Czy w związku z planowanym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki, poprzez obniżenie wartości nominalnej wszystkich udziałów, z wynagrodzeniem na rzecz Wspólnika, po stronie Wspólnika powstanie możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów poniesionych uprzednio przez darczyńców tj. wydatków na objęcie udziałów pokrytych prawem użytkowania w kwocie 1.500.000 zł oraz wydatków na udziały objęte za gotówkę w kwocie 42.000.000 zł - proporcjonalnie do planowanego obniżenia wartości udziałów?

2.Czy w związku z planowanym obniżeniem kapitału zakładowego Spółki, poprzez obniżenie wartości nominalnej wszystkich udziałów, z wynagrodzeniem na rzecz Wspólnika, po stronie Wspólnika powstanie możliwość rozpoznania kosztów uzyskania przychodów w postaci poniesionych przez niego wydatków na objęcie udziałów pokrytych gotówką w kwocie 2.500.000 zł oraz wydatków na udziały pokryte aportem w postaci nieruchomości o wartości 8.000.000 zł - proporcjonalnie do planowanego obniżenia wartości udziałów?

 Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zmniejszenia wartości udziałów w Spółce istniałaby możliwość obniżenia przychodu Wspólnika:

a. o kwotę kosztów poniesionych przez Rodziców Wspólnika na objęcie udziałów przekazanych w darowiźnie o wartości 43.500.000 złotych, czyli możliwym będzie zaliczenie kosztów poniesionych przez darczyńców jako koszty uzyskania przychodów po stronie Wspólnika – tj. kwoty 43.500.000 zł – proporcjonalnie do obniżenia wartości udziałów, a także

b. o koszty poniesione przez Wspólnika związane z objęciem udziałów w zamian za aport (w wysokości 8.000.0000 złotych), jak i o wydatki poniesione na objęcie udziałów za gotówkę (w wysokości 2.500.000 złotych) – proporcjonalnie do obniżenia wartości udziałów.

Zdaniem Wnioskodawcy, skutki podatkowe dotyczące obniżenia wartości udziałów powinny być zakwalifikowane zgodnie z treścią art. 24 ust 5 pkt 1 ustawy o PIT jako dochody z udziałów w zyskach osób prawnych. Zgodnie z treścią tego przepisu dochodem w udziału w zyskach osób prawnych jest dochód/przychód faktycznie uzyskany z tego tytułu, w tym także przychody z umorzenia lub ze zmniejszenia ich wartości (udziałów). Dla Wspólnika, będącego osobą fizyczną, przedmiotem opodatkowania jest dochód rozumiany jako nadwyżka przychodu w związku z umorzeniem/zmniejszeniem wartości udziału nad kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust 1f, (…) albo art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy PIT.

Z dalszej części przepisów, które mają zastosowanie do sytuacji zmniejszenia wartości udziałów, wynika, iż zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT w przypadku, gdy nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, kosztami uzyskania przychodu są wydatki poniesione przez spadkodawcę lub darczyńcę na nabycie tych udziałów lub akcji. Wydatki ponoszone zarówno przez Rodziców Wspólnika, jak i samego Wspólnika miały miejsce w okresie od 2000 roku do 2007 roku. W tym czasie obowiązujące przepisy podlegały zmianom w zakresie uznania wydatków na objęcie udziałów, jako kosztów uzyskania przychodów. Ustalenie kosztów podatkowych zależy od tego, w jaki sposób udziały zostały objęte lub nabyte. W przypadku udziałów objętych za aport, do ustalenia zasad rozliczenia kosztów podatkowych zastosowanie mają postanowienia art. 22 ust 1f ustawy o PIT:

w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości:

1) określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej,

- w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów.

Art. 17 ust. 1 pkt. 9 ustawy o PIT, do którego odsyła wyżej cytowany przepis, wskazuje, że tympotencjalnym kosztem może być wartość wkładów określona w umowie spółki, jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej samego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, tym kosztem będzie wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. W przypadku udziałów objętych za gotówkę, do ustalenia zasad rozliczenia kosztów podatkowych zastosowanie mają postanowienia art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT – kosztem są wydatki poczynione na objęcie udziałów. 

Stan prawny przed 2014 r.

Na dzień objęcia udziałów, art. 22 ust. 1f ustawy o PIT (Dz.U.2002 nr 25 poz. 253) brzmiał następująco:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: 1) nominalnej wartości objętych udziałów (akcji) albo wkładów z dnia ich objęcia - jeżeli te udziały (akcje) albo wkłady zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część (…).

Zatem ówcześnie obowiązująca regulacja przewidywała, iż kosztem była wartość nominalna objętych udziałów w zamian za aport – zatem wysokość kosztu była oderwana od wartości przedmiotu wkładu.

Nowelizacja przepisów w 2014 r.

Powyższa regulacja została zmieniona z dniem 1 stycznia 2014 r. ustawą z dnia 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym (Dz.U.2013 poz. 1387) – nadając art. 22 ust. 1f następujące brzmienie:

W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji) albo wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: 1) określonej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 albo 9a – jeżeli przedmiotem wkładu są udziały (akcje) objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Tym samym zmiana przepisu poprzez odesłanie nie zmieniała zasady, iż kosztem pozostawała wartość nominalna udziałów (akcji). Dlatego też to, co stanowiło przychód podatkowy w dniu objęcia akcji, stawało się następnie kosztem podatkowym na moment ich zbycia.

Nowelizacja przepisów w 2017 r.

Wskazana powyżej treść tej regulacji została zmieniona ustawą z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2016 poz. 1550) – poprzez zmianę 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT – wskazując, iż przychodem jest:

wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze - w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie albo innym dokumencie o podobnym charakterze, za przychód uważa się wartość rynkową takiego wkładu określoną na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego. Innymi słowy, po tej nowelizacji w przypadku udziałów objętych za aport kosztem podatkowym stawała się wartość wkładu (aportu) określona w umowie spółki, chyba że wartość wkładu określona umową spółki jest wyższa niż wartość rynkowa przedmiotu aportu, to wówczas kosztem jest wartość rynkowa przedmiotu aportu.

Należy wskazać, iż przepis przejściowy – art. 4 ww. ustawy nowelizującej – przewidywał, iż: w przypadku wniesienia do spółki albo do spółdzielni wkładu niepieniężnego w postaci udziałów (akcji) lub wkładów w spółdzielni albo odpłatnego zbycia lub umorzenia udziałów (akcji) koszty uzyskania przychodów z tych tytułów ustala się na podstawie odpowiednio przepisów ustaw zmienianych w  art. 1 albo art. 2, w brzmieniu dotychczasowym, jeżeli przychód z tytułu objęcia tych udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni został określony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt  9 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu dotychczasowym, albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy zmienianej w art. 2, w brzmieniu dotychczasowym.

Powyższa regulacja wskazuje, iż w przypadku odpłatnego umorzenia akcji objętych za wkład niepieniężny koszty określamy według przepisów sprzed 1 stycznia 2017 r., jeśli przychód z tytułu objęcia tych akcji został określony na podstawie przepisów sprzed 1 stycznia 2017 r. Kwestia przyjęcia, jako kosztu uzyskania przychodu, wartości udziałów pokrytych aportem w postaci nieruchomości, otrzymanej przez Wspólnika w drodze darowizny (wartość nominalna udziałów 8.000.000 zł), wymaga przeanalizowania regulacji dotyczących skutków podatkowych wniesienia aportu do spółki.

Do końca 2016 r. wartość otrzymanych przez wnoszącego aport akcji (udziałów) była dla niego przychodem. Ustawa o PIT kwalifikuje ten rodzaj przychodów, jako przychody z kapitałów pieniężnych. Zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT w brzmieniu obowiązującym do końca 2016 r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważało się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną objętych w zamian za wkład niepieniężny.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1f ustawy o PIT w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości: określonej zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 7ca albo art. 17 ust. 1 pkt 9 - jeżeli zbywane udziały (akcje) zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w tym również w zamian za wkład niepieniężny w postaci komercjalizowanej własności intelektualnej. Należy w tym miejscu przyjąć, iż Wspólnik objął udziały o wartości nominalnej 8.000.000 zł w zamian za aport w postaci nieruchomości. Kosztem zgodnie z treścią powyższego przepisu – uwzględniając stan prawny na moment objęcia tych udziałów - powinna być wartość nominalna objętych udziałów (odpowiadająca zresztą wartości nieruchomości, którą zgodnie z aktem notarialnym określono na 8.000.000 zł). W przypadku z kolei zbycia udziałów objętych za gotówkę, to zgodnie z treścią art. 23 ust 1 pkt 38 ustawy o PIT za koszty uznaje się wydatki na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów w spółdzielni, udziałów (akcji) z zastrzeżeniem ust. 3e, w części niezaliczonej w jakiejkolwiek formie do kosztów uzyskania przychodów. Analiza przedstawiona powyżej pozwala na przyjęcie, iż koszty poniesione przez darczyńców (Rodziców Wspólnika) w wysokości 43.500.000 zł (42.000.000 zł gotówką oraz 1.500.000 zł aportem) można uznać za koszty uzyskania przychodów w sytuacji zmniejszenia wartości udziałów Wspólnika w Spółce – zgodnie z art. 24 ust. 5d ustawy o PIT (proporcjonalnie do obniżenia wartości udziałów). Również wydatki poniesione przez Wspólnika na objęcie udziałów w wysokości 10.500.000 zł (2.500.000 zł gotówka i 8.000.000 zł aportem) staną się kosztem uzyskania przychodu przy obniżeniu wartości udziałów (proporcjonalnie do obniżenia wartości udziałów).

Prawidłowość stanowiska potwierdzają m.in.: interpretacja Dyrektora KIS z dn. 20 marca 2023 r 0112- KDIL2-1.4011.948.2022.5.KF) czy też interpretacja z dnia 7 kwietnia 2023 r. 0113-KDIPT2- 3.4011.147.2023.2.KKA.

Dodatkowo zdaniem Wnioskodawcy, Spółka wypłacając Wspólnikowi wynagrodzenie z tytułu obniżenia wartości udziałów stosuje przepisy dotyczące zasad wynikających z treści przepisu art. 25 ust 5 pkt 1 ustawy o PIT i zobligowana jest tym samym do pełnienia funkcji płatnika z tego tytułu tj. pobrania i odprowadzenia podatku zryczałtowanego zgodnie z treścią art. 41 ust. 4 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

W świetle art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 powołanej ustawy:

Jak wynika natomiast z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

I tak, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce:

1)w zamian za wkład niepieniężny – po stronie wnoszącego wkład powstaje przychód, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy, przy czym:

• jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład – przychód ten jest wolny od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 109 ustawy;
• jeżeli wkład niepieniężny ma postać inną niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – ustawa nie przewiduje zwolnienia tego przychodu od podatku;

2)w zamian za wkład inny niż niepieniężny, czyli pieniężny – po stronie wnoszącego wkład nie powstaje przychód podatkowy (art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy a contrario).

Kategoria przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych – jako rodzaj przychodów z kapitałów pieniężnych – została bardziej szczegółowo uregulowana w art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obejmuje ona takie przysporzenia, które wynikają z posiadania udziałów (akcji) w spółce (w rozumieniu art. 5a pkt 28 ustawy tj. m.in. w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością ) albo udziałów w spółdzielni – a więc z posiadania uprawnień do uczestniczenia w zysku takich podmiotów.

Jak wynika z art. 5a pkt 28 tej ustawy:

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 1 analizowanej ustawy:

Zasady ustalania dochodu z umorzenia udziałów (akcji) lub ze zmniejszenia ich wartości określa art. 24 ust. 5d ww. ustawy, w świetle którego:

Dochodem faktycznie uzyskanym jest taki dochód, którym podatnik może sam rozporządzać, a więc dochód rzeczywiście mu wypłacony lub postawiony do dyspozycji.

Zakresem zastosowania art. 24 ust. 5 pkt 1 omawianej ustawy są objęte sytuacje:

• umorzenia udziałów (akcji);
• zmniejszenia wartości udziałów (akcji),

które następują decyzją spółki. Czynności takie wiążą się z wypłatą wynagrodzenia, które jest obliczane jako ekwiwalent odpowiednio wartości umorzonych udziałów lub tej części ich wartości, jaka odpowiada relacji zmniejszenia wartości nominalnej do wartości nominalnej przez zmniejszeniem.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że planowane jest obniżenie kapitału zakładowego Spółki poprzez zmniejszenie wartości nominalnej wszystkich udziałów należących do Pani - jedynego wspólnika. Obniżenie kapitału zakładowego nastąpi za wynagrodzeniem. Udziały w spółce nabyła Pani w różny sposób, tj. za gotówkę, za aport w postaci nieruchomości oraz w darowiźnie od rodziców. Rodzice udziały w spółce nabyli na przestrzeni lat również za gotówkę oraz za wkład niepieniężny w postaci ustanowienia prawa użytkowania nieruchomości.

Jak wynika z ww. art. 24 ust. 5d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów ze zmniejszenia udziału kapitałowego ustala się:

• zgodnie z art. 22 ust. 1f, 1g, 1ga, 1gb, 1gc, 1ł albo 1t, ustawy – przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład niepieniężny, albo
• zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy-przepis ten dotyczy udziałów (akcji) w spółce objętych w zamian za wkład pieniężny (gotówkę) w myśl którego:

Generalna zasada jest taka, że wydatki na nabycie udziałów, akcji i innych papierów wartościowych, wkładów w spółdzielni, tytułu uczestnictwa w funduszach kapitałowych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Jednocześnie, zgodnie z regułą powiązania kosztów z przychodami, wydatki te mogą być uwzględnione przy obliczaniu dochodu do opodatkowania uzyskanego w związku z odpłatnym zbyciem m.in. udziałów, akcji, wkładów, papierów wartościowych lub zmniejszeniem wartości udziałów.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W opisanym przez Panią przypadku ustalajac dochód będzie Pani uprawniona do uwzględnienia kosztów uzyskania przychodów z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w Spółce. Będzie mógła Pani uzyskany przychód pomniejszyć o wydatki faktycznie poniesione przez Pania jak i darczyńców (rodziców) na nabycie lub objęcie prawa do udziałów w Spółce, które to nabycie nastąpiło za gotówkę oraz wkład niepieniężny.

Koszty te powinna Pani określić zgodnie z art. 22 ust. 1f ustawy (w przypadku wkładu niepieniężnego) oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy (w odniesieniu do wkładu pieniężnego).

Jednak należy pamiętać, że koszt ten należy ustalić w takiej proporcji, w jakiej obniżona część udziału kapitałowego w spółce z o. o. pozostaje do całkowitej wartości tego udziału określonej bezpośrednio przed takim obniżeniem.

Pani stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy :

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wydając interpretacje indywidualne organ nie odnosi się do kwot i nie dokonuje wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek określenia podstawy opodatkowania, a prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą on konkretnych indywidualnych spraw w określonym stanie faktycznym i w tej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.