Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 30 stycznia 2025 r. oraz z 18 lutego 2025 r., 19 lutego 2025 r. i 20 lutego 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą z bezterminowo orzeczonym znacznym stopniem niepełnosprawności (choroba (...)). Mieszka Pani z 85-letnią mamą z orzeczonym (...) stopniem niepełnosprawności (...).

Mieszka Pani z mamą w bloku z wielkiej płyty i latem w mieszkaniu temperatura przekracza 30^oC. Upał stanowi niebezpieczeństwo dla Pani i mamy.

W 2024 r. zakupiła Pani i zamontowała klimatyzator za kwotę (…) zł i na tę okoliczność ma Pani fakturę VAT.

Chce Pani skorzystać z odliczenia (…) zł w rozliczeniu PIT-37 za 2024 r. w ramach ulgi rehabilitacyjnej na adaptację i wyposażenie mieszkania.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

W 2024 r. uzyskała Pani dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce, pozwalające na skorzystanie z ulgi rehabilitacyjnej. Otrzymywała Pani przez cały 2024 r. wynagrodzenie za pracę u jednego pracodawcy, na podstawie umowy o pracę, od którego pracodawca odprowadzał miesięcznie podatek dochodowy na rachunek urzędu skarbowego, a ponadto otrzymywała Pani świadczenie emerytalne, od którego ZUS również odprowadzał podatek dochodowy.

Pani mama nie pozostaje na Pani utrzymaniu, ponieważ otrzymuje emeryturę (co prawda niewiele wyższą od kwoty renty socjalnej) i jej dochody w 2024 r. przekroczyły kwotę dwunastokrotności renty socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r.

Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane zostało (...) 2011 r. przez Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) (pismo znak: (...)).

W Pani orzeczeniu o niepełnosprawności wskazano:

·w punkcie III: „Orzeczenie wydaje się na stałe”,

·w punkcie IV: „Niepełnosprawność istnieje - (...)”,

·w punkcie V: „Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2011 r.”

Orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności Pani mamy wydane zostało (...) 2017 r. przez Wojewódzki Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) (pismo znak: (...)).

W orzeczeniu o znacznym stopniu niepełnosprawności Pani mamy wskazano:

·w punkcie III: „Orzeczenie wydaje się na stałe”,

·w punkcie IV: „Niepełnosprawność istnieje - (...)”,

·w punkcie V: „Ustalony stopień niepełnosprawności datuje się od (...) 2011 r.”

Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora poniosła Pani (...) 2024 r.

Zakup i montaż klimatyzatora wykonawca potwierdził fakturą VAT nr (...) z (...) 2024 r.

Faktura VAT nr (...) zawiera dane: sprzedawca - „(...) (...) NIP: (...)”, nabywca – A.A, (...) ul. (...), przedmiot: „klimatyzator (...) wraz z montażem i akcesoriami ” ilość - 1 komplet, wartość netto (…) zł, stawka VAT 8%, wartość VAT (…) zł, wartość brutto (…) zł.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora stanowią wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu mieszkalnego i klimatyzator będzie ułatwiał Pani i mamie wykonywanie podstawowych czynności życiowych (w tym lokalu mieszka tylko Pani i mama).

Stan Pani zdrowia, po (...), znacznie pogarsza się przy temperaturze powyżej 30^oC. W upalne dni wzrasta Pani ciśnienie krwi (...), zwiększa się (...) Pani ciała spowodowana (...), a w konsekwencji prowadzi to do powstania (...). Występujący (...) w znacznym stopniu utrudnia Pani wykonywanie codziennych czynności. Po zamontowaniu w 2024 r. klimatyzatora w Pani mieszkaniu, w upalne dni mogła Pani utrzymać niższą temperaturę, przebywając w domu mogła Pani odpocząć, spać w nocy i udało się Pani zapobiec (...). Klimatyzator zapobiega pogarszaniu się stanu Pani zdrowia.

Wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzatora zostały zapłacone z własnych środków finansowych i nie były/nie będą dofinansowane ani zwrócone z jakichkolwiek źródeł, w tym min. ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, PFRON, NFZ, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora nie zostały/nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c ustawy, od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzatora nie były zwrócone i nie będą zwrócone w jakiejkolwiek formie i z jakichkolwiek źródeł.

Pytanie

Czy może Pani w PIT-37 za 2024 r. odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki na zakup i montaż klimatyzatora w kwocie (…) zł?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, zasadnym jest dokonanie odliczenia w PIT-37 w ramach ulgi rehabilitacyjnej kwoty zakupu i montażu klimatyzatora w wysokości (…) zł na podstawie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Klimatyzator w czasie upałów pozwala Pani i mamie funkcjonować w dzień oraz wypoczywać nocą. Z uwagi na stopień niepełnosprawności oraz istniejące choroby, które nasilają się w czasie upałów była Pani zmuszona ponieść wydatek na klimatyzację, bo pogarszający się stan zdrowia w czasie upałów zagraża życiu Pani i mamy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z art. 26 ust. 7e ww. ustawy wynika, że:

Przepisy ust. 7a-7d i 7g stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu w roku podatkowym pozostają następujące osoby niepełnosprawne: osoba będąca w stosunku do podatnika lub jego małżonka osobą zaliczoną do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn lub dziecko obce przyjęte na wychowanie przez podatnika lub jego małżonka, pod warunkiem że uzyskane w roku podatkowym dochody tych osób niepełnosprawnych nie przekraczają dwunastokrotności kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego. Do dochodów, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się alimentów na rzecz dzieci, o których mowa w art. 6 ust. 4c, z uwzględnieniem art. 6 ust. 4e, świadczenia uzupełniającego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 100a, dodatku energetycznego, o którym mowa w art. 5c ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. – Prawo energetyczne, dodatku osłonowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 17 grudnia 2021 r. o dodatku osłonowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 759 i 2760 oraz z 2024 r. poz. 23), dodatku węglowego, o którym mowa w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 sierpnia 2022 r. o dodatku węglowym (Dz.U. z 2023 r. poz. 1630), dodatku dla gospodarstw domowych z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła i dodatku dla niektórych podmiotów niebędących gospodarstwami domowymi z tytułu wykorzystywania niektórych źródeł ciepła, o których mowa w art. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 15 września 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach w zakresie niektórych źródeł ciepła w związku z sytuacją na rynku paliw (Dz.U. z 2023 r. poz. 1772, 1693 i 2760), dodatku elektrycznego, o którym mowa w art. 27 ustawy z dnia 7 października 2022 r. o szczególnych rozwiązaniach służących ochronie odbiorców energii elektrycznej w 2023 roku oraz w 2024 roku w związku z sytuacją na rynku energii elektrycznej (Dz.U. z 2023 r. poz. 1704, 1785 i 2760), refundacji kwoty odpowiadającej podatkowi VAT, o której mowa w art. 18 ustawy z dnia 15 grudnia 2022 r. o szczególnej ochronie niektórych odbiorców paliw gazowych w 2023 r. oraz w 2024 r. w związku z sytuacją na rynku gazu (Dz.U. z 2024 r. poz. 303), bonu energetycznego, o którym mowa w art. 2 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o bonie energetycznym oraz o zmianie niektórych ustaw w celu ograniczenia cen energii elektrycznej, gazu ziemnego i ciepła systemowego (Dz.U. poz. 859), oraz przyznanych na podstawie odrębnych przepisów zasiłku pielęgnacyjnego, dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów oraz kolejnego dodatkowego rocznego świadczenia pieniężnego dla emerytów i rencistów.

Art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1837) stanowi, że do grupy I zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Zatem z ww. przepisu wynika, że rodzice są w stosunku do dzieci osobami zaliczanymi do I grupy podatkowej.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Prawo do odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej posiada również osoba, na której utrzymaniu pozostaje osoba niepełnosprawna wymieniona w treści art. 26 ust. 7e ww. ustawy (w tym rodzic), o ile jej dochody nie przekroczą określonego w tym przepisie limitu.

Katalog wydatków zawarty w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest natomiast katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione.

Z opisu zdarzenia wynika, że jest Pani osobą z bezterminowo orzeczonym znacznym stopniem niepełnosprawności (choroba (...)). Mieszka Pani z 85-letnią mamą z orzeczonym znacznym stopniem niepełnosprawności (...).

W 2024 r. zakupiła Pani i zamontowała klimatyzator za kwotę (…) zł i na tę okoliczność ma Pani fakturę VAT.

Stan Pani zdrowia, po (...), znacznie pogarsza się przy temperaturze powyżej 30^o Celsjusza. W upalne dni (...) (leczy się Pani z powodu (...)), zwiększa się opuchlizna Pani ciała spowodowana (...), a w konsekwencji prowadzi to do powstania (...). Występujący (...) w znacznym stopniu utrudnia Pani wykonywanie codziennych czynności. Po zamontowaniu w 2024 r. klimatyzatora w Pani mieszkaniu, w upalne dni mogła Pani utrzymać niższą temperaturę, przebywając w domu mogła Pani odpocząć, spać w nocy i udało się Pani zapobiec obrzękom. Klimatyzator zapobiega pogarszaniu się stanu Pani zdrowia.

Pani orzeczenie o umiarkowanym stopniu niepełnosprawności wydane zostało (...) 2011 r. przez Miejski Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) (pismo znak: (...)). Orzeczenie to zostało wydane na stałe.

Orzeczenie o znacznym stopniu niepełnosprawności Pani mamy wydane zostało (...) 2017 r. przez Wojewódzki Zespół do Spraw Orzekania o Niepełnosprawności w (...) (pismo znak: (...)). Orzeczenie to zostało wydane na stałe.

Pani mama nie pozostaje na Pani utrzymaniu, ponieważ otrzymuje emeryturę (co prawda niewiele wyższą od kwoty renty socjalnej) i jej dochody w 2024 r. przekroczyły kwotę dwunastokrotności renty socjalnej, w wysokości obowiązującej w grudniu 2024 r.

Mając na uwadze opisane zdarzenie oraz zacytowane powyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro Pani mama nie pozostaje na Pani utrzymaniu, to nie przysługuje Pani prawo dokonywania na nią odliczeń w ramach ulgi rehabilitacyjnej, nawet wówczas, gdy wydatki poniesione zostały na jej cele rehabilitacyjne.

Analizując natomiast czy wydatki na zakup i montaż klimatyzatora podlegają odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej jako poniesione w związku z Pani niepełnosprawnością, wskazać należy, że odliczeniu od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej podlegają m.in. wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań lub budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Koniecznym jest zatem ustalenie znaczenia użytych w przepisie pojęć „adaptacja” i „wyposażenie”. Zgodnie z językowym znaczeniem terminu „adaptacja” to „przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku” (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacją mieszkania lub budynku mieszkalnego jest zatem przeróbka, mająca mu nadać inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania oraz budynku mieszkalnego – to przydanie jemu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Dokonując wykładni zawartego w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej. Pojęcie „adaptacja” rozumieć należy więc jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy - w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej.

Jednocześnie podkreślić należy, że art. 26 ust. 7a pkt 1 ww. ustawy nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania/budynku mieszkalnego odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.

W opisanym zdarzeniu wydatki na zakup i montaż klimatyzacji zostały poniesione w związku z adaptacją i wyposażeniem lokalu mieszkalnego, stosownie do potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności, tj. w związku z chorobą nowotworową, nadciśnieniem i chorobami krążenia. Klimatyzator ułatwia Pani wykonywania podstawowych czynności życiowych, zapobiega bowiem powstawaniu obrzęków limfatycznych oraz pogarszaniu się stanu Pani zdrowia. Zatem wydatki te zostały poniesione na Pani cele rehabilitacyjne wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji w zeznaniu podatkowym za 2024 r. może Pani odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatki na zakup i montaż klimatyzatora.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu natomiast do kwoty, którą podała Pani we wniosku, tutejszy organ informuje, że nie należy do jego kompetencji wskazywanie jakie konkretnie kwoty podatnik może uwzględnić przy dokonywaniu odliczeń w ramach ulg podatkowych. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, podatnik sam oblicza podstawę opodatkowania, uwzględniając również przysługujące mu odliczenia oraz nalicza podatek i odprowadza go do właściwego urzędu skarbowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.