Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i nieprawidłowe w części dotyczącej odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej od podatku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W lipcu 2024 roku zakupiła i zamontowała Pani klimatyzację w budynku mieszkalnym: w Pani małym jednopiętrowym domu o zabudowie szeregowej.

Jest Pani osobą posiadającą orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym (…), wydane na czas nieokreślony przez (…) w dniu 29 maja 2018 r. ze względu na schorzenia określone symbolami 05-R, 07-S, 10-N. Pani niepełnosprawność istnieje od 10 roku życia. Dom, do którego została zakupiona i zamontowana klimatyzacja, jest bardzo nasłoneczniony – ekspozycja większości pomieszczeń, w których Pani przebywa jest zwrócona na południe (zostały zamontowane 2 urządzenia klimatyzacji w pomieszczeniach usytuowanych od strony południowej). Latem upały okazały się nie do zniesienia. W pomieszczeniach przed zamontowaniem klimatyzacji w okresie letnim temperatura przekraczała 32°C do 35°C, co w znaczący sposób wpływało na stan Pani zdrowia i utrudniało Pani normalne i prawidłowe funkcjonowanie w dzień i w nocy.

Montaż klimatyzacji był niezbędny do poprawy warunków egzystencji i ułatwienia czynności życiowych Pani jako osoby niepełnosprawnej. Wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego - domu, jak i jego wyposażenia, odpowiadają Pani indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej niepełnosprawności (głównie z uwagi na choroby układu oddechowego i krążenia 07-S) i ułatwiające Pani wykonywanie czynności życiowych poprzez ułatwienie oddychania oraz ogólne funkcjonowanie (w tym spanie) w pomieszczeniach w okresie letnim. Ze względów medycznych, związanych z Pani schorzeniami, będącymi przyczynami niepełnosprawności, lekarze zalecają przebywanie w pomieszczeniach o „pokojowej/normalnej” temperaturze, niepowodującej przegrzewania organizmu.

Koszty zakupu zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymała Pani dofinansowania z żadnych źródeł zewnętrznych. Posiada Pani fakturę imienną na zakup i montaż klimatyzacji z dnia 18 lipca 2024 r. o nr (…). Zakup i montaż zostały zrealizowane w okresie trwania niepełnosprawności (orzeczenie wydane na stałe).

W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu z prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej.

Wydatki na zakup i montaż klimatyzacji nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art.30c, nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy można ten wydatek odliczyć w rozliczeniu za 2024 r. jako ulgę rehabilitacyjną określoną w art. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że poniesione przez Panią wydatki na zakup i montaż klimatyzacji w Pani budynku mieszkalnym (domu) stanowią w ramach ulgi rehabilitacyjnej wyposażenie i dostosowanie do Pani potrzeb wynikających z niepełnosprawności, które ułatwiają wykonywanie czynności życiowych.

Jako osoba z orzeczoną grupą niepełnosprawności uważa Pani, że może te wydatki odliczyć od podatku w ramach ulgi rehabilitacyjnej.

Zamontowanie klimatyzacji jest przystosowaniem mieszkania lub budynku mieszkalnego (w Pani wypadku) do celów ulgi rehabilitacyjnej dla danego rodzaju niepełnosprawności, co potwierdzają wcześniej wydane interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np. nr 0112-KDIL2-1.4011.112.2024.2.KP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b-7g tego artykułu.

W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 26 ust. 7f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w lipcu 2024 r. kupiła i zamontowała Pani klimatyzację w budynku mieszkalnym w Pani domu o zabudowie szeregowej. Posiada Pani orzeczenie o niepełnosprawności w stopniu umiarkowanym. Pani niepełnosprawność istnieje od 10 roku życia. Dom, do którego została zakupiona i zamontowana klimatyzacja, jest bardzo nasłoneczniony – ekspozycja na południe. Zostały zamontowane dwa klimatyzatory w ww. pomieszczeniach. Latem w ww. pomieszczeniach przed zamontowaniem klimatyzacji w okresie letnim temperatura przekraczała 32°C do 35°C, co w znaczący sposób wpływało na stan Pani zdrowia i utrudniało Pani normalne i prawidłowe funkcjonowanie w dzień i w nocy. Montaż klimatyzacji był niezbędny do poprawy warunków egzystencji i ułatwienia czynności życiowych Pani jako osoby niepełnosprawnej. Wydatki związane z zakupem i montażem klimatyzacji stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego jak i jego wyposażenia, odpowiadają Pani indywidualnym potrzebom wynikającym z rodzaju posiadanej niepełnosprawności (głównie z uwagi na choroby układu oddechowego i krążenia 07-S) i ułatwiające Pani wykonywanie czynności życiowych poprzez ułatwienie oddychania oraz ogólne funkcjonowanie (w tym spanie) w pomieszczeniach w okresie letnim. Koszty zakupu zostały pokryte ze środków własnych. Nie otrzymała Pani dofinansowania z żadnych źródeł zewnętrznych. Posiada Pani fakturę imienną na zakup i montaż klimatyzacji z 18 lipca 2024 r. W okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody podlegające opodatkowaniu z prowadzonej przez Panią indywidualnej działalności gospodarczej.

Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że: „przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej” (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.

Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.

Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.

Wskazać również należy, że przy spełnieniu warunków określonych we wskazanych wyżej przepisach osoba niepełnosprawna lub osoba posiadająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną może odliczyć poniesiony wydatek niezależnie od tego jakie schorzenie jest podstawą wydania orzeczenia o niepełnosprawności. Warunkiem jest wykazanie związku pomiędzy tym wydatkiem a niepełnosprawnością w taki sposób, by organy podatkowe mogły uznać, że został on poniesiony w związku z potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności oraz, że pomiędzy rodzajem poniesionego wydatku a niepełnosprawnością istnieje ścisły związek, np. okazując się zaświadczeniem lekarskim wystawionym przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej.

Skoro, jak wynika z opisu sprawy, poniesione wydatki na zakup wraz z montażem klimatyzacji stanowią wydatki na przystosowanie budynku mieszkalnego jak i jego wyposażenie, odpowiadające Pani potrzebom wynikającym z Pani niepełnosprawności i będą ułatwiały Pani wykonywanie czynności życiowych, to na gruncie rozpatrywanej sprawy uzasadnione jest uznanie ww. wydatków za wydatki na adaptację budynku i jego wyposażenie, stosownie do Pani potrzeb wynikających z Pani niepełnosprawności.

Zatem, może Pani wydatki poniesione w 2024 r. na zakup i montaż klimatyzacji, uznać za wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi rehabilitacyjnej określonej w art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym, może Pani odliczyć od dochodu ww. wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego za rok podatkowy, w którym wydatki zostały poniesione, tj. w zeznaniu rocznym za 2024 r.

Pani stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu, a nie jak wskazała Pani od podatku, dlatego też uznałem Pani stanowisko w tej części za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Powołana przez Panią interpretacja została wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do Pani sprawy, ani do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.