Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zakresie:

• braku opodatkowania przychodu z odpłatnego zbycia udziału w lokalu nabytym w spadku i dziale spadku jest prawidłowe,
• w zakresie braku opodatkowania przychodu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na zastosowanie art. 2 ust. 1 pkt 3 jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego działu spadku.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwrócił się Pan z prośbą o interpretację indywidualną sprawy, dotyczącej działu spadku, którego stronami był Pan oraz Pana brat A i Pana wujek B, w kwestii: czy fakt, że otrzymał Pan od Pana wujka w wyniku działu spadku spłatę odziedziczonych przez Pana udziałów po Pana zmarłej babci, należy traktować w Pana przypadku jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości?

Wskazał Pan sygnatury, dotyczące Pana sprawy:

• postanowienie Sądu Rejonowego w (…), sygn. akt (…), akt notarialny repertorium A nr (…),
• akt poświadczenia dziedziczenia repertorium A nr (…),
• sprawa spadkowa w Urzędzie Skarbowym w (…), znak sprawy (…) UNP: (…) oraz znak sprawy (…),
• sprawa o dział spadku repertorium A nr (…).

Odziedziczył Pan po Pana wujku C, zmarłym 7 maja 2022 r. (bracie Pana zmarłej mamy (…)) 1/8 mieszkania zlokalizowanego przy ul. (…) w (…) (Księga Wieczysta nr (…)). Resztę udziałów w mieszkaniu po wujku odziedziczyli w 1/2 Pana babcia (…), w 1/4 Pana drugi wujek (brat C) B i w 1/8 Pana brat A. Przedmiotowe mieszkanie Pana zmarły wujek C nabył w 1999 r.

Po śmierci wujka rzeczoznawca majątkowy (…) (nr uprawnień (…)) dokonał operatu szacunkowego mieszkania i wyliczył jego wartość rynkową na  (…) zł.

Postępowanie spadkowe przed Sądem Rejonowym w (…) trwało do 16 listopada 2023 r.

W międzyczasie zmarła Pana babcia (…). Data jej śmierci to 12 kwietnia 2023 r.

Spadkobiercami po niej był Pan, Pana brat A i Pana wujek B.

Jako że Pana babcia wcześniej odziedziczyła 1/2 mieszkania po swoim synu, a Pana wujku C, a Pan następnie, zgodnie z prawem, uzyskał jako następca prawny babci 1/4 spadku odziedziczonego przez nią po C, oznacza to, że po śmierci babci odziedziczył Pan kolejną 1/8 mieszkania, które Pana wujek C posiadał od 1999 r.

Stał się Pan więc spadkobiercą dwóch 1/8 mieszkania, a więc w sumie 1/4 ww. mieszkania.

W tej samej części mieszkanie odziedziczył Pana brat, z kolei Pana wujek B odziedziczył 1/4 mieszkania po C i 1/4 mieszkania po (…), co daje w sumie 1/2 mieszkania, które odziedziczył.

W związku z tym, że przedmiotowe mieszkanie odziedziczyły ostatecznie 3 osoby, wywołało to współwłasność, a z racji tego, że spadek stanowi mieszkanie, to nie da się go podzielić między spadkobierców. Postanowiliście więc o przeprowadzeniu działu spadku, czego dokonaliście 5 lipca 2024 r. przed notariuszem (…) w kancelarii notarialnej w (…) przy ul. (…) (repertorium A nr (…)). Dokonując działu spadku przekazał Pan odpłatnie Pana udział w spadku Pana wujkowi B. Pana wujek spłacił równowartość Pana udziału w spadku ((…) zł), ustaloną zgodnie z wyliczeniami rzeczoznawcy. To oznacza, że nie wzbogacił się Pan na tym, ale otrzymał Pan od wujka tyle pieniędzy, ile wynosił Pana udział w spadku (1/4 mieszkania).

W akcie notarialnym, dotyczącym działu spadku, notariusz (…) powołała się na wyciąg z księgi wieczystej nr (…) (gdzie w dziale II wpisana była własność na rzecz C, umowa sprzedaży repertorium A nr (…)) i napisała, że „Stawający B, A i (…) (Pan) działający w imieniu własnym oraz jako następcy prawni i jedyni Spadkobiercy (…) oświadczają, że dokonują działu spadku po zmarłym C, w ten sposób, że stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr (…), położony w (…) przy ulicy (…), objęty księgą wieczystą nr (…), nabywa w całości B”. Z tego zapisu w akcie notarialnym wynika, że dział spadku dotyczący mieszkania nie następuje w połowie po wujku i w połowie po babci, ale zgodnie z księgą wieczystą, dotyczy całości mieszkania po C. To oznaczałoby, że w przypadku takiej interpretacji działu spadku nie obowiązuje Pana podatek od zbycia Pana części spadku, ponieważ Pana wujek kupił to mieszkanie ponad 20 lat temu.

Nie jest Pan jednak pewien, jak całą sprawę zinterpretuje Urząd Skarbowy, ponieważ połowę odziedziczonego przez Pana udziału w mieszkaniu otrzymał Pan w spadku po śmierci Pana babci, która z racji tego, że umarła w niecały rok po śmierci swojego syna, to nie zdążyła przez to być właścicielką 1/2 mieszkania przez 5 lat.

Dokonując działu spadku, w tym części po Pana babci, nie wzbogacił się Pan jednak na tym w żaden sposób, tylko spieniężył Pan wartość swojego udziału w przedmiotowym mieszkaniu. Bowiem nie sprzedał Pan swoich udziałów na wolnym rynku, tylko przekazał Pan je Pana wujkowi na zasadzie działu spadku, otrzymując od Pana wujka równowartość pieniężną Pana udziału w spadku.

Dlatego prosi Pan o interpretację indywidualną, czy w takiej sytuacji, jeśli chodzi o Pana udział w mieszkaniu, dotyczący części po babci, czy fakt tego, że otrzymał Pan od Pana wujka B spłatę w wyniku działu spadku odziedziczonych przez Pana udziałów po Pana zmarłej babci, należy traktować w Pana przypadku jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości.

Powołał się Pan przy tym na przykład postanowienia Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z 5 marca 2013 r., sygn. akt I SA/Po 918/12, który uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawczyni w podobnej sprawie.

Powołał się Pan też na art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi o tym, że _„Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku”.

Pytanie

Czy fakt, że otrzymał Pan od Pana wujka w wyniku działu spadku spłatę odziedziczonych przez Pana udziałów po Pana zmarłej babci, należy traktować w Pana przypadku jako odpłatne zbycie określone w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przychód ten opodatkować zgodnie z tą ustawą, czy też zgodnie z zapisem art. 2 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn, a więc nie podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie, powołując się na art. 10 ust. 7 i art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i pozostałe Pana wyjaśnienia, uważa Pan że spłata w wyniku działu spadku odziedziczonych przez Pana udziałów po Pana zmarłej babci jest to przychód podlegający przepisom ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od przychodu ze zbycia nieruchomości. Oznacza to, że nie musi Pan płacić takiego podatku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z jego treścią:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Jednocześnie, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku opisu wynika, że odziedziczył Pan po Pana wujku C, zmarłym 7 maja 2022 r. 1/8 w lokalu mieszkalnym. Resztę udziałów w lokalu mieszkalnym po wujku odziedziczyli w 1/2 Pana babcia (…), w 1/4 Pana drugi wujek (brat C) B i w 1/8 Pana brat A. Przedmiotowy lokal mieszkalny Pana zmarły wujek C nabył w 1999 r. Po śmierci wujka rzeczoznawca majątkowy dokonał operatu szacunkowego lokalu mieszkalnego i wyliczył jego wartość rynkową na (…) zł. Postępowanie spadkowe przed Sądem Rejonowym trwało do 16 listopada 2023 r. W międzyczasie, tj. 12 kwietnia 2023 r. zmarła Pana babcia. Spadkobiercami po niej był Pan, Pana brat i Pana wujek. Pana babcia wcześniej odziedziczyła 1/2 lokalu mieszkalnego po swoim synu, a Pana wujku C, a Pan następnie, zgodnie z prawem, uzyskał jako następca prawny babci 1/4 spadku odziedziczonego przez nią po C. Oznacza to, że po śmierci babci odziedziczył Pan kolejną 1/8 lokalu mieszkalnego, które Pana wujek C posiadał od 1999 r. Stał się Pan więc spadkobiercą dwóch 1/8 w lokalu mieszkalnym, a więc w sumie 1/4 ww. lokalu mieszkalnego. W tej samej części lokal mieszkalny odziedziczył Pana brat, z kolei Pana wujek odziedziczył 1/4 w lokalu mieszkalnym po C i 1/4 w lokalu mieszkalnym po (…), co daje w sumie 1/2 lokalu mieszkalnego, które odziedziczył. Postanowiliście więc o przeprowadzeniu działu spadku, czego dokonaliście 5 lipca 2024 r. przed notariuszem. Dokonując działu spadku przekazał Pan odpłatnie Pana udział w spadku Pana wujkowi. Pana wujek spłacił równowartość Pana udziału w spadku ((…) zł), ustaloną zgodnie z wyliczeniami rzeczoznawcy. Nie wzbogacił się Pan na tym, ale otrzymał Pan od wujka tyle pieniędzy, ile wynosił Pana udział w spadku (1/4 lokalu mieszkalnego).

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z  kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA: z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).

Uwzględniając powyższe uznać należy, że pojęcie „nabycie w drodze spadku”, użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do  chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Stosownie do art. 1035 ustawy Kodeks cywilny:

Artykuł 1037 § 1 ustawy Kodeks cywilny wskazuje, że:

Natomiast zgodnie z art. 210 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 211 i art. 212 ustawy Kodeks cywilny, zniesienie współwłasności może nastąpić przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, przez przyznanie rzeczy jednemu ze  współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych, bądź przez podział cywilny, polegający na sprzedaży rzeczy wspólnej i podziale uzyskanej ceny stosownie do wielkości udziałów współwłaścicieli.

Jednym ze sposobów zniesienia współwłasności jest przyznanie wspólnej rzeczy jednemu ze  współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych. Oznacza to, że osoby które otrzymują spłaty w zamian za udziały we współwłasności zbywają swoje udziały w rzeczy odpłatnie. W  związku z tym, po stronie dokonującego odpłatnego (bo w zamian za spłatę) zbycia udziału w nieruchomości powstaje obowiązek podatkowy, ale tylko wówczas, o ile zdarzenie to ma miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie zbywanego udziału.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Należy również wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości (lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (lub ww. prawa majątkowe) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego.

Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Pana zmarły wujek (C - spadkodawca) nabył lokal mieszkalny w 1999 r.

Wobec powyższego uznać należy, że w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w drodze spadku po Pana wujku (C), 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych niewątpliwie minął.

Z kolei do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziału w lokalu mieszkalnym przez spadkodawcę (Pana babcię) – doszło: 7 maja 2022 r., tj. w dniu śmierci jej syna (Pana wujka).

Uwzględniając zatem powyższe – w szczególności treść art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy, dla udziału nabytego przez spadkodawcę (Pana babcię) po zmarłym Pana wujku (po jej synu) należy liczyć od końca 2022 r.

Okoliczność, że dział spadku, którego przedmiotem będzie m.in. lokal mieszkalny, nastąpi ze spłatą, powoduje, że umowa ta ma charakter odpłatny z konsekwencjami wynikającymi z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku działu spadku przyznanie udziału w nieruchomości lub prawie jednemu ze spadkobierców w zamian za spłatę nie jest równoznaczne z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego z tytułu takiego zbycia udziału w nieruchomości lub prawie. Jeżeli suma spłaty nie przekracza wartości przysługującego spadkobiercy udziału spadkowego, to nie powstaje przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tym samym w sytuacji, w której spłata jest ekwiwalentna do posiadanego przez podatnika udziału w spadku, podatnik nie uzyskuje w związku z czynnością działu spadku żadnego przysporzenia majątkowego względem odziedziczonej ułamkowej części masy spadkowej. W takim przypadku brak jest podstaw do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych kwoty spłaty otrzymanej w wyniku działu spadku.

W  wyniku działu spadku Pana majątek nie uległ powiększeniu, gdyż – jak wskazał Pan we wniosku  – przekazał Pan odpłatnie Pana udział w spadku Pana wujkowi (B), a Pana wujek spłacił równowartość Pana udziału w spadku ((…) zł), ustaloną zgodnie z wyliczeniami rzeczoznawcy, nie wzbogacił się Pan na tym, bowiem otrzy­mał Pan od wujka tyle pieniędzy, ile wynosił Pana udział w spadku (1/4 lokalu mieszkalnego).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że dokonany dział spadku nie będzie stanowić odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a w konsekwencji otrzymana w ramach tego działu spłata od wujka nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się natomiast do kwestii dotyczącej zastosowania wyłączenia wynikającego z art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdzić należy, że zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1837) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej „podatkiem”, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem: dziedziczenia, zapisu zwykłego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego, darowizny, polecenia darczyńcy, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku, jeżeli uprawniony nie uzyskał go w postaci uczynionej przez spadkodawcę darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodpłatnej: renty, użytkowania oraz służebności.

Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podlega nieodpłatne nabycie majątku na podstawie tytułów w nim wymienionych. Wśród nich nie został wymieniony dział spadku, w rezultacie otrzymana przez Pana spłata nie może podlegać opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn, a w konsekwencji wyłączenie, o którym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może mieć w niniejszej sprawie zastosowania.

Tym samym, stanowisko Pana w części zastosowania art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uznano za nieprawidłowe. Pomimo powyższego nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu dokonanego działu spadku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie się różnił od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać należy, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób/spadkobierców (np. Pana brata).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.