Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe,
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
27 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 23 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 3 lutego 2025 r. (wpływ 6 lutego 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowana będąca Stroną postępowania:
A.A
ul. (...)
2)Zainteresowany niebędący Stroną postępowania:
B.A
ul. (...).
Opis stanu faktycznego
(...) 1969 r. (...) Spółdzielnia Mieszkaniowa przydzieliła lokal mieszkalny nr 1 Panu B.A, mieszczący się w budynku nr 2 przy ul. A1. Następnie (...) 1999 r na podstawie (...), Zarząd Spółdzielni przydzielił Panu B.A lokal mieszkamy nr 1 w budynku przy ul A nr 1 na warunkach własnościowego prawa do lokalu.
(...) 2019 r w Kancelarii notarialnej notariusza (...) ustanowiono na rzecz Państwa B.A oraz A.A odrębną własność lokalu mieszkalnego numer 1 położonego na czwartym piętrze w budynku przy ul. A1 w (...), na podstawie art. 1714 ustawa z dnia 15 grudnia 2000 r o spółdzielniach mieszkaniowych.
Małżonkom uprzednio przysługiwało we wspólności majątkowej małżeńskiej spółdzielcze własnościowe prawo do ww. lokalu. W związku ze sporządzonym aktem notarialnym doszło do wyodrębnienia z księgi wieczystej numer (...) lokalu mieszkalnego nr 1, a w nowej księdze wieczystej wpisano prawo własności na rzecz Państwa B.A i A.A (data zapisana nowej księgi wieczystej to (...) 2019 r., numer (...))
(...) 1999 r. Państwo B.A i A.A nabyli prawo użytkowania wieczystego 1/19 gruntu położnego w (...) przy ulicy A, stanowiącego działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 1/1 o obszarze 698m2 oraz prawo własności lokalu garażowego numer 3 wraz z udziałem wynoszącym 1/19 części we współwłasności części wspólnych kompleksu garażowego. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżonków.
(...) 2024 r. Pani A.A działając w imieniu własnym i męża przeniosła na rzecz C.C i D.D własność lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy A1 w (...) oraz lokal niemieszkalny nr 3 położony przy ulicy A.
Uzupełnienie wniosku
Lokal przydzielony w 1969 r. to ten sam lokal, który został przydzielony w 1999 r., zmianie ulegała tylko forma prawna władaniem lokalem. Pan B.A skorzystał z możliwości przekwalifikowania mieszkania lokatorskiego na własnościowe prawo do lokalu nr 1 przy ul. A1 (wniosek o przekwalifikowanie został złożony w (...) 1999 r., a przydział na warunkach własnościowego prawa do lokalu nastąpił na mocy dokumentu z (...) 1999 r.)
Państwo A.A i B.A są małżeństwem od 1968 r. Od początku małżeństwa pomiędzy małżonkami istniał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Zgodnie z art. 213 § 1 ustawa z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U. z 1995 r. Nr 54, poz. 288 z późn. zm. - data obowiązywania od 24 października 1997 r. do 20 maja 1999 r. ).
W budynkach stanowiących własność spółdzielni mieszkaniowej członkom przysługuje prawo używania przydzielonych im lokali mieszkalnych o powierzchni odpowiadającej wysokości wkładu mieszkaniowego lub budowlanego i innym kryteriom określonym w statucie (spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego). Członek spółdzielni mieszkaniowej w zależności od rodzaju wniesionego wkładu (mieszkaniowego lub budowlanego) i zgłoszonego wniosku może uzyskać spółdzielcze prawo do lokalu mieszkalnego:
1) lokatorskie albo
2) własnościowe.
Zgodnie natomiast z art. 215 ww. ustawy:
Spółdzielcze prawo do lokalu przydzielonego obojgu małżonkom lub jednemu z nich w czasie trwania małżeństwa dla zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych rodziny należy wspólnie do obojga małżonków bez względu na istniejące między nimi stosunki majątkowe. Jeżeli między małżonkami istnieje rozdzielność majątkowa, do wspólności spółdzielczego prawa do lokalu w kwestiach nie uregulowanych w przepisach niniejszego artykułu przepisy o wspólności ustawowej stosuje się odpowiednio.
Z uwagi na powyższe, przydział mieszkania na rzecz Pana B.A w trakcie trwania małżeństwa z Panią A.A spowodowało, że najpierw obydwojgu małżonkom przysługiwało lokatorskie spółdzielcze prawo do lokalu, które następnie zostało przekształcone na własnościowe prawo (przydział lokalu na warunkach własnościowego prawa do lokalu z (...) 1999 r.). Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przysługiwało małżonkom do dnia (...) 2019 r. W tej dacie został sporządzony akt notarialny, na mocy którego ustanowiono na rzecz małżonków odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 1 przy ul. A na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o własności lokali.
Na pytanie: W opisie sprawy podała Pani: W dniu (...) 2024 r. A.A, działając w imieniu własnym i męża przeniosła na rzecz C.C i D.C własność lokalu mieszkalnego nr 1 przy ulicy A1 w (...) oraz lokal niemieszkalny nr 3 położony przy ulicy A.
Wobec tego prosiłem, żeby Pani wskazała:
a.na podstawie jakiej czynności prawnej dokonała Pani wraz z mężem przeniesienia ww. własności (np. darowizna, sprzedaż, inna czynność – jaka?)?
b.co konkretnie należy rozumieć przez „lokal niemieszkalny nr 3 położony przy ulicy A?” Jakie prawa i do czego przeniosła Pani wraz z mężem oraz kiedy te prawa Państwo nabyliście?
c.czy przeniesienie własności nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej?
Odpowiedziała Pani odpowiednio:
a. Na podstawie umowy sprzedaży sporządzonej w dniu (...) 2024 r. przed notariuszem (...). Wnioskodawczyni wraz z mężem sprzedała na rzecz kupujących lokal mieszkalny nr 1 przy ul. A w (...) oraz lokal niemieszkalny (garaż) numer 3 przy ulicy (...).
b. Jest to garaż, nabyty przez Wnioskodawczynię i jej męża w dniu (...) 1999 r. na podstawie umowy sporządzonej przed notariuszem (...). B.A i A.A nabyli prawo użytkowania wieczystego 1/19 gruntu położnego w (...) przy ulicy A, stanowiącego działkę oznaczoną numerem geodezyjnym 1/1 o obszarze 698m2 oraz prawo własności lokalu garażowego numer 3 wraz z udziałem wynoszącym 1/19 części we współwłasności części wspólnych kompleksu garażowego. Nabycie nastąpiło do majątku wspólnego małżonków.
c. Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego, oraz lokalu niemieszkalnego (opisanych powyżej) nie nastąpiło w wyniku prowadzenie działalności gospodarczej.
Pytania
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości, tj. lokalu mieszkalnego nr 1 przy ul. ul. A1 przez Wnioskodawców w dniu (...) 2024 ., Wnioskodawcy zobowiązani są do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży ww. lokalu?
Czy w związku ze sprzedażą nieruchomości, tj. lokalu niemieszkalnego nr 3 mieszczącego się przy ul. A Wnioskodawcy zobowiązani są do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży ww. lokalu?
Państwa stanowisko w sprawie
W ocenie Zainteresowanych, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 25 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.):
Źródłem przychodów są odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości.
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy.
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany
Powyższe powoduje, że do powstania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości w ogóle nie dojdzie, jeżeli sprzedamy nieruchomość po upływie 5 lat. licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości
Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego numer 1 położonego na czwartym piętrze w budynku przy ul. A1 w (...) na rzecz Zainteresowanych nastąpiło w dniu (...) 2019 r. Pięcioletni okres uprawniający do sprzedaży bez podatku liczy się od dnia 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2024 r Przeniesienie własności lokalu nastąpiło w dniu (...) 2024 r a zatem przed upływem okresu 5 letniego.
W ocenie Zainteresowanych momentem nabycia lokalu jednak nie będzie moment ustanowienia na ich rzecz odrębnej własności lokalu, a moment nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego jest ograniczonym prawem rzeczowym. Jest to prawo zbywalne, przechodzi na spadkobierców i podlega egzekucji. Umożliwia ono korzystanie z lokalu oraz rozporządzanie tym prawem, na zasadach zbliżonych do prawa własności. Świadczy o tym chociażby umiejscowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w Księdze Drugiej ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) - "Własność i inne prawa rzeczowe".
Zgodnie z art. 1714 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2024 r., poz. 558):
Na pisemne żądanie członka lub osoby niebędącej członkiem spółdzielni, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, spółdzielnia mieszkaniowa jest obowiązana zawrzeć umowę przeniesienia własności lokalu po dokonaniu przez niego:
1)spłaty przypadających na ten lokal części zobowiązań spółdzielni związanych z budową, w tym w szczególności odpowiedniej części zadłużenia kredytowego spółdzielni wraz z odsetkami;
2)spłaty zadłużenia z tytułu opłat, o których mowa w art. 4 ust 1.
Zgodnie z art 1717 ww. ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych:
Jeżeli spółdzielnia na mocy jednostronnej czynności prawnej, ustanowiła dla siebie odrębną własność lokalu, przeniesienie własności lokalu może nastąpić wyłącznie na rzecz członka, któremu przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu, albo osoby niebędącej członkiem spółdzielni, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu.
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego powoduje, że osoba, której przysługuje to prawo, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do lokalu mieszkalnego oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości gruntowej i części wspólnych budynku, w którym znajduje się lokal mieszkalny. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego oraz przeniesienie prawa własności nie jest zdarzeniem prawnopodatkowym, które należy utożsamiać z nabyciem, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego jest tylko inną formą własności, a nie nowym nabyciem. Tym samym, przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w odrębną własność jest jedynie zmianą formy prawnej dysponowania lokalem mieszkalnym.
Z powyższego wynika, że na gruncie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, datę nabycia lokalu mieszkalnego należy utożsamiać z chwilą pierwotnego nabycia prawa do tego lokalu, tj. z datą nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (pismo z dnia 25 kwietnia 2022 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0113-KDIPT2-2 4011.154.2022.1.EC. Ustalenie skutków podatkowych odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, http://sip.mf.gov.pl. ).
Podobne stanowisko przedstawione zostało w interpretacji podatkowej z dnia 9 września 2024 r., gdzie wskazano, że wobec tego samo przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność oznacza tylko zmianę formy prawnej tego mieszkania i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia takiego mieszkania (przynależnego mu gruntu), jest chwila pierwotnego nabycia, tj. nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego (pismo z dnia 9 września 2024 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT3.4011.576.2024.3. RS. Skutki podatkowe odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego, http://sip.mf.gov.pl.). Podobne stanowisko zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej z dnia 9 lutego 2024 r., wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, znak sprawy 0112-KDIL2-1.4011.900.2023.1.KP
Mając na względzie powyższe, w ocenie Zainteresowanych, nie są oni zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych, bowiem w dacie sprzedaży lokalu upłynął pięcioletni okres liczony od momentu nabycia nieruchomości.
W ocenie Zainteresowanych nie są oni również zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku ze sprzedażą lokalu niemieszkalnego numer 3 objętego księga wieczystą (...).
Zainteresowani przedmiotowy lokal niemieszkalny nabyli na mocy aktu notarialnego z (...) 1999 r., (księga wieczysta dla lokalu założona została (...) 2004 r.).
Wobec powyższego w dniu sprzedaży lokalu niemieszkalnego upłynął 5 letnie okres, o którym mowa w ww. art. 10 ust 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem jego sprzedaż nie rodzi dla Zainteresowanych obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Państwo przedstawili we wniosku jest prawidłowe.
Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
Pani A.A (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 w zw. z art. 14r § 5 ustawy Ordynacja podatkowa.