Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 16 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 23 stycznia 2025 r. (wpływ) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych
Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
Jest Pan wspólnikiem w spółce jawnej (...) j. z siedzibą przy ul. (...), posiadającej numer KRS (...), numer NIP (...) oraz numer REGON (...) (dalej określanej jako „Spółka”). Spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy określenia skutków podatkowych po Pana stronie jako wspólnika Spółki.
Spółka świadczy usługi w zakresie (...). Spółka świadczy usług głównie drogą elektroniczną. W związku z tym – mając na uwadze zmieniające się warunki prawne, biznesowe oraz technologiczne – Spółka przez cały czas wdraża nowe rozwiązania i usługi. Wymaga to od Spółki ciągłego dostosowywania się do nowych okoliczności, w szczególności w zakresie rozwiązań informatycznych.
Zgodnie z umową spółki podstawowy przedmiot działalności Spółki to przetwarzanie danych, zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność (PKD 63.11.Z). Ponadto, zgodnie z umową spółki, przedmiotem działalności Spółki jest:
·działalność centrów telefonicznych (PKD 82.20.Z),
·działalność świadczona przez agencje inkasa i biura kredytowe (PKD 82.91.Z),
·pozostałe formy udzielania kredytów (PKD 64.92.Z),
·pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD 70.22.Z),
·działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z),
·działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki (PKD 62.02.Z),
·działalność agencji reklamowych (PKD 73.11.Z),
·naprawa i konserwacja komputerów i urządzeń peryferyjnych (PKD 95.11.Z),
·działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura (PKD 82.11.Z).
Skala działalności prowadzonej przez Spółkę jest bardzo duża. Aktualnie Spółka zatrudnia ok. (...) osób. W ramach tego zatrudnienia zespół IT to około (...) osób zatrudnionych przez Spółkę na podstawie umowy o pracę lub umowy zlecenia. Ponadto Spółka na stałe współpracuje z około (...) podmiotami zewnętrznymi z branży IT.
W 2023 r. przychody Spółki wynosiły ok. (...) zł. W 2023 r. Spółka posiadała około (...) klientów, którym udostępniła łącznie około (...).
Pracownik
Spółka zatrudnia pracownika na podstawie umowy o pracę na stanowisku (...) (dalej określanego jako „Pracownik”). Zakres obowiązków Pracownika obejmuje:
·planowanie budżetu i realizowanie polityki finansowej firmy,
·planowanie i nadzór nad realizacją polityki kosztowej firmy,
·nadzorowanie procesów controllingu, finansowo – księgowych oraz administracyjnych,
·nadzorowanie polityki kredytowej i podatkowej we współpracy z jednostkami zewnętrznymi,
·współpraca z bankami oraz innymi instytucjami finansowymi,
·optymalizowanie struktury kosztów i poziomu majątku obrotowego,
·sporządzanie raportów i sprawozdań na potrzeby zarządu.
Pracownik bierze bezpośredni udział w tworzeniu, realizacji oraz nadzoruje realizację zadań rozwojowych związanych z (...). Są to w szczególności zadania związane z (...). Zadania rozwojowe obejmują m.in. tworzenie nowych i ulepszanie istniejących rozwiązań w ramach procesów stosowanych w Spółce. Z tytułu umowy o pracę Spółka wypłaca Pracownikowi wynagrodzenie. Ponadto Spółka opłaca składki na ubezpieczenie społeczne Pracownika w części finansowanej przez pracodawcę.
Projekty
Pracownik uczestniczy w tworzeniu oraz nadzoruje projekty rozwojowe realizowane przez Spółkę (dalej określane ogólnie jako „Projekty”).
Pierwszy Projekt (dalej określany jako „Projekt I”) dotyczy (...).
Drugi Projekt (dalej określany jako „Projekt II”) dotyczy systemu informatycznego (...).
Trzeci Projekt (dalej określany jako „Projekt III”) dotyczy (...). Szczegółowe działania związane z realizacją Projektu III polegały na wprowadzeniu następujących rozwiązań:
a)(...)
b)(...)
c)(...)
d)(...)
e)(...)
f)(...)
Realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest szczegółowo zaplanowana. Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby będą wykorzystywane do projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz jakie cele ma realizować ten projekt.
Pozostałe informacje
Ponadto należy wskazać, że:
·podlega Pan opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
·nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
·Pan i Spółka nie posiadają statusu centrum badawczo – rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,
·Spółka prowadzi księgi rachunkowe, w których wyodrębnia koszty działalności badawczo – rozwojowej,
·wydatki na wynagrodzenia Pracownika oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami nie będą Spółce lub Panu zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie będą przez Pana odliczane od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych.
Celem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest ustalenie, czy opisane czynności wykonywane przez Pracownika stanowią działalność badawczo – rozwojową. Ma to fundamentalne znaczenie w kontekście możliwości skorzystania przez Pana z tzw. ulgi badawczo – rozwojowej (art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Podkreśla Pan, że kwestia ustalenia, czy określone czynności spełniają definicję działalności badawczo – rozwojowej może być przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Potwierdza to pismo Ministra Finansów z 12 czerwca 2023 r. (sygn. DOP8.8012.19.2023).
W uzupełnieniu wniosku z 23 stycznia 2025 r. wskazuje Pan, że wniosek dotyczy wyłącznie wskazanych w nim trzech projektów. Projekt I był realizowany w 2023 r. i został już zakończony. Projekt II był realizowany w 2023 r. i został już zakończony. Projekt III:
·pkt a ((...)) był realizowany w 2024 r. i został zakończony,
·pkt b ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być kontynuowany w kolejnych latach,
·pkt c ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być kontynuowany w kolejnych latach,
·pkt d ((...)) był realizowany w 2024 r. i został zakończony,
·pkt e ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być kontynuowany w kolejnych latach,
·pkt f ((...)) był realizowany 2024 r., jest kontynuowany w 2025 r. i może być kontynuowany w kolejnych latach.
Wniosek dotyczy zaistniałych stanów faktycznych w zakresie Projektów, które zostały już zakończone lub Projektów które trwają, ale obejmują poprzednie lata. Natomiast wniosek dotyczy zdarzeń przyszłych w zakresie Projektów, które nie zostały jeszcze zakończone i będą realizowane w roku bieżącym oraz w latach następnych.
Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych i opisanych we wniosku Projektów (Projektów będących przedmiotem wniosku) zawsze są wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadają charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle i są nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym.
Twórczy charakter w prowadzonych przez Spółkę projektach przejawia się w następujący sposób:
·w zakresie Projektu I twórczość przejawia się w wytworzeniu nowych usług lub nowych funkcjonalności w obecnie świadczonych usługach w obszarze (...); twórczość wyraża się w wymyśleniu, opracowaniu i wdrożeniu zupełnie nowych usług i nowych funkcjonalności w zakresie usług świadczonych dla obecnych klientów Spółki lub dla pozyskanych nowych klientów Spółki,
·w zakresie Projektu II twórczość przejawia się w rozwoju sieci informatycznej i własnego oprogramowania informatycznego w celu stworzenia nowych rozwiązań w (...),
·w zakresie Projektu III:
pkt a ((...)) twórczość przejawia się w tworzeniu i doskonaleniu (...),
pkt b ((...)) twórczość przejawia się w stworzeniu nowego narzędzia do (...),
pkt c ((...)) twórczość przejawia się we wprowadzeniu zmian w (...),
pkt d ((...)) twórczość przejawia się w opracowaniu nowych (...),
pkt e ((...)) twórczość przejawia się w stworzeniu (...),
pkt f ((...)) twórczość przejawia się w stworzeniu (...).
Projekt I został zawieszony ze względu na (...). Nie mniej jednak Projekt I był pierwszym realizowanym przez Spółkę i być może pierwszym realizowanym na rynku projektem, który wykorzystywał (...).
Projekt II dotyczył zmian wewnątrz spółki, a więc był on nowatorski na skalę spółki. W ramach Projektu II doszło do (...).
Projekt III pkt a polegał na (...). Projekt III pkt b polegał na (...). Projekt III pkt c polegał na (...). Projekt III pkt d polegał na (...). Projekt III pkt e to stworzenie nowego (...). Projekt III pkt f polegał na (...).
Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych Projektów są każdorazowo oparte na nowych i oryginalnych koncepcjach. W zakresie Projektu I nowatorstwo polegało na wykorzystaniu po raz pierwszy (...). W zakresie Projektu II działania nowatorskie polegały na (...). Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f nowatorstwo polegało na (...).
Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych i opisanych we wniosku Projektów nie obejmują prac doświadczalnych lub/i teoretycznych, czyli opartych na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu, mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
Czynności wykonywane przez Pracownika w ramach poszczególnych i opisanych we wniosku Projektów obejmują pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadzają znaczące ulepszenia do już istniejących.
W ramach wszystkich poszczególnych Projektów dochodzi do nabywania, łączenia i kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz następnie jej wykorzystania.
[Przed rozpoczęciem poszczególnych „Projektów” będących przedmiotem wniosku] W zakresie Projektu I Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...). W zakresie Projektu II Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...). Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f Pracownik posiadał praktyczną ekspercką wiedzę na temat (...).
W pracach nad opisanymi Projektami Pracownik wykorzystuje wiedzę z zakresu (...).
Szczegółowo należy wskazać, że będzie to m.in.:
wiedza teoretyczna z zakresu (...),
wiedza praktyczna z zakresu (...),
wiedza o (...),
wiedza z zakresu (...),
wiedza z zakresu (...),
wiedza z zakresu (...).
Poszczególne Projekty nie obejmują rutynowych i okresowych zmian w tworzonych w ramach Projektów produktach/procesach/usługach.
Koszty wynagrodzenia Pracownika, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowić będą dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku/latach, za który/za które zamierza Pan skorzystać z omawianej ulgi.
Przez koszty wynagrodzenia, o których mowa we wniosku (w tym w sformułowanym pytaniu) rozumieć należy wyłącznie poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Pana intencją nie jest wyjaśnienie kwestii limitowania wysokości kosztów kwalifikowanych.
Pytanie
Czy czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo – rozwojową, a w konsekwencji czy wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo – rozwojowej) stanowią dla Pana (proporcjonalnie do Pana prawa do udziału w zyskach Spółki) koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1, art. 26e ust. 2 pkt 1 i art. 26e ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pana stanowisko w sprawie
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych określają przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej w skrócie u.p.d.o.f.). Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.p.d.o.f. „Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe”.
Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f. „Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną”.
Z treści przytoczonych przepisów wynika, że jako wspólnik Spółki jest Pan uprawniony do korzystania z ulg podatkowych określonych w przepisach u.p.d.o.f., a ulgi te mają zastosowanie proporcjonalnie do Pana udziału w zyskach Spółki.
Zgodnie z art. 26e ust. 1 u.p.d.o.f. „Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3”.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 1 u.p.d.o.f. „Za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu”.
Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.f. w przypadku podatników innych niż posiadający status centrum badawczo – rozwojowego kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć „100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a”.
Ulga badawczo – rozwojowa (dalej określana jako „ulga B+R”) polega na możliwości odliczenia przez Pana od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych wydatków na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami wypłacane pracownikom, którzy realizują działalność badawczo – rozwojową (proporcjonalnie do ich czasu pracy przeznaczonego na działalność badawczo – rozwojową). W związku z tym należy ustalić, czy czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo – rozwojową.
Zgodnie z art. 5a pkt 38 u.p.d.o.f. działalność badawczo – rozwojowa oznacza „działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań”.
Zgodnie z art. 5a pkt 40 u.p.d.o.f. prace rozwojowe oznaczają „prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce”. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej w skrócie u.p.s.w.) prace rozwojowe są „działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń”.
Wskazówki co do tego jak należy rozumieć działalność badawczo – rozwojową zostały zawarte w objaśnieniach Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX (dalej określane jako „objaśnienia”). Pierwszym warunkiem uznania czynności za działalność badawczo – rozwojową jest twórczy charakter tych czynności. Zgodnie z językowym znaczeniem działalność „twórcza” to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś. Natomiast na gruncie przepisów o prawach autorskich działalność twórcza jest związana z działalnością o charakterze kreacyjnym, której rezultatem jest nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza musi mieć pewną cechę nowości, która chociaż w minimalnym stopniu odróżniania efekt tej działalności od już istniejących rezultatów takiego samego działania. W objaśnieniach wskazano: „Ponadto, uznać należy, iż na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej, w stopniu minimalnym, wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa, tzn. przedsiębiorca we własnym zakresie (w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych) opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi, nawet jeżeli podobne rozwiązanie zostało już opracowane przez inny podmiot. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika” (s. 13 objaśnień).
Pana zdaniem czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III mają charakter twórczy. W zakresie Projektu I charakter twórczy wyraża się w tworzeniu nowych usług lub rozwijaniu dotychczasowych usług o nowe rozwiązania. W zakresie Projektu II charakter twórczy polegał na wprowadzaniu nowych, nie istniejących do tej pory funkcjonalności. Natomiast w zakresie Projektu III charakter twórczy wyraża się w tworzeniu i rozwijaniu nowych rozwiązań w zakresie (...).
Drugim warunkiem uznania czynności za działalność badawczo rozwojową jest jej systematyczność. Przez działalność systematyczną należy rozumieć działalność prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W objaśnieniach czytamy: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany” (s. 14 objaśnień).
Jak wskazano w opisie realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest szczegółowo zaplanowana. Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby będą wykorzystywane do projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz jakie cele ma realizować ten projekt. Tym samym należy uznać, że czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III cechują się systematycznością.
Trzecim warunkiem uznania czynności za działalność badawczo – rozwojową jest prowadzenie prac rozwojowych w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przez prace rozwojowe rozumie się wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszania istniejących produktów procesów lub usług. W objaśnieniach wskazano: „W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo-rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii)” (s. 16 objaśnień).
Pana zdaniem czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III należy uznać za prowadzenie prac rozwojowych w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W przypadku Projektu I prace rozwojowe polegają na łączeniu i wykorzystywaniu wiedzy do tworzenia nowych usług lub rozwijania dotychczasowych usług o nowe rozwiązania, które będą związane z (...).
W przypadku Projektu II prace rozwojowe są związane z wykorzystywaniem wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie informatyki, do tworzenia nowych funkcjonalności dla programów informatycznych Spółki. Natomiast w przypadku Projektu III prace rozwojowe wiążą się z tworzeniem i rozwijaniem nowych rozwiązań w zakresie (...), a efektem tych prac rozwojowych jest zastosowanie przez Spółkę nowych rozwiązań w zakresie (...).
Na zakończenie wskazuje Pan, że działalność badawczo-rozwojowa obejmuje nie tylko bezpośrednie wykonywanie działalności badawczo-rozwojowej, ale również czynności w zakresie kierowania i nadzorowania działalności badawczo-rozwojowej. W związku z tym czynności wykonywane przez Pracownika w zakresie kierowania i nadzorowania realizacji Projektu I, Projektu II i Projektu III również stanowią działalność badawczo-rozwojową. Potwierdza to np. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 21 marca 2023 r. (sygn. II FSK 2217/20), w którym uznano, że pracownicy pełniący funkcje kierownicze mogą być uznani za wykonujących działalność badawczo-rozwojową. W wyroku tym stwierdzono: „Naczelny Sąd Administracyjny podziela stanowisko WSA, że taka kwalifikacja dotyczy nie tylko czynności osób, które czynności twórcze wykonują "własnoręcznie" – jak zdaje się to ujmować organ interpretacyjny – czyli np. "własnoręcznie" przeprowadzają symulacje komputerowe danego urządzenia, "własnoręcznie" poddają prototyp testom itp. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, twórczy charakter należy w tych ramach przypisać także osobom sprawującym nadzór i kierownictwo nad pracownikami spółki, którzy "własnoręcznie" realizują wskazane we wniosku prace B+R”. Powyższe stanowisko jest również akceptowane przez organy podatkowe. Potwierdza je np.:
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.911.2022.2.JG),
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.829.2022.2.JG),
interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 sierpnia 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC).
Reasumując, czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej) stanowią dla Pana (proporcjonalnie do pana prawa do udziału w zyskach Spółki) koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu od podstawy obliczenia podatku na podstawie art. 26e ust. 1, art. 26e ust. 2 pkt 1 i art. 26e ust. 7 pkt 3 u.p.d.o.f.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie podkreślam, że zgodnie z Pana intencjami, Pana wniosek dotyczy okresu od 2023 r., kiedy to rozpoczęto Projekt I oraz lat kolejnych, w których część pozostałych projektów będzie dalej realizowana.
Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w stanie prawnym obowiązującym od 2023 r. (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.; t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163; dalej również jako: Ustawa o PIT):
Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Przepis ten normuje tzw. ulgę badawczo-rozwojową (ulgę B+R). Jest ona szczególnym instrumentem, którego celem jest zachęcanie podatników prowadzących działalność gospodarczą do podejmowania działań o charakterze badawczo-rozwojowym. Ma to wpływać na innowacyjność oferowanych przez nich produktów, usług lub procesów realizowanych w ich przedsiębiorstwach. W dalszej perspektywie ulga badawczo-rozwojowa ma służyć wzrostowi nowoczesności, innowacyjności i konkurencyjności gospodarki.
Mechanizm ulgi sprowadza się do możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej wartości wskazanych rodzajowo kosztów uzyskania przychodów dotyczących działalności badawczo-rozwojowej (kosztów kwalifikowanych). Mając na względzie wysokie koszty działań o charakterze badawczo-rozwojowym ustawodawca zdecydował o możliwości „dwukrotnego” uwzględnienia wartości tych kosztów w rachunku podatkowym podatnika – raz jako kosztów uzyskania przychodów i ponownie jako odliczenia od podstawy obliczenia podatku.
W świetle powyższego, wielkość przychodu przypadającego na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodu oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez spółkę działalnością gospodarczą.
Wracając do istoty wniosku, jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z ulgi badawczo-rozwojowej może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
1)uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;
2)prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
3)ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.
Pojęcie działalności gospodarczej
W odniesieniu do pierwszej z ww. przesłanek wskazuję, że zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.
Przy czym z Pana wniosku wynika, że Jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Jest Pan również wspólnikiem w spółce jawnej, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Tymczasem w myśl art. 5b ust. 2 powołanej ustawy:
Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.
Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Zasady wyrażone w ust. 1 – o czym stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy – stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej
Definicje ustawowe
Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Stosownie do art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć jest w niej mowa o badaniach naukowych - oznacza to:
a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. poz. 1668 ze zm.), [a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne];
b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce [czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Pracami rozwojowymi, o których mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są natomiast – zgodnie z art. 5a pkt 40 tej ustawy – prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli:
działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Łącząc te elementy można stwierdzić, że działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza obejmująca:
·badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; lub
·badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń; lub
·prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,
podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej
Działalność badawczo-rozwojowa musi być działalnością twórczą. Twórczy to „mający na celu tworzenie”. Synonimy pojęcia twórczy (pomysł, praca) to „konstruktywny, kreatywny, kreacyjny, kreatorski, koncepcyjny”. Należy przy tym zwrócić uwagę na różnicę znaczeniową pojęcia „tworzyć” - określające czynność, której istotą jest element kreacyjny i „wytwarzać”, czyli „zrobić, wyprodukować coś”. Wytwarzanie także prowadzi do powstania rzeczy lub praw, ale nie ma w sobie indywidualnego elementu kreacyjnego – jest to proces wymagający wiedzy i umiejętności, ale nie prowadzi do powstania efektów niepowtarzalnych.
Badania podstawowe
Działalność badawczo-rozwojowa może obejmować badania podstawowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, a więc:
·prace empiryczne – czyli prace doświadczalne; lub
·prace teoretyczne – czyli oparte na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu;
mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.
Co istotne, aby prowadzone przez podmiot działania miały status badań podstawowych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Nie każde przeprowadzone doświadczenie jest badaniem podstawowym. Prace empiryczne muszą być prowadzone w odpowiednich warunkach (w odpowiednim środowisku), w oparciu o określoną metodę działań. Powinny być przeprowadzone w odpowiedniej próbie, uwzględniać stopień powtarzalność wyników. Prace te powinny być odpowiednio zarejestrowane lub opisane. Szczegółowe standardy prowadzenia prac empirycznych są uzależnione od przedmiotu badania.
Podobnie, nie każde rozważania prowadzone w oparciu o teorie naukowe będą miały status prac teoretycznych w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce. Prace teoretyczne w rozumieniu tej ustawy także muszą spełniać określone standardy, w tym dotyczące metodologii badan naukowych, komparatystyki, zasad wnioskowania.
Badania aplikacyjne
Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby:
·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub
·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.
„Nowy” to „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”, „taki, który zajął miejsce poprzedniego”, „spotykany po raz pierwszy, dopiero co poznany lub będący od niedawna w jakimś środowisku”, „od niedawna istniejący, właśnie wynaleziony”.
Celem prac aplikacyjnych jest zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności – czyli takiej wiedzy i takich umiejętności, których podmiot prowadzący prace (pomimo bycia specjalistą w danej dziedzinie) wcześniej nie posiadał.
Nowym produktem, procesem lub usługą może być:
·produkt, proces lub usługa, które nie istniały wcześniej, czyli takie, które zostały opracowane po raz pierwszy w wyniku badan aplikacyjnych;
·produkt, proces lub usługi, które istniały już jako rodzaj produktu, procesu lub usługi, ale w wyniku badań aplikacyjnych opracowano ich nową koncepcję.
Ulepszenie natomiast to „to, co usprawniło funkcjonowanie czegoś”. Ulepszać to „zmienić coś tak, żeby stało się bardziej użyteczne lub funkcjonalne”. Celem prac aplikacyjnych dotyczących istniejących produktów, procesów lub usług nie są jakiekolwiek ulepszenia, ale ulepszenia znaczące – czyli mające duże znaczenie, dużą wagę, istotne z punktu widzenia funkcji i dotychczasowych cech ulepszanych produktów, procesów lub usług. Jednocześnie jednak skala zmian wprowadzonych do produktu, procesu lub usługi nie powoduje, że mówimy o nowym produkcie, procesie lub usłudze, ale o produkcie, procesie lub usłudze znacząco ulepszonych.
Analogicznie jak w przypadku badań podstawowych, także badania aplikacyjne muszą być prowadzone z zachowaniem odpowiednich standardów.
Prace rozwojowe
Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.
Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy, tj. obejmują:
·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności; i
·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.
Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:
·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.
Co istotne, całość ww. czynności służy:
·planowaniu produkcji oraz
·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.
Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.
Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.
Systematyczność i cele działalności badawczo-rozwojowej
Działalność badawczo-rozwojowa jest podejmowana:
·w sposób systematyczny,
·w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Pojęcie „systematyczny” – w odniesieniu do procesów oznacza „zachodzący stale od dłuższego czasu”; w odniesieniu do działań oznacza „prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; planowy, metodyczny”.
Z uwagi na charakter działań, jakie obejmuje działalność badawczo-rozwojowa, pojęcia systematyczności tych działań nie należy ograniczać wyłącznie do ich zwykłego organizacyjnego uporządkowania i częstotliwości podejmowanych czynności. Znaczenie pojęcia „systematyczności” będzie także wynikową przedmiotu prowadzonych działań (badań naukowych lub prac rozwojowych) – musi uwzględniać specyfikę podejmowanych badań lub prac.
Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań.
Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. (zobacz: 3.2.1.3 Objaśnienia w zakresie IP BOX - Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań”).
Istotnym jest więc między innymi to:
·jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
·jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.
Ocena charakteru Pana działalności
Jak wynika z Pana wniosku, Pana wniosek dotyczy trzech projektów realizowanych w ramach spółki jawnej, której jest pan wspólnikiem.
Pierwszy Projekt (dalej określany jako „Projekt I”) dotyczy (...). Drugi Projekt (dalej określany jako „Projekt II”) dotyczy systemu informatycznego, z którego korzysta Spółka, a trzeci Projekt (dalej określany jako „Projekt III”) dotyczy (...).
Twórczość Pana „Projektów”
Jak wynika z opisu sprawy, czynności wykonywane w ramach poszczególnych i opisanych we wniosku Projektów zawsze są wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiadają charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle i są nastawione na stworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym. Twórczy charakter w prowadzonych przez Spółkę projektach:
·w zakresie Projektu I – przejawia się wytworzeniem nowych usług lub nowych funkcjonalności w obecnie świadczonych usługach w obszarze (...);
·w zakresie Projektu II – przejawia się w rozwoju (...),
·w zakresie Projektu III przejawia się w tworzeniu i doskonaleniu (...).
Ponadto wskazał Pan, że czynności wykonywane w ramach poszczególnych Projektów są każdorazowo oparte na nowych i oryginalnych koncepcjach. W zakresie Projektu I nowatorstwo polegało na wykorzystaniu po raz pierwszy (...) do stworzenia nowych usług lub nowych funkcjonalności usług.
W zakresie Projektu II działania nowatorskie polegały na (...).
Natomiast w zakresie Projektu III pkt a – f nowatorstwo polegało na opracowaniu (...).
Jak wynika z opisu sprawy, w tym z ww. przytoczonych informacji, projekty, których dotyczy Pana wniosek spełniają cechę twórczości.
Systematyczność Pana „Projektów”
Jak wyjaśnił Pan we wniosku, realizacja przez Spółkę Projektu I, Projektu II i Projektu III jest szczegółowo zaplanowana. Plany określają kto jest odpowiedzialny za projekt, jakie zasoby będą wykorzystywane do projektu, kiedy i jakie etapy projektu będą wykonywane oraz jakie cele ma realizować ten projekt.
Informacje przedstawione przez Pana wskazują więc na systematyczność prowadzonych „Projektów”.
Prace rozwojowe i badania naukowe w ramach Pana „Projektów”
Jak wskazał Pan we wniosku, czynności wykonywane w ramach poszczególnych i opisanych we wniosku Projektów:
·nie obejmują prac doświadczalnych lub/i teoretycznych, czyli opartych na teorii naukowej, a nie na doświadczeniu, mających przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;
·obejmują pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla opracowania nowych produktów, procesów lub usług i wprowadzają znaczące ulepszenia do już istniejących.
Biorąc pod uwagę przytoczone uprzednio definicje badań podstawowych oraz badań aplikacyjnych zawarte w art. 4 ust. 1 i ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zauważyć trzeba, że Pana opis „Projektów” wypełnia definicję badań aplikacyjnych.
Ponadto, wskazał Pan, że w ramach wszystkich poszczególnych Projektów dochodzi do nabywania, łączenia i kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności oraz następnie jej wykorzystania.
Poszczególne Projekty nie obejmują rutynowych i okresowych zmian w tworzonych w ramach Projektów produktach/procesach/usługach.
Pana „Projekty” obejmują zatem prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w ramach Pana „Projektów”
Jak wyjaśnił Pan w uzupełnieniu wniosku, przed rozpoczęciem poszczególnych „Projektów” będących przedmiotem wniosku w zakresie:
·Projektu I Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...);
·Projektu II Pracownik dysponował wiedzą teoretyczną i praktyczną dotycząca (...);
·Projektu III Pracownik posiadał praktyczną ekspercką wiedzę na temat (...).
Jak wynika z Pana wniosku, w pracach nad opisanymi Projektami Pracownik wykorzystuje wiedzę z zakresu (...), a skoro dochodzi do nabywania, łączenia czy kształtowania dostępnej wiedzy uznać trzeba, że spełniona jest również przesłanka zwiększenia zasobów wiedzy.
Reasumując, opis zawarty we wniosku oraz jego uzupełnieniu, pozwalają uznać, że opisana przez Pana działalność będąca przedmiotem Pana pytania:
–obejmuje badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 5a pkt 39 i pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
–ma twórczy charakter;
–podejmowana jest w sposób systematyczny;
–w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie opisanych we wniosku „Projektów”, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Możliwość skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej
Jak wynika z treści art. 26e ust. 1 ustawy, z omawianej ulgi może skorzystać podatnik, który spełnia łącznie następujące warunki:
4)uzyskuje przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej;
5)prowadzi działalność badawczo-rozwojową;
6)ponosi na działalność badawczo-rozwojową koszty uzyskania przychodów określone jako „koszty kwalifikowane”.
Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się:
1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;
1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;
2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;
2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;
3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;
4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;
5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:
a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,
b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,
c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,
d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.
Art. 26e ust. 4 stanowi:
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.
Stosownie do art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.
Art. 26e ust. 6 ww. ustawy stanowi natomiast:
Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.
Dodatkowo, na podstawie art. 26e ust. 7 ww. ustawy:
Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;
2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;
3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.
Na podstawie art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane (…).
Pamiętać trzeba też, że stosowanie do treści art. 24a ust. 1b ustawy:
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Zatem dodatkowym warunkiem dla prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym jest wyodrębnienie tych kosztów w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy.
Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z omawianej preferencji podatkowej są więc zobowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.
Reasumując, ulga badawczo-rozwojowa polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”.
Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo-rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.
W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:
1.Podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;
2.Koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT;
3.Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;
4.Ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ww. ustawy, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów;
5.Jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu;
6.W ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił w sposób prawidłowy koszty działalności badawczo-rozwojowej;
7.Podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;
8.Kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;
9.Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z wniosku wynika, że:
·podlega Pan opodatkowaniu podatkiem liniowym 19%, o którym mowa w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
·nie korzysta Pan ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
·nie posiada Pan statusu centrum badawczo – rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,
·Spółka, której jest Pan wspólnikiem prowadzi księgi rachunkowe, w których w zgodzie z treścią art. 24a ust. 1b ustawy podatkowej wyodrębnia koszty działalności badawczo – rozwojowej,
·wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami nie będą Panu zwracane w jakiejkolwiek formie oraz nie będą przez Pana odliczane od podstawy obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych;
·koszty wynagrodzeń, które zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowić będą dla Pana koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku/latach, za który/za które zamierza Pan skorzystać z omawianej ulgi.
Biorąc powyższe pod uwagę, ma Pan prawo – co do zasady – do zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej.
Z Pana wniosku wynika, że Spółka zatrudnia pracownika na podstawie umowy o pracę na stanowisku (...), który bierze bezpośredni udział w tworzeniu, realizacji oraz nadzorowaniu realizacji zadań rozwojowych w ramach opisanych we wniosku „Projektów”.
Jak wynika z Pana wniosku, w ramach ulgi badawczo-rozwojowej chciałby Pan odliczyć stanowiące koszty uzyskania przychodów wydatki na wynagrodzenia Pracownika, przez które rozumieć należy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez Spółkę składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.
Pamiętać trzeba, że w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.
Co do zasady, ponoszone przez Pana wydatki z tytułu wskazanych wynagrodzeń mogą więc w oparciu o treść art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy stanowić koszty kwalifikowane w stosownej proporcji/części wskazanej w tej regulacji.
Reasumując, Pana stanowisko, w świetle którego czynności wykonywane przez Pracownika w związku z nadzorem i realizacją Projektu I, Projektu II i Projektu III stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji wydatki na wynagrodzenia oraz składki na ubezpieczenie społeczne związane z tymi wynagrodzeniami (proporcjonalnie do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej) stanowią dla Pana (proporcjonalnie do pana prawa do udziału w zyskach Spółki) koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dniu zaistnienia zdarzeń.
Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe wyłącznie wobec Pana i tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.
Jednocześnie zaznaczam, że niniejszą interpretację wydałem w oparciu o opis okoliczności faktycznych przedstawionych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczam się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyrażam swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania kontrolnego organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.
Zastrzegam również, że – stosowanie do Pana wyjaśnień – przedmiotem niniejszej interpretacji nie jest kwestia odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 7 ustawy).
Nie dokonałem zatem oceny tej części Pana stanowiska, która wykracz poza zakres sformułowanego pytania, w szczególności stanowiska w zakresie odpowiedniego limitowania kosztów kwalifikowanych.
Odnośnie powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych informuję, że dotyczą one tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, w określonych stanach faktycznych czy zdarzeniach przyszłych i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Natomiast organy podatkowe, pomimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.