Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 27 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismami z 17 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.) oraz z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni od (…) prowadzi działalność gospodarczą (…) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (…), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (…). Wnioskodawczyni posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

W roku 2024 Wnioskodawczyni rozlicza się na zasadach ogólnych. Złożony wniosek obejmuje zatem rok 2024 i ewentualne lata przyszłe (rok 2025 i następne), przy założeniu kontynuacji stanu faktycznego opisanego we wniosku i braku zmian legislacyjnych. W roku 2025 Wnioskodawczyni zamierza rozliczać się z zastosowaniem podatku liniowego.

Od marca 2024 r. Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz polskiej Spółki X na podstawie pisemnej umowy o współpracy z (…). Na podstawie przedmiotowej umowy Spółka X powierza Wnioskodawczyni świadczenie usług o profilu (…). W ramach tego Wnioskodawczyni zobowiązana jest do świadczenia m.in. następujących usług:

(…)

Przedmiotem złożonego wniosku są jednak jedynie te usługi, w wyniku których opracowywane są nowe funkcjonalności, tworzone produkty (programy komputerowe), architektura serwisu i dokumentacja związana integralnie z tymi funkcjonalnościami/programami komputerowymi.

Zgodnie z postanowieniami umowy, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę X majątkowe prawa autorskie do utworów (programów komputerowych) stworzonych przez nią w związku z realizacją umowy, w każdym miesiącu jej obowiązywania, co następuje z chwilą ich utrwalenia. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów obejmuje wszystkie pola eksploatacji wskazane w umowie.

Wynagrodzenie przewidziane w umowie za jej wykonanie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Wnioskodawczyni przenosi również na Spółkę prawa do udzielania zgody na wykonywanie praw do utworów zależnych w stosunku do utworów, w szczególności na korzystanie z opracowań utworów i rozporządzanie prawami do opracowań utworów na wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji.

Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wnioskodawczyni uzyskuje wynagrodzenie ryczałtowe. Kwota wynagrodzenia zawiera w sobie wynagrodzenie za nabycie przez Spółkę majątkowych praw autorskich oraz praw zależnych do utworów powstałych w wyniku realizacji umowy na wszystkich polach eksploatacji.

Nadto od (…) Wnioskodawczyni świadczy usługi na rzecz polskiej spółki Y, na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Na podstawie przedmiotowej umowy Wnioskodawczyni świadczy usługi nazwane jako (…).

Wnioskodawczyni jest niezależnym wykonawcą, nie jest bezpośrednio podporządkowana Spółce, co do zasady ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług. To od Wnioskodawczyni zależy sposób i czas wykonania określonej usługi oraz przedsięwzięcie środków służących wykonaniu usługi. Wnioskodawczyni ponosi ryzyko gospodarcze w związku ze świadczonymi usługami. Wnioskodawczyni zatem realizuje usługi w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Na mocy przedmiotowej umowy, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę Y, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, programów komputerowych powstałych w wykonaniu umowy na polach eksploatacji wskazanych w tej umowie.

Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich przez inne osoby, w tym dalszych nabywców praw do utworów. Wynagrodzenie wskazane w umowie za wykonanie usług obejmuje wynagrodzenie z tytułu nabycia i korzystania przez Spółkę z praw własności intelektualnej w możliwie najszerszym zakresie, w tym autorskich praw majątkowych do utworów na wszystkich wymienionych w umowie polach eksploatacji. Strony przyjęły miesięczne okresy rozliczeniowe. Wynagrodzenie ustalane jest na podstawie przyjętej stawki godzinowej i na podstawie przedstawionego przez Wnioskodawczynię protokołu wykonania usług. Powyższe pozwala Wnioskodawczyni na ustalenie jaka część wynagrodzenia przypada na przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów na Spółkę.

Wnioskodawczyni zatem skutecznie przenosi/przenosiła na rzecz ww. Spółek autorskie prawa majątkowe i uzyskiwała/uzyskuje w zamian za to kwalifikowane dochody.

Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowie, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron.

W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosiła/przenosi autorskie prawa majątkowe na daną Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez daną Spółkę. Wnioskodawczyni wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a dana Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawczyni, a uzyskiwanym wynagrodzeniem ze współpracy z obiema Spółkami istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawczyni nie wytwarzała programów komputerowych, nie rozwijała/ulepszała oprogramowania to nie uzyskiwałaby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

W ramach współpracy z obiema opisanymi wyżej Spółkami, Wnioskodawczyni zajmuje się implementacją nowych funkcjonalności na platformie (…), która to platforma w ten sposób jest rozwijana. Obie Spółki zajmują się (…).

Wnioskodawczyni rozwija oprogramowanie, dodając dodatkowy kod, przez co funkcjonalność programu jest rozszerzana, ulepszana.

Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (…).

Wnioskodawczyni zatem zajmuje się rozwijaniem/ulepszaniem platformy (…) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach.

Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (…) na chwilę obecną jest (…) (jako usługa) do (…). Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie.

Działania Wnioskodawczyni polegają na badaniu możliwości implementacji funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich zupełnie od zera. Czasami prace Wnioskodawczyni polegają również na dalszym rozwijaniu funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji).

W ramach współpracy z obiema Spółkami, Wnioskodawczyni jest członkiem zespołu programistów, jednakże pozostali członkowie zespołu występują po stronie klienta danej Spółki. Wnioskodawczyni pełni rolę developera, czyli osoby piszącej kod oprogramowania od zera. Tworzone rozwiązania są zależne od aktualnych wymagań klienta. Wszystko co klient wymyśli i chciałby mieć, a platforma nie oferuje takiego produktu gotowego, trafia do Wnioskodawczyni w formie wymagań, które jako developer następnie musi wymyślić, opracować, a następnie własnoręcznie stworzyć. Rozdziałem zadań pomiędzy poszczególnych członków zespołu zajmuje się osoba pełniąca rolę Project Managera. Rozdział odbywa się na zasadzie kompetencji członków zespołu oraz obłożenia projektowego.

W ramach współpracy ze Spółką X Wnioskodawczyni tworzy rozwiązanie wspierające klienta Spółki w (…).

Wnioskodawczyni wytworzyła na rzecz Spółki X następujące funkcjonalności:

(…)

Wymagana jest znajomość (…) do rozpoznawania (…). W ramach współpracy ze Spółką Y, Wnioskodawczyni tworzy rozwiązania dla różnych klientów tej Spółki.

Aktualnie Wnioskodawczyni realizuje projekt, który ma (…).

Wnioskodawczyni wytworzyła dla tej Spółki (jej klienta) następujące funkcjonalności:

(…)

Wszystkie (…) są pisane od zera – dostosowanie kolorystyki oraz funkcjonalności pod wymagania klienta. (…). Dzięki temu możliwe jest wielokrotne go wykorzystanie.

Przed tworzeniem oprogramowania Wnioskodawczyni posiadała podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Wnioskodawczyni musiała nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Wnioskodawczyni regularnie zdobywa certyfikaty.

Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania względem istniejących na rynku, to podstawową różnicą jest to, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach.

Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne.

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek działań Wnioskodawczyni podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/platformy.

Te nowe funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem działalności Wnioskodawczyni, są wytworem jej intelektu. Wnioskodawczyni co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznawała się z problemem użytkownika, analizowała go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektowała rozwiązania wstępne, analizowała potencjalne skutki zastosowania, wytwarzała nowe funkcjonalności, wprowadzała rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testowała je i następnie przekazywała kontrahentowi, wdrażała do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie było/jest rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku.

Efekty pracy Wnioskodawczyni zawsze odznaczały się (i jest tak nadal) rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę.

Mając na uwadze wszystko powyższe stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni współpracując z ww. Spółkami tworzy programy komputerowe, a więc utwory chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (…), a ponadto (…), zrozumiałego wyłącznie dla (…). Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać sporządzenie (…).

W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, (...). W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego. Stanowisko to znajduje potwierdzenie w pkt 7 preambuły dyrektywy 2009/24/WE, zakładającym, że pojęcie „program komputerowy” obejmuje także przygotowawcze prace projektowe prowadzące do rozwoju programu komputerowego, z zastrzeżeniem, że charakter prac przygotowawczych jest taki, że program komputerowy może korzystać z nich na późniejszym etapie. W skład chronionych elementów programu komputerowego wchodzą także interfejsy, stanowiące te składniki aplikacji, które zawierają dane służące poprawnemu jej funkcjonowaniu w relacjach z innymi rozwiązaniami informatycznymi.

Art. 74 ust. 2 PrAut wskazuje m.in. na ochronę „łączy”, przy czym termin ten należy utożsamiać z interfejsami oprogramowania. Elementami interfejsów programu komputerowego pozostają w szczególności: nagłówki plików, informacje o strukturze danych, wywoływanie mapowania informacji, prototypy funkcji, zmienne, parametry i wartości stałe, specyfikacje danych i formatów danych, wywoływanie funkcji programu, parametry związane z wyświetlanym obrazem, wywoływanie nazw funkcji i inne informacje niezbędne do stworzenia aplikacji współdziałającej z systemem operacyjnym.

Nadto dopuszcza się ochronę formy wyrażenia algorytmu w językach programowania, przybierającą postać zbioru komend, przy wykorzystaniu określonego rodzaju ich usystematyzowania (tak Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz red. prof. UO dr hab. Ewa Ferenc-Szydełko, rok 2021, wydanie 4).

Nadto w objaśnieniach Ministerstwa do ulgi IP BOX wyraźnie wskazano, że pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc programem komputerowym są każde kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania czy dokumentacja projektowa/techniczna rozumiana jako zestaw instrukcji.

Mając na uwadze wszystko powyższe, wskazać trzeba, iż Wnioskodawczyni tworzy tak rozumiane programy komputerowe – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania – a więc utwory podlegające ochronie na mocy przepisów prawa autorskiego i stanowiące kwalifikowane prawa IP na gruncie przepisów regulujących ulgę IP BOX (ustawy o PIT).

Wnioskodawczyni tworzy bowiem kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/aplikacji, o których mowa powyżej (funkcjonalności). W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane były/są nowe funkcjonalności tego oprogramowania.

Jako programy komputerowe Wnioskodawczyni rozumie właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez nią składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które były/są dostarczane Spółce i do których Wnioskodawczyni przysługują autorskie prawa majątkowe i osobiste.

Reasumując, efektem ww. czynności wykonywanych przez Wnioskodawczynię w ramach współpracy ze Spółkami były nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Czynności/zadania Wnioskodawczyni szczegółowo opisane powyżej, a zmierzające do tworzenia utworów chronionych są przedmiotem złożonego wniosku. Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię nie miały/nie mają charakteru rutynowego.

Wnioskodawczyni tworząc nowe funkcjonalności rozwijała oprogramowanie dla i na potrzeby danej Spółki lub jej klienta (użytkowników platformy) i odbywa się to na podstawie umowy zawartej ze Spółką.

Prowadzona bezpośrednio przez Wnioskodawczynię indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby umów zawartych ze Spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem Wnioskodawczyni nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych.

Powstałe programy komputerowe były/są efektem własnej, samodzielnej działalności twórczej Wnioskodawczyni, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy bądź ulepszony produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawczynię czynności, proces myślowy i efekt tego procesu.

Wytwarzane przez Wnioskodawczynię programy komputerowe, jak i rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania były/są to osobne utwory, algorytmy w językach programowania, a więc utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Czynności polegające na wytwarzaniu nowych programów komputerowych przez Wnioskodawczynię (kodów źródłowych, algorytmów, interfejsów składających się na moduły oprogramowania, jak również ww. dokumentacji), co do których autorskie prawa majątkowe były/są następnie przenoszone na daną Spółkę odbywały się każdorazowo na podstawie umowy zawartej ze Spółkami.

Wnioskodawczyni działalność opisaną we wniosku, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych dla ww. Spółek kwalifikuje jako prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jest to, jednakże samodzielna kwalifikacja Wnioskodawczyni na podstawie przedstawionego przez nią opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Wnioskodawczyni jednak w ramach pytania interpretacyjnego nr 2 domaga się zbadania również tej kwestii przez organ, gdyż prace rozwojowe stanowią element definicji prac badawczo-rozwojowych uregulowanych przepisami ustawy o PIT. Podkreślić przy tym trzeba, iż Krajowa Informacja Skarbowa nie może uchylać się od swojego obowiązku w tym zakresie, domagając się jednoznacznego wskazania przez Wnioskodawczynię czy prowadzi ona prace rozwojowe czy też nie, albowiem prowadziłoby to do samodzielnej odpowiedzi podatnika na pytanie, które de facto stanowi jego wątpliwość i które poddaje rozważaniom organu.

Zwrócić należy uwagę, że w najnowszym orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, tj. w wyroku w sprawie o sygn. akt: II FSK 2703/20 z 9 września 2022 r., Sąd wskazał, że organy skarbowe nie mogą przerzucać odpowiedzialności za ocenę prawną deklarowanych faktów na podatnika. Rolą wnioskującego jest zadeklarować fakty, a organ powinien ocenić tę deklarację pod względem prawnym, nie tylko według przepisów podatkowych. Powinien też dokonać wykładni przepisów licznych ustaw niepodatkowych, o ile ta ocena rzutuje na finalną ocenę podatkową.

Tym samym Wnioskodawczyni złożonym wnioskiem przedstawia jedynie fakty, których domaga się oceny przez organ w ramach przepisów podatkowych. Zamiarem Wnioskodawcy jest uzyskanie oceny czy podejmowana przez nią działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy, a opisane przez niego we wniosku.

Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię, a zakwalifikowane przez nią jako prace rozwojowe były i są wyodrębnione ze względu na cel ich prowadzenia, tj. w ramach danego projektu, nad którym pracowała Wnioskodawczyni i w ramach każdej tworzonej funkcjonalności opisanej we wniosku oprogramowania.

Prace te obejmowały łącznie: nabywanie przez Wnioskodawczynię wiedzy i umiejętności, łączenie przez nią wiedzy i umiejętności (tj. znajdowanie takich zależności pomiędzy wiedzą z rożnych zakresów, dziedzin lub wiedzą wynikającą z różnych badań naukowych oraz umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów prac), kształtowanie wiedzy i umiejętności Wnioskodawczyni oraz wykorzystywanie tej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań. Prowadzone prace służyły/służą planowaniu projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów – programów komputerowych w ramach usług świadczonych na rzecz danej Spółki.

Wnioskodawczyni prowadzi tak rozumiane prace rozwojowe w okresie współpracy ze Spółkami i były/są one kontynuowane przez okres objęty wnioskiem. Poszczególne prace dotyczyły tworzenia nowych, innowacyjnych modułów/funkcjonalności opisanego oprogramowania/platformy (…). Celem lub celami tych prac było wytworzenie nowych funkcjonalności oprogramowania i w konsekwencji rozwinięcie/ulepszenie ww. oprogramowania. Prace te obejmowały/obejmują czynności takie jak: zbadanie/analiza problemu, wyszukiwanie rozwiązania, planowanie rozwiązania i prac, implementacja rozwiązania, sprawdzenie rozwiązania, implementacja rozwiązania właściwego, testowanie, dostrajanie/ulepszanie rozwiązania właściwego.

Celem/celami jakie Wnioskodawczyni postawiła sobie w zakresie tworzonego/rozwijanego/ulepszanego oprogramowania było to, aby wytworzyć sprawnie działającą funkcjonalność (lub funkcjonalności), którą zamówiła dana Spółka, w pełni odpowiadającą jej potrzebom/potrzebom jej klienta (użytkowników aplikacji), zaprojektowaną i zaimplementowaną stricte pod Spółkę/użytkowników aplikacji, odróżniającą się od gotowych rozwiązań na rynku. Rezultatem prac miała być funkcjonalność dobrej jakości, wydajna, użyteczna, utrzymalna, skalowalna i bezpieczna.

Wnioskodawczyni zatem miała z góry ustalony rezultat swoich prac jakim był konkretny program komputerowy, który miał działać w konkretny sposób i służyć konkretnym celom/odpowiadać na konkretne zapotrzebowania. Ten produkt jednak miał powstać poprzez zastosowanie nowych technologii i wykorzystania nowo zdobytej wiedzy. Finalnym celem miało być wytworzenie innowacyjnego produktu, który jest efektem pracy twórczej, kreatywnej Wnioskodawczyni. W wyniku prac Wnioskodawczyni zaprojektowała i stworzyła nowy, zmieniony lub ulepszony produkt, tj. program komputerowy/programy komputerowe w ramach usług świadczonych na rzecz Spółek.

Taki produkt/produkty były projektowane i tworzone na potrzeby realizacji kontraktów ze Spółkami, w zamian za co Wnioskodawczyni uzyskiwała/uzyskuje kwalifikowane dochody. Wnioskodawczyni oferuje takie produkty i usługi w swojej działalności gospodarczej. Tworzone przez Wnioskodawczynię produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich odpowiedników na rynku i odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. Wnioskodawczyni w celu ich wytworzenia musiała zdobyć lub pogłębić posiadaną przez nią wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności.

Wnioskodawczyni w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała/wytwarza, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań.

Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Wnioskodawczynię prac opisanych we wniosku.

Systematyczność prac Wnioskodawczyni polegała/polega na tym, że Wnioskodawczyni zaplanowała i przeprowadziła chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania/platformy (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizowała pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawczyni działała/działa w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany, a przy tym regularny. Wnioskodawczyni w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług).

Efekty samodzielnej działalności Wnioskodawczyni (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jej praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących.

Czynności Wnioskodawczyni nie obejmowały/nie obejmują prac rutynowych, a zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Programy komputerowe, do których autorskie prawa majątkowe były i są przenoszone na daną Spółkę były/są tworzone przez Wnioskodawczynię w ramach opisanych prac. Wnioskodawczyni prowadziła te prace w odniesieniu do każdego tworzonego przez nią kwalifikowanego IP.

Wnioskodawczyni do tworzenia nowych rozwiązań wykorzystywała zdobytą już wcześniej wiedzę, jednak na potrzeby projektów ją poszerzała. Otrzymywane przez Wnioskodawczynię przychody były/są bezpośrednim skutkiem prowadzonej przez nią i opisanej we wniosku działalności, były/są efektami tej działalności. Gdyby Wnioskodawczyni nie wytwarzała programów komputerowych w sposób opisany we wniosku, nie uzyskiwałby przychodów ze współpracy z kontrahentem (Spółką).

Opisane prace zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji. Wynik/wyniki tych prac miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były wykorzystywane na potrzeby działalności Wnioskodawczyni w celach zarobkowych, komercyjnych.

Ponieważ, jak wskazano powyżej, Wnioskodawczyni przenosiła na Spółkę w ramach zawartej umowy całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych w omówiony sposób programów komputerowych, Wnioskodawczyni osiągała/osiąga dochody ze zbycia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz danej Spółki.

W związku z prowadzoną przez Wnioskodawczynię działalnością na rzecz Spółek, a polegającą na tworzeniu programów komputerowych Wnioskodawczyni ponosiła m.in. wydatki takie jak:

a)wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie – dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło.

Powyższe opłaty były bezpośrednim kosztem koniecznym do fizycznego świadczenia usług dla danej Spółki – fizycznego wytwarzania na jej rzecz programów komputerowych i są one ponoszone na rzecz prac opisanych w złożonym wniosku.

Wnioskodawczyni jest w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – oprogramowania.

Powyżej Wnioskodawczyni wymienia jedynie te wydatki, co do których domaga się uzyskania oceny organu. Wszystkie wskazane we wniosku wydatki, których dotyczy pytanie czwarte były ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Wnioskodawczynię konkretnych prac rozwojowych w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym (w całości albo w odpowiedniej części).

Wnioskodawczyni przyporządkowuje konkretną wartość kosztów, o których mowa we wniosku do wytworzenia, ulepszenia i rozwoju konkretnego prawa własności intelektualnej – programu komputerowego.

Wnioskodawczyni ma na uwadze kryteria ustawowe niezbędne do wyliczenia wskaźnika nexus zgodnie ze wzorem z art. 30ca ust. 4-5 ustawy o PIT, w tym przede wszystkim bezpośredni związek danego wydatku z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa IP.

Wnioskodawczyni zalicza do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, które spełniają te kryteria ustawowe.

Dla obliczenia wskaźnika nexus Wnioskodawczyni wyklucza koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Ustalając wskaźnik nexus, Wnioskodawczyni pamięta, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z tym Wnioskodawczyni ustala odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem. Wnioskodawczyni rzeczywiście poniosła wydatki opisane we wniosku, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

Wydatki te (związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP) należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 PDOFizU, w myśl którego do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się do kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Mając na uwadze obowiązujące od 1 stycznia 2019 r. regulacje IP Box, Wnioskodawczyni chciałaby skorzystać z przepisów art. 30ca i art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania odnośnie do dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego (art. 30ca ust. 1 i ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT).

W konsekwencji, Wnioskodawczyni zamierza rozliczyć kwalifikowane dochody z autorskiego prawa do programu komputerowego w ramach opisanej współpracy ze Spółkami za rok 2024 (od marca 2024) z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5%.

Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę ze Spółkami również w latach następnych na tych samych zasadach, dlatego też zamierza w następnych latach (tj. w roku 2025 i dalszych) ponownie rozliczyć się z uwzględnieniem stawki podatku dochodowego wynoszącej 5% o ile pozwolą na to obowiązujące przepisy prawa.

Wnioskodawczyni ma świadomość, że w przypadku zmiany stanu faktycznego w przyszłości lub zmian legislacyjnych, interpretacja wydana na gruncie złożonego wniosku nie będzie stanowiła dla niej dalszej ochrony i zajdzie konieczność wystąpienia z nowym wnioskiem.

Jednocześnie Wnioskodawczyni oświadcza, że posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT ewidencję, pozwalającą na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT przypadających na każde wyżej wymienione prawo i zapewniającą określenie kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także na monitorowanie i śledzenie efektów prac, obejmującą wydatki od początku realizacji działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, do końca danego miesiąca kalendarzowego, poprzez narastające ujęcie wydatków w odniesieniu do poszczególnych zadań.

Ewidencja zawiera comiesięczne zestawienie dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP na koniec danego miesiąca.

Wnioskodawczyni oblicza wskaźnik nexus według wzoru zawartego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, poprzez podstawienie odpowiednich wartości pod symbole wzoru.

Prowadzenie ewidencji (o której mowa w art. 30cb ustawy) w sposób bieżący zostało zapoczątkowane z chwilą rozpoczęcia działalności zmierzającej do wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, w związku z którym Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencji podatkowej.

Do składania wniosków o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w tym zakresie zachęca podatników Ministerstwo Finansów w pkt 75. „Objaśnień podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box”.

Ze względu bowiem na dynamikę zmian w budowie i funkcjonowaniu programów komputerowych, a także ze względu na brak wykształconej praktyki stosowania przepisów o IP Box w tej materii, ogólne objaśnienia podatkowe nie stanowią adekwatnej instytucji prawnej zapewniającej ochronę prawnopodatkową dla Wnioskodawczyni.

W piśmie z 17 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1) na czym polega/będzie polegać innowacyjność „Oprogramowania”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku, które tworzy/będzie Pani tworzyć oraz rozwija/będzie Pani rozwijać i ulepsza/będzie Pani ulepszać, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosi/będzie Pani przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?

Odp. Jak to zostało wskazane we wniosku Wnioskodawczyni zajmuje się rozwijaniem/ulepszaniem platformy (…) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów. Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (…) na chwilę obecną jest (…) (jako usługa) do (…). Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie. Działania Wnioskodawczyni polegają na badaniu możliwości implementacji funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich zupełnie od zera. Czasami prace Wnioskodawczyni polegają również na dalszym rozwijaniu funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji). Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Za innowacyjnością oprogramowania/programów komputerowych przemawia zatem to, iż są one oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku, są „szyte na miarę” dla klienta, jak również powstają z użyciem najnowszych technologii. Efekt prac Wnioskodawczyni powstaje na skutek jej badań i twórczego myślenia, stosowania technologii w zaawansowanym podejściu. Na tym wszystkim polega właśnie innowacyjność oprogramowania/programów komputerowych.

2) w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której tworzy/będzie Pani tworzyć oraz rozwija/będzie Pani rozwijać i ulepsza/będzie Pani ulepszać „Oprogramowania”/„programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a) jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała i rozwija/ulepsza/będzie Pani rozwijała/ulepszała w ramach tej działalności?

Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni musiała nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Wnioskodawczynię wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Wnioskodawczyni wykorzystuje umiejętności związane ze znajomością platformy (…). Wnioskodawczyni posiada już trzy oficjalne certyfikaty: (…). Nadto Wnioskodawczyni wykorzystuje umiejętności związane z tworzeniem architektury oprogramowania, umiejętności związane ze znajomością języka (…), związane z tworzeniem (…). Przydatna dla Wnioskodawczyni jest również znajomość (…), która pozwala na pracę w strukturach większych firm międzynarodowych. Wnioskodawczyni posiada również umiejętności testerskie, potrafi opisać (…) dla klienta, przygotować dokumentację manualną oraz techniczną. Wnioskodawczyni potrafi poprowadzić użytkowników poprzez testy (…) – są to testy wykonywane poprzez użytkowników docelowych.

b) przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają/powstaną poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają/będą odróżniać tworzone/rozwijane/ulepszane „Oprogramowania”/„programy komputerowe” od już istniejących?

Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (…) itd. Tworzone/rozwijane/ulepszane oprogramowania/programy komputerowe odróżniają się/będą się odróżniać tym, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne, rozwiązania powstają na skutek badań i tworzenia prototypów przez Wnioskodawczynię, przy użyciu najnowszych technologii w zaawansowanym podejściu.

c) jakie produkty, usługi, procesy oferowała Pani dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pani oferowała?

Odp. Wnioskodawczyni już w latach wcześniejszych (przed rokiem 2024) zajmowała się rozwiązaniami na platformie (…) ale wówczas nie miała możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania ulgą IP BOX. Nie zmienia to jednak faktu, że funkcjonalności przez nią wytwarzanie nieustannie się zmieniają i odpowiadają na bieżące potrzeby użytkownika/klienta, są tworzone w oparciu o nowoczesne technologie i narzędzia. Tworzone rozwiązania zatem każdorazowo są innowacyjne i różne od tych istniejących dotychczas. Natomiast przed wejściem do środowiska (…), Wnioskodawczyni programowała jedynie proste strony napisane w (…) oraz (…). Nabyte wówczas umiejętności są wykorzystywane przez Wnioskodawczynię przy pracy z platformą (…), jednakże jej aktualna wiedza i umiejętności są zdecydowanie większe i nieustannie rozwijane (o czym mowa powyżej).

d) na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odp. Tak jak to zostało wskazane we wniosku, przed tworzeniem oprogramowania Wnioskodawczyni posiadała podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Wnioskodawczyni musiała nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Wnioskodawczyni regularnie zdobywa certyfikaty. Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (…).

e) w jaki sposób realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Wnioskodawczyni realizuje/będzie realizowała zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu czy usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje każdorazowo zapoznaje się z problemem użytkownika, analizuje go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

3) jakie konkretne działania podejmuje/będzie Pani podejmowała w celu opracowania nowego/rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, a w szczególności:

a) jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia (jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?) zostały/zostaną podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza oraz będzie Pani tworzyła i rozwijała/ulepszała „Oprogramowania”/„programy komputerowe”?

Odp. Wnioskodawczyni podejmowała/podejmuje działania takie jak: w pierwszej kolejności konsultacje z klientem/Spółką, zbadanie problemu/zadania, ustalenie możliwych rozwiązań, stworzenie prototypów rozwiązań, przetestowanie i wytworzenie. Następnie Wnioskodawczyni wykonuje działania (…), tj. wprowadza rozwiązanie na środowisko produkcyjne oraz je testuje, jeśli klient zaakceptuje wytworzone rozwiązanie.

b) w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały/zostaną wytworzone/rozwinięte/ulepszone przez Panią „Oprogramowania”/„programy komputerowe”? Czego dotyczy/będzie dotyczyło tworzenie i rozwijanie/ulepszanie przez Panią „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej Pani zastosowała/zastosuje?

Odp. Rozwijanie/ulepszanie przez Wnioskodawczynię oprogramowani będzie dotyczyło/dotyczy wytwarzania przez Wnioskodawczynię nowych, innowacyjnych funkcjonalności, odpowiadających na potrzeby klienta/użytkownika. Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (…).

c) co powoduje/będzie powodować, iż wytworzone nowe i rozwinięte/ulepszone „Oprogramowania”/„programy komputerowe” różnią się/będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega/będzie polegać oryginalność tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. Jak to już zostało wskazane we wniosku i powyżej, przed tworzeniem oprogramowania Wnioskodawczyni posiadała podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Wnioskodawczyni musiała nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Wnioskodawczyni regularnie zdobywa certyfikaty. Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania względem istniejących na rynku, to podstawową różnicą jest to, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Wnioskodawczyni wcześniej nie tworzyła takich funkcjonalności, a z każdym kolejnym rozwinięciem/ulepszeniem platformy zachodzi potrzeba tworzenia dalszych innowacji tak aby produkt był konkurencyjny i odpowiadał oczekiwaniom użytkownika.

d) zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powoduje/będzie powodować, iż „Oprogramowania”/„programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu będą się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odp. Wnioskodawczyni na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (…). Zastosowanie innowacyjnych technologii i narzędzi, w zaawansowanym podejściu powoduje, że efekty prac z ich użyciem różnią się od tych rozwiązań wcześniej funkcjonujących w praktyce Wnioskodawczyni.

4) wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a) jakie cele na wstępie postawiła/postawi Pani sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Wnioskodawczyni przystępując do realizacji powierzonego jej zadania każdorazowo przyjmuje/stawia sobie za cel wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej na potrzeby użytkownika/klienta, bezpiecznej, dobrej jakości, konkurencyjnej. Jako, że Wnioskodawczyni prowadzi prace w ramach jej własnej działalności gospodarczej to ma również własne źródła finansowania tych prac i celem Wnioskodawczyni jest ich zrealizowanie w ramach tej działalności.

b) jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Wnioskodawczyni osiągnęła następujące cele, tj. wytworzyła następujące innowacyjne funkcjonalności:

1.W ramach współpracy ze Spółką X:

(…)

2.W ramach współpracy ze Spółką Y:

(…)

c)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?) w stosunku do jakiego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odp. Wnioskodawczyni zrealizowała następujące harmonogramy w poniżej wskazanych okresach czasu, w których powstawały następujące funkcjonalności:

1.W ramach współpracy ze Spółką X:

(…)

2.W ramach współpracy ze Spółką Y:

(…)

5) czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że:

należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania utworów – efekty Pani prac są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują/będą przysługiwały Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. Tak.

6) czy Pani działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowania”/„programu komputerowego” zmierzają/będą zmierzały do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odp. Tak.

7) w opisie sprawy wskazała Pani otwarty katalog kosztów:

w związku z powyższym proszę wskazać, czy ww. katalog kosztów zawiera wszystkie koszty objęte wnioskiem? Jeżeli nie, proszę ponownie jednoznacznie wskazać jakich kosztów dotyczy przedmiotowy wniosek? (proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków ponoszonych przez Panią, których dotyczy pytanie nr 4).

Odp. Przedmiotowy wniosek dotyczy wydatków wskazanych we wniosku, tj. wydatków na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło), a dodatkowo wydatków na:

-Certyfikat (…)(opłaty za egzamin oraz kurs),

-wydatków na materiały dodatkowe,

-kursy na platformie (…), literaturę fachową z działu IT,

-wydatków na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo).

Powyższy katalog wskazuje wszystkie wydatki, o które Wnioskodawczyni pyta w złożonym wniosku.

8) jaki jest/będzie funkcjonalny związek poszczególnych wydatków z Pani czwartego pytania z poszczególnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego” (we wniosku nie wyjaśniła Pani kwestii powiązań poszczególnych kosztów z konkretnymi działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”)?

Odp. Wnioskodawczyni wskazuje na bezpośredni i funkcjonalny związek wskazanych we wniosku wydatków z działaniami obejmującymi tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”:

-  wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło) – są to wydatki niezbędne do fizycznego wytwarzania oprogramowania, testowania rozwiązań, wizualizowania efektów prac, zdalnego kontaktu z klientem (monitory, klawiatury), przechowywania/utrzymania sprzętu komputerowego, fizycznego wykonywania prac (regulowane biurko, ergonomiczne krzesło);

-  wydatki na Certyfikat (…) (opłaty za egzamin oraz kurs) i wydatki na materiały dodatkowe – kursy na platformie (…), literaturę fachową z działu IT – są to wydatki niezbędne do zdobycia nowej wiedzy potrzebnej do tworzenia innowacyjnych rozwiązań;

-  wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta – są to wydatki pozwalające Wnioskodawczyni na poznanie preferencji/oczekiwań klienta co do tworzonego programu, przedstawienie wyników prac.

9) czy którekolwiek z opisanych wydatków, których dotyczy Pani czwarte pytanie są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odp. Wszystkie wymienione wydatki są/będą ponoszone wyłącznie w celu prowadzenia przez Panią konkretnych działań obejmujących tworzenie i rozwijanie/ulepszanie „Oprogramowania”/„programu komputerowego”.

10) czy usługi świadczone przez Panią, zgodnie z zawartą umową, są/będą wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez Zleceniodawcę?

Odp. Nie. Wnioskodawczyni nie wykonuje usług pod kierownictwem Spółek, jest niezależnym wykonawcą i ma dowolność w wyborze miejsca i czasu świadczenia usług.

11) czy wykonując te usługi, ponosi/będzie ponosiła Pani ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością?

Odp. Tak.

12) czy ponosi/będzie Pani ponosiła odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odp. Tak.

13) od kiedy (dd-mm-rrrr) prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję (proszę wskazać datę)?

Odp. Od 1 marca 2024 r.

14) czy odrębna ewidencja jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odp. Tak.

15) czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia/będzie Pani wyodrębniała każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak.

16) w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulują/będą regulować kwestię Pani wynagrodzenia? Czy otrzymuje/będzie otrzymywała Pani wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

Odp. Nie.

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odp. Z tytułu wykonywania usług polegających na wytwarzaniu programów komputerowych, ulepszaniu/rozwijaniu oprogramowania i przenoszenia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów.

17) czy wystawiane przez Panią faktury w związku z wykonywaną umową zawartą ze Zleceniodawcą wyodrębniają/będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pani prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pani wskazała dlaczego i w jaki sposób określa/będzie określała Pani wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Nie. Faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przenoszenia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż strony nie poczyniły takich ustaleń, jak również przepisy dot. ulgi IP BOX nie nakładają takiego obowiązku. Wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich Wnioskodawczyni określa na podstawie prowadzonych przez nią raportów prac.

18)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują/będą regulowały kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Panią „Oprogramowań”/„programów komputerowych”? W jaki sposób odbywa/będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania”/„programów komputerowych” i przeniesienie praw do tego efektu Pani pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizuje/będzie realizowała odpowiednio Pani i Zleceniodawca)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odp. Zgodnie z umową zawartą ze Spółką X, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę X majątkowe prawa autorskie do utworów (programów komputerowych) stworzonych przez nią w związku z realizacją umowy, w każdym miesiącu jej obowiązywania, co następuje z chwilą ich utrwalenia. Przeniesienie autorskich praw majątkowych do utworów obejmuje wszystkie pola eksploatacji wskazane w umowie. Wynagrodzenie przewidziane w umowie za jej wykonanie obejmuje wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych. Wnioskodawczyni przenosi również na Spółkę prawa do udzielania zgody na wykonywanie praw do utworów zależnych w stosunku do utworów, w szczególności na korzystanie z opracowań utworów i rozporządzanie prawami do opracowań utworów na wszystkich znanych w chwili zawarcia umowy polach eksploatacji. Zgodnie z umową zawartą z Y, Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę Y, bez ograniczeń czasowych i terytorialnych, w ramach wynagrodzenia określonego w umowie, autorskie prawa majątkowe do wszelkich utworów, programów komputerowych powstałych w wykonaniu umowy na polach eksploatacji wskazanych w tej umowie. Wnioskodawczyni przenosi na Spółkę wyłączne prawo zezwalania na wykonywanie zależnych praw autorskich przez inne osoby, w tym dalszych nabywców praw do utworów. Wynagrodzenie wskazane w umowie za wykonanie usług obejmuje wynagrodzenie z tytułu nabycia i korzystania przez Spółkę z praw własności intelektualnej w możliwie najszerszym zakresie, w tym autorskich praw majątkowych do utworów na wszystkich wymienionych w umowie polach eksploatacji. Wyodrębnienie programów komputerowych i przeniesienie praw do nich, oprócz ww. postanowień zawartych w umowach ze Spółkami, potwierdzają także same czynności faktyczne Stron. W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza programy komputerowe, rozwinięcia/ulepszenia oprogramowania, do których przenosiła/przenosi autorskie prawa majątkowe na daną Spółkę. Programy były i są odbierane/przyjmowane przez daną Spółkę. Wnioskodawczyni wystawia miesięczną fakturę obejmującą wynagrodzenie (w tym za przeniesienie praw), a dana Spółka opłaca taką fakturę. Pomiędzy pracami Wnioskodawczyni, a uzyskiwanym wynagrodzeniem ze współpracy z obiema Spółkami istnieje bezpośrednia i faktyczna zależność, albowiem gdyby Wnioskodawczyni nie wytwarzała programów komputerowych, nie rozwijała/ulepszała oprogramowania to nie uzyskiwałaby wynagrodzenia za wykonanie umowy, a przede wszystkim kwalifikowanego dochodu za przeniesienie autorskich praw majątkowych do kwalifikowanych IP.

19) jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wygląda/będzie wyglądać relacja między przeniesieniem przez Panią na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pani pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odp. Na gruncie umowy ze Spółką X przekazanie praw następuje z momentem utrwalenia utworów w każdym miesiącu obowiązywania umowy. Utrwalenie następuje poprzez zapis w repozytorium kodu albo w tak zwanych (…) (jeden ze sposobów przechowywania kodu (…)). W danym miesiącu Wnioskodawczyni wytwarza utwory, utrwala je poprzez zapis repozytorium i na koniec danego miesiąca wystawia fakturę Spółce obejmującą wynagrodzenie za usługi i sprzedaż praw. Raport prac/usług pozwala na ustalenie wartości wynagrodzenia. Spółka opłaca taką fakturę w zakreślonym terminie. Na gruncie umowy z Y, Wnioskodawczyni w danym miesiącu wytwarza utwory, które są przekazywane wraz z autorskimi prawami majątkowymi Spółce. Tworzony jest protokół wykonania usług. Za miesiąc kalendarzowy Wnioskodawczyni sporządza protokół i wystawia Spółce fakturę obejmującą wynagrodzenie za usługi i za sprzedaż praw autorskich majątkowych. Protokół pozwala na ustalenie wysokości wynagrodzenia, a Spółka opłaca fakturę w zakreślonym terminie.

20)czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Tak.

21)czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza Pani oraz będzie Pani rozwijała/ulepszała „Oprogramowanie”/„program komputerowy”:

a)jest/będzie Pani właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, które rozwija/ulepsza oraz będzie Pani rozwijała/ulepszała, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” posiada/będzie posiadała Pani wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Panią z tego prawa?

Odp. Nie. W przypadkach, gdy Wnioskodawczyni rozwija lub ulepsza oprogramowanie lub jego części to nie jest właścicielem tego oprogramowania/części oprogramowania, ani współwłaścicielem ani też użytkownikiem posiadającym prawo do korzystania z tego oprogramowania/części oprogramowania na podstawie licencji wyłącznej. Wnioskodawczyni rozwija/ulepsza oprogramowanie na podstawie umowy z daną Spółką, przy czym odbywa się poprzez wytwarzanie przez nią nowych funkcjonalności – programów komputerowych, które stanowią „rozwinięcia”/„ulepszenia” oprogramowania. Natomiast Wnioskodawczyni jest właścicielem, autorem nowej tworzonej przez nią funkcjonalności, która następnie jest implementowana do istniejącego oprogramowania i co do której Wnioskodawczyni następnie przenosi autorskie prawa majątkowe na rzecz danej Spółki opisanej we wniosku.

b)czy zmiany wprowadzane przez Panią do rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” będą miały charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Nie.

c)w wyniku podjętych przez Panią czynności powstanie odrębny od tego„Oprogramowania”/„programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Odp. Tak. Efekty prac Wnioskodawczyni są wyodrębnialne i widoczne w repozytorium.

-jeżeli tak ‒ czy przenosi/będzie przenosiła Pani całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

Odp. Tak.

-jeżeli nie – czy Pani wynagrodzenie jest/będzie tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Nie.

22) czy w przypadku, gdy rozwija/będzie Pani rozwijała oraz ulepsza/będzie Pani ulepszała „Oprogramowanie”/„program komputerowy”, a w wyniku jego rozwoju nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to jest/będzie Pani właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego” na podstawie licencji wyłącznej?

Odp. Nie. Rozwijanie oprogramowania/programu komputerowego odbywa się na podstawie umowy zawartej ze Spółką, w której nie zastrzeżono licencji wyłącznej.

23) w przypadku, gdy w zakresie rozwijania przez Panią „Oprogramowania”/„programu komputerowego” już istniejącego, którego nie jest/nie będzie Pani właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługuje/nie będzie przysługiwać Pani licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego/ulepszanego produktu, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·   na jakiej podstawie nastąpiło/nastąpi rozwinięcie/ulepszenie tego „Oprogramowania”/„programu komputerowego”?

Odp. Na podstawie umowy zawartej z daną Spółką.

·   czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia/ulepszenia „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, tworzone są/będą nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało/powstanie nowe prawo własności intelektualnej?

Odp. Tak.

·   czy przysługują/będą Pani przysługiwać prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Tak, a następnie są one przenoszone na rzecz danej Spółki zgodnie z zawartą umową.

24) czy rezultatem Pani pracy jest/będzie wskazana we wniosku „dokumentacja” rozumiana jako instrukcje przeznaczone do komputera, które pozwalałyby przekształcić je do postaci kodu źródłowego?

Odp. W programowaniu kod źródłowy jest kompilowany do postaci rozumianej przez komputer a nie na odwrót. W przypadku (…) i języka (…) tam używanego nie następuje proces kompilacji a jedynie interpretacji. Rezultatem pracy Wnioskodawczyni jest nie sama dokumentacja, a kod gotowy do interpretacji przez przeglądarkę internetową komputera. Dodatkowo Wnioskodawczyni dostarcza również dokumentację, ale jest to dokumentacja techniczna zawierająca opis wytworzonego oprogramowania i przeznaczona dla osób, które będą z niego korzystały i potencjalnie rozwijały w przyszłości (programiści po stronie klienta) – taka dokumentacja nie jest jednak przedmiotem wniosku.

25) czy w ramach wytwarzania „dokumentacji” przez Panią powstają/powstaną instrukcje komend adresowych do komputera, czy też zbiór zleceń dla informatyków realizujących kolejne etapy projektu?

Odp. Jak wyżej – w programowaniu kod źródłowy jest kompilowany do postaci rozumianej przez komputer a nie na odwrót. W przypadku (…) i języka (…) tam używanego nie następuje proces kompilacji a jedynie interpretacji. Rezultatem pracy Wnioskodawczyni jest nie sama dokumentacja, a kod gotowy do interpretacji przez przeglądarkę internetową komputera. Dodatkowo Wnioskodawczyni dostarcza również dokumentację ale jest to dokumentacja techniczna zawierająca opis wytworzonego oprogramowania i przeznaczona dla osób, które będą z niego korzystały i potencjalnie rozwijały w przyszłości (programiści po stronie klienta) – taka dokumentacja nie jest jednak przedmiotem wniosku.

26) co zawiera/będzie zawierała „dokumentacja”, czy np. szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów?

Odp. Szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów, opisy skryptów, role procesowe, konfigurację uprawnień, definicje testów automatycznych, schematy obrazujące proces albo strukturę baz danych (…).

27) czy na Zleceniodawcę przenosi/będzie przenosiła Pani:

a)prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego” łącznie z „dokumentacją”,

Odp. Tak, przy rozumieniu dokumentacji (interpretowany kod źródłowy), jak wyżej i jako utwór chroniony w rozumieniu art. 74 ustawy i prawie autorskim i prawach pokrewnych.

b)tylko prawo autorskie do „Oprogramowania”/„programu komputerowego”,

Odp. Jak wyżej.

c)tylko „dokumentację”,

Odp. Nie.

d)tylko/także inne składowe – prosimy o podanie co konkretnie?

Odp. Jak wyżej.

28) czy „dokumentacja” tworzona przez Panią podlega/będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. W rozumieniu wskazanym powyżej (w odpowiedziach na powyższe pytania, tj. jako kod źródłowy interpretowany przez przeglądarkę) – tak.

29) czy w sytuacji, gdy „Oprogramowanie”/„program komputerowy” jest/będzie wytwarzane w zespole, to efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Panią jest/będzie program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, czy część oprogramowania, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Efektem prac prowadzonych samodzielnie przez Wnioskodawczynię jest/będzie program komputerowy – nowa funkcjonalność, podlegająca ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

30) czy w sytuacji, gdy w efekcie prac prowadzonych przez Panią powstawała/powstanie część „Oprogramowania”/„programu komputerowego”, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowi/będzie stanowić program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, to ww. osoby (współtwórcy, w tym Pani) przenoszą/będą przenosić razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pani z tego tytułu otrzymała/otrzyma wynagrodzenie?

Odp. Nie. Wnioskodawczyni przenosi autorskie prawa majątkowe do wytworzonych przez nią funkcjonalności na mocy odrębnie zawartych przez Spółki z nią umów i z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie.

W piśmie z 5 lutego 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

a)w odniesieniu do kosztów Certyfikatu (…) (opłata za egzamin oraz kurs) proszę wskazać:

-jaki był/będzie zakres tematyczny kursu, w którym brała/będzie Pani brała udział?

Odp. Są to kursy: (…). Kursy dotyczą znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie możliwości platformy oraz rozszerzanie ich.

-jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą w ww. kursie w prowadzonej przez Panią działalności?

Odp. Jak to zostało wskazane już powyżej, są to kursy ze znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich. Wiedza zdobyta na ww. kursach będzie wykorzystywana w prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności, opisanej we wniosku, właśnie do rozwijania i ulepszania platformy. Dla możliwości jej rozwijania potrzebna jest bowiem pełna wiedza o działaniu tej platformy.

-w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. kursie jest/będzie wykorzystywana przez Panią do bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odp. Wnioskodawczyni rozszerza istniejące funkcje oraz dodaje nowe do już istniejącego (…). Bez tego kursu nie wiedziałaby, że takie (…) istnieje, do którego można dołączyć wytworzoną funkcjonalność i niemożliwe byłoby stworzenie takiego (…) samodzielnie, ponieważ (…) na niskich poziomach architektury jest systemem dość zamkniętym. Te elementy architektury definiują o jakie rodzaje funkcjonalności można platformę rozszerzać.

-jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. kurs oraz opłatę za egzamin z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. O bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. kursy oraz opłaty za egzamin z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” świadczy to, że bez pozyskania wiedzy udostępnianej na kursach nie byłoby możliwe rozwijanie, ulepszanie platformy (…) przez Wnioskodawczynię. Wiedza ta dotyczy bezpośrednio struktury rozwijanej platformy i pokazuje o jakie funkcjonalności może ona być rozwinięta.

b)w odniesieniu do wydatków na materiały dodatkowe proszę wskazać:

-   jaki był/będzie zakres tematyczny materiałów dodatkowych?

Odp. Pod pojęciem materiałów dodatkowych Wnioskodawczyni ma na myśli kurs (…), który jak sama nazwa wskazuje dotyczy (…).

-   jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą dzięki ww. materiałom dodatkowym w prowadzonej przez Panią działalności?

Odp. Wiedza zdobyta przez Wnioskodawczynię dzięki tym materiałom dodatkowym będzie wykorzystywana przez Wnioskodawczynię do zapewnienia tego, aby tworzone funkcjonalności były bezpieczne oraz tworzone zgodnie z obowiązującymi standardami bezpieczeństwa.

-   w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury ww. materiałów dodatkowych jest przez Panią wykorzystywana i jak będzie przez Panią wykorzystywana do bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych „Oprogramowań/„programów komputerowych”?

Odp. Część (…) platformy (…) będzie zabezpieczona – są to formularze przeznaczone dla użytkownika. Dzięki temu użytkownik nie będzie mógł zapisywać szkodliwych danych w bazie danych lub uzyskać nieautoryzowany dostęp do danych chronionych.

-   jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. materiały dodatkowe z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. Jak to wskazano powyżej, część (…) platformy (…) będzie zabezpieczona – są to formularze przeznaczone dla użytkownika. Dzięki temu użytkownik nie będzie mógł zapisywać szkodliwych danych w bazie danych lub uzyskać nieautoryzowany dostęp do danych chronionych. Powyższe świadczy o bezpośrednim powiązaniu wydatków na wskazane materiały dodatkowe z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”. Nabyta dzięki tym materiałom wiedza jest niezbędna dla zabezpieczenia funkcjonalności.

c)w odniesieniu do kosztów kursów na platformie (…) proszę wskazać:

-   jaki był/będzie zakres tematyczny kursów na platformie (…), w których brała/będzie Pani brała udział?

Odp. Były to materiały pomocnicze do nauki do egzaminów (…) (zestawy przykładowych pytań, streszczenia prezentacji o platformie (…)).

-   jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą w ww. kursach na platformie (…) w prowadzonej przez Panią działalności?

Odp. Dzięki kursom (…) Wnioskodawczyni może zdobyć następujące certyfikaty z kursów: (…). Jak to zostało wskazane powyżej, są to kursy ze znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich. (…). W konsekwencji, kursy na (…) również służyły do nabycia wiedzy dotyczącej (…) udostępnianego przez platformę (…), jak również zdobycie odpowiednich kwalifikacji umożliwiających prowadzenie działalności opisanej we wniosku.

-   w jaki sposób wiedza zdobyta w ww. kursach na platformie (…) jest/będzie wykorzystywana przez Panią do bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” wskazanych we wniosku?

Odp. Dzięki kursom (…) Wnioskodawczyni może zdobyć następujące certyfikaty: (…). Są to kursy ze znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich (…)

-   jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. kursy na platformie (…) z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. Tak jak to zostało wskazane powyżej, dzięki kursom (…) Wnioskodawczyni może zdobyć następujące certyfikaty: (…). Są to kursy ze znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…). W oparciu o wiedzę zdobytą na tych kursach możliwe jest w pełni wykorzystywanie możliwości oraz rozszerzanie ich. Wydatki zatem są niezbędne do zdobycia przez Wnioskodawczynię wiedzy koniecznej do rozwijania, ulepszania platformy o nowe funkcjonalności.

d)w odniesieniu do wydatków na literaturę fachową z działu IT proszę wskazać:

-   jaki był/będzie zakres tematyczny literatury fachowej z działu IT?

Odp. Są to książki o tematyce architektury systemów IT, jak pisać dobry jakościowo kod.

-   jak wykorzystuje/będzie Pani wykorzystywała wiedzę zdobytą w wyniku lektury ww. literatury fachowej z działu IT w prowadzonej przez Panią działalności?

Odp. Rozwiązania Wnioskodawczyni dzięki powyżej opisanym książkom mają dobrą jakość, łatwo je rozbudować i są łatwiejsze w utrzymaniu po przekazaniu przez nią praw autorskich oraz dokumentacji do zespołu utrzymaniowego.

-  w jaki sposób wiedza zdobyta w wyniku lektury ww. ww. literatury fachowej z działu IT jest przez Panią wykorzystywana i jak będzie przez Panią wykorzystywana do bezpośredniego tworzenia, rozwijania, ulepszania konkretnych „Oprogramowań/„programów komputerowych”?

Odp. Jak to zostało wskazane powyżej, rozwiązania Wnioskodawczyni dzięki literaturze fachowej mają dobrą jakość, łatwo je rozbudować i są łatwiejsze w utrzymaniu po przekazaniu przeze nią praw autorskich oraz dokumentacji do zespołu utrzymaniowego. Wiedza nabyta z tej literatury służy zatem tworzeniu funkcjonalności bezpiecznych, dobrych jakościowo i łatwych w utrzymaniu.

-   jakie przesłanki świadczą/będą świadczyć o bezpośrednim powiązaniu wydatków na ww. literaturę fachową z działu IT z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem konkretnych „Oprogramowań”/„programów komputerowych”?

Odp. O bezpośrednim powiązaniu wydatków na literaturę fachową z działu IT z wytworzeniem/rozwinięciem/ulepszeniem oprogramowani, programów komputerowych opisanych we wniosku świadczy to, iż wiedza nabyta z tej literatury zapewnia możliwość tworzenia rozwiązań dobrych jakościowo, bezpiecznych i łatwych w utrzymaniu, zgodnie z zamówieniem i preferencjami klienta.

e)w odniesieniu do wydatków na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo) proszę wskazać jaki dokładnie jest cel Pana dojazdów na spotkania w siedzibie klienta? Czy są to dojazdy służące zdobywaniu nowych klientów czy może są to dojazdy do konkretnych, posiadanych już kontrahentów?

Odp. Cel dojazdów Wnioskodawczyni na spotkania to poznanie preferencji klienta, zapotrzebowania na rozwiązania, omówienie proponowanych, tworzonych rozwiązań. Niejednokrotnie bowiem bywa tak, że Wnioskodawczyni musi się spotkać na miejscu z klientami i omówić rozwiązanie – często jest to wiedza domenowa, która wymaga poznania środowiska, w którym pracuje klient, aby zaprojektować dobrze rozwiązanie. Najczęściej na miejscu u klienta odbywają się warsztaty, na których Wnioskodawczyni otrzymuje wymagania od klienta na temat rozpoczynanego projektu.

Pytania

1.  Czy efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

2.  Czy podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię)?

3.  Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w 2024 r. i w latach następnych (tj. w 2025 r. i kolejnych)?

4.  Czy wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej?

Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z 5 lutego 2025 r.)

Ad 1.

Efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ww. ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest m.in. autorskie prawo do programu komputerowego.

W tym miejscu podkreślić należy, iż zgodnie z objaśnieniami Ministerstwa pojęcie programu komputerowego należy rozumieć szeroko, a więc „programem komputerowym” jest każdy kod źródłowy, interfejs czy algorytm w języku programowania. Holistycznie i funkcjonalnie, program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs (s. 37, https://www.podatki.gov.pl/pit/wyjasnienia-pit/objasnienia-podatkowe-ip-box/, dostęp: 2.8.2019 r.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ww. ustawy ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Jak już zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, ochrona programu komputerowego nie jest uzależniona od przybranej przez niego formy wyrażenia. W grę wchodzić może zatem zapis aplikacji w formie kodu źródłowego (…), zawierający komendy (w zależności od przyjętego języka programowania niekiedy przybierające postać zbliżoną do klasycznych zapisów tekstowych w języku angielskim), a ponadto kodu (…), zrozumiałego wyłącznie dla (…). Ochronie na gruncie prawa autorskiego będą podlegać także projekty oprogramowania, nawet jeśli nie zostały one zakończone. Rozpoczęcie tworzenia kodu programu komputerowego może poprzedzać (…). W taki sposób może zostać zaprezentowany program komputerowy, zazwyczaj na wstępnym etapie prac nad nim. Zapisy te, (...). W tym wypadku mamy więc do czynienia z formą wyrażenia programu komputerowego.

Wnioskodawczyni wytwarzała/wytwarza kody źródłowe, interfejsy, algorytmy, w językach programowania składające się na moduły oprogramowania, w których zapisane były nowe funkcjonalności tego oprogramowania, jak również dokumentację techniczną/wykonawczą. W konsekwencji, Wnioskodawca wytwarzał utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, posiada do nich autorskie prawa majątkowe i osobiste (które to autorskie prawa majątkowe są następnie przenoszone na Zleceniodawcę). Tym samym efekty prac Wnioskodawczyni stanowią kwalifikowane prawo własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Ad 2.

Podejmowana przez Wnioskodawczynię działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych i rozwijaniu/ulepszaniu oprogramowania w opisany we wniosku sposób mieści się w kategorii działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ww. ustawy (opisane przez Wnioskodawczynię).

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów:

-badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

-prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawczyni, prowadziła ona działalność badawczo-rozwojową, tj. prace rozwojowe o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce w zw. z art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT.

Po pierwsze, prace prowadzone przez Wnioskodawczynię polegające na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu oprogramowania miały/mają charakter twórczy, ponieważ służyły tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leżała między innymi po stronie Wnioskodawczyni. Oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawczynię stanowiło/stanowi oryginalny wytwór jej twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego.

Po drugie, prace wykonywane przez Wnioskodawczynię obejmowały/obejmują wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Po trzecie, prace nad oprogramowaniem miały/mają charakter systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), z nastawieniem na rozwój i ulepszanie oprogramowania w przyszłości.

Ad 3.

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przedstawionym powyżej zdarzeniu odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programów komputerowych przez Wnioskodawczynię tworzonych w ramach świadczonych usług szczegółowo opisanych we wniosku wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej stanowi sprzedaż w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tym samym możliwe jest zastosowanie przez niego stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w okresie roku 2024 i w latach następnych (tj. w roku 2025 i kolejnych) .

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta.

W toku realizowanych prac, Wnioskodawczyni wytwarzała/wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskiwał/zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a Wnioskodawczyni je utraciła/utraci, za co otrzymała/utrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w ostatnich wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacjach (interpretacja z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.106.2022.2.JJ, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0112-KDWL.4011.428.2022.2.AK, z 12 lipca 2022 r. znak sprawy: 0115-KDIT1-4022.117.2022.2.MK, z 8 lipca 2022 r. znak sprawy: 0111-KDIB1-1.4011.118.2022.2.JJ).

Zdaniem Wnioskodawczyni, spełnia ona wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego – podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Przedmiotowe części oprogramowania, tj. programy komputerowe opisane we wniosku podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z dnia 15 lipca 2019 r. pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc również jego funkcje składowe, takie jak: kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Reasumując tworzone przez Wnioskodawczynię programy komputerowe – kody źródłowe stanowią zatem program komputerowy, który znajduje się w katalogu kwalifikowanych praw autorskich IP. Zdaniem Wnioskodawczyni, przenoszenie autorskich majątkowych praw do oprogramowania lub jego części, programów komputerowych w ramach współpracy ze Zleceniodawcą i uzyskiwanie przez nią dochodu z tego tytułu kwalifikuje go do skorzystania z ulgi IP BOX.

Wnioskodawczyni przenosiła/przenosi na Zleceniodawcę całość majątkowych praw autorskich do oprogramowania wytwarzanego w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności badawczo-rozwojowej, otrzymuje i będzie otrzymywała wynagrodzenie z tego tytułu, a zatem – w ocenie Wnioskodawczyni – osiągała kwalifikowane dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o czym mowa powyżej.

Stanowisko Wnioskodawczyni odnosi się również do współpracy ze Spółką w latach następnych, albowiem Wnioskodawczyni zamierza kontynuować współpracę z nią na dotychczasowych, takich samych zasadach.

Ad 4.

Wymienione w opisanym wyżej zdarzeniu koszty ponoszone przez Wnioskodawczynię stanowią koszty, o których mowa w lit. a wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zdaniem Wnioskodawczyni, poniesione przez nią wydatki takie jak:

a)wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło),

b)wydatki na Certyfikat (…) (opłaty za egzamin oraz kurs) i wydatki na materiały dodatkowe – kursy na platformie (…), literaturę fachową z działu IT,

c)wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo)

stanowią koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, o których mowa w literze a wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT.

Wszystkie ponoszone przez Wnioskodawczynię ww. wydatki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej miały bowiem bezpośredni związek z prowadzoną przez nią działalnością badawczo-rozwojową, a ich ponoszenie jest niezbędne do prowadzenia działalności tego rodzaju.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (…) prowadzi Pani działalność gospodarczą (…) zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Od (…) świadczy Pani usługi na rzecz polskiej Spółki X na podstawie pisemnej umowy o współpracy z (…) Na podstawie przedmiotowej umowy Spółka X powierza Pani świadczenie usług o profilu (…). Ponadto od (…) świadczy Pani usługi na rzecz polskiej spółki Y, na podstawie pisemnej umowy o współpracy. Na podstawie przedmiotowej umowy świadczy Pani usługi (…). W ramach współpracy z obiema opisanymi wyżej Spółkami, zajmuje się Pani implementacją nowych funkcjonalności na platformie (…), która to platforma w ten sposób jest rozwijana. Obie Spółki zajmują się (…). Rozwija Pani oprogramowanie, dodając dodatkowy kod, przez co funkcjonalność programu jest rozszerzana, ulepszana. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (…) itd. Zatem zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem platformy (…) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (…) na chwilę obecną jest (…) (jako usługa) do (…). Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie. Pani działania polegają na badaniu możliwości implementacji funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich zupełnie od zera. Czasami Pani prace polegają również na dalszym rozwijaniu funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji). W ramach współpracy z obiema Spółkami, jest Pani członkiem zespołu programistów, jednakże pozostali członkowie zespołu występują po stronie klienta danej Spółki. Pełni Pani rolę developera, czyli osoby piszącej kod oprogramowania od zera. Tworzone rozwiązania są zależne od aktualnych wymagań klienta. Wszystko co klient wymyśli i chciałby mieć, a platforma nie oferuje takiego produktu gotowego, trafia do Pani w formie wymagań, które jako developer następnie musi wymyślić, opracować, a następnie własnoręcznie stworzyć. Rozdziałem zadań pomiędzy poszczególnych członków zespołu zajmuje się osoba pełniąca rolę Project Managera. Rozdział odbywa się na zasadzie kompetencji członków zespołu oraz obłożenia projektowego.

W ramach współpracy ze Spółką X tworzy Pani rozwiązanie wspierające klienta Spółki w (…).

Wytworzyła Pani na rzecz tej Spółki X następujące funkcjonalności:

(…)

Wymagana jest znajomość (…) do rozpoznawania (…). W ramach współpracy ze Spółką Y, tworzy Pani rozwiązania dla różnych klientów tej Spółki. Aktualnie realizuje Pani projekt, który ma (…).

Wytworzyła Pani dla tej Spółki (jej klienta) następujące funkcjonalności:

(…)

Jak to zostało wskazane we wniosku zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem platformy (…) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów. Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (…) na chwilę obecną jest (…) (jako usługa) do (…). Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie. Pani działania polegają na badaniu możliwości implementacji funkcjonalności żądanych przez klienta/Spółkę a następnie wytworzenie ich zupełnie od zera. Czasami Pani prace polegają również na dalszym rozwijaniu funkcjonalności już istniejących, jednak w sposób znacznie zwiększający możliwości tychże funkcjonalności (co odbywa się poprzez dodawanie nowych funkcji). Oprogramowanie wytwarzane przez Panią na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Za innowacyjnością oprogramowania/programów komputerowych przemawia zatem to, iż są one oryginalne, nie mają swoich odpowiedników na rynku, są „szyte na miarę” dla klienta, jak również powstają z użyciem najnowszych technologii. Efekt Pani prac powstaje na skutek jej badań i twórczego myślenia, stosowania technologii w zaawansowanym podejściu. Na tym wszystkim polega właśnie innowacyjność oprogramowania/programów komputerowych.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac („Oprogramowania”/„programów komputerowych” opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/platformy. Prowadzona bezpośrednio przez Panią indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby umów zawartych ze Spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pani nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Nowe funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem Pani działalności, są wytworem Pani intelektu. Pani co do zasady w każdym przypadku przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje zapoznawała się z problemem użytkownika, analizowała go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektowała rozwiązania wstępne, analizowała potencjalne skutki zastosowania, wytwarzała nowe funkcjonalności, wprowadzała rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testowała je i następnie przekazywała kontrahentowi, wdrażała do istniejącego oprogramowania. Oprogramowanie było/jest rozwijane o nowe funkcjonalności tak aby było konkurencyjne, odpowiadało na potrzeby klienta/użytkownika i odróżniało się od rozwiązań dostępnych na rynku. Tworzy Pani kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania składające się na określone moduły danego oprogramowania/aplikacji, o których mowa powyżej (funkcjonalności). W przedmiotowych kodach źródłowych zapisane były/są nowe funkcjonalności tego oprogramowania. Jako programy komputerowe rozumie Pani właśnie ww. kody źródłowe, interfejsy napisane przez niego składające się na określone moduły (pakiety) oprogramowania – nowe funkcjonalności, które były/są dostarczane Spółce i do których przysługują Pani autorskie prawa majątkowe i osobiste. Efektem ww. czynności wykonywanych przez Panią w ramach współpracy ze Spółkami były nowe funkcjonalności – kody źródłowe, interfejsy, algorytmy w językach programowania, tj. programy komputerowe – utwory chronione w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Powstałe programy komputerowe były/są efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy bądź ulepszony produkt. Efekty Pani pracy zawsze odznaczały się (i jest tak nadal) rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej. Nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny. Nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klienta/Spółkę. Pani czynności nie obejmowały/nie obejmują prac rutynowych, a zmierzały do ulepszenia i poprawy funkcjonalności tworzonego oprogramowania. Tworząc nowe funkcjonalności rozwijała Pani oprogramowanie dla i na potrzeby danej Spółki lub jej klienta (użytkowników platformy). W uzupełnieniu wyjaśniła Pani, że podejmowała/podejmuje Pani działania takie jak: w pierwszej kolejności konsultacje z klientem/Spółką, zbadanie problemu/zadania, ustalenie możliwych rozwiązań, stworzenie prototypów rozwiązań, przetestowanie i wytworzenie. Następnie wykonuje Pani działania (…), tj. wprowadza rozwiązanie na środowisko produkcyjne oraz je testuje, jeśli klient zaakceptuje wytworzone rozwiązanie. Rozwijanie/ulepszanie przez Panią oprogramowania będzie dotyczyło/dotyczy wytwarzania przez Panią nowych, innowacyjnych funkcjonalności, odpowiadających na potrzeby klienta/użytkownika. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (…). Przed tworzeniem oprogramowania posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie zdobywa Pani certyfikaty. Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania względem istniejących na rynku, to podstawową różnicą jest to, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane przez Panią na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Wcześniej nie tworzyła Pani takich funkcjonalności, a z każdym kolejnym rozwinięciem/ulepszeniem platformy zachodzi potrzeba tworzenia dalszych innowacji tak aby produkt był konkurencyjny i odpowiadał oczekiwaniom użytkownika. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (…). Zastosowanie innowacyjnych technologii i narzędzi, w zaawansowanym podejściu powoduje, że efekty prac z ich użyciem różnią się od tych rozwiązań wcześniej funkcjonujących w Pani praktyce.

Zatem, prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazała Pani we wniosku, że w ramach swojej działalności (opisywanych prac) wytwarzała/wytwarza Pani, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Panią prac opisanych we wniosku. Systematyczność Pani prac polegała/polega na tym, że zaplanowała i przeprowadziła Pani chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania/platformy (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizowała pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działała/działa Pani w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że przystępując do realizacji powierzonego jej zadania każdorazowo przyjmuje/stawia Pani sobie za cel wytworzenie funkcjonalności odpowiadającej na potrzeby użytkownika/klienta, bezpiecznej, dobrej jakości, konkurencyjnej. Jako, że prowadzi Pani prace w ramach Pani własnej działalności gospodarczej to ma również własne źródła finansowania tych prac i Pani celem jest ich zrealizowanie w ramach tej działalności. Osiągnęła Pani następujące cele, tj. wytworzyła następujące innowacyjne funkcjonalności oraz zrealizowała Pani następujące harmonogramy w poniżej wskazanych okresach czasu:

1.W ramach współpracy ze Spółką X:

(…)

2.W ramach współpracy ze Spółką Y:

(…)

W związku z tym, że wytwarzała Pani ww. funkcjonalności w ramach własnej działalności gospodarczej, to odbywało się to w ramach własnych zasobów ludzkich (własnym działaniem), rzeczowych (z użyciem Pani sprzętu) i finansowych (w ramach prowadzonej działalności gospodarczej).

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Panią „Oprogramowań”/„programów komputerowych” jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Tworzone przez Panią produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich odpowiedników na rynku i odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia musiała Pani zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (…) itd. Zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem platformy (…) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Nowe funkcjonalności pozwalają pewne obszary w pełni zautomatyzować co dostarcza zysk firmie/Spółce. Platforma (…) na chwilę obecną jest (…) (jako usługa) do (…). Zostają użyte różnego rodzaju nowoczesne technologie. Posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie zdobywa Pani certyfikaty. Jeśli chodzi o różnice wytwarzanego oprogramowania względem istniejących na rynku, to podstawową różnicą jest to, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Klient kupując taki gotowy produkt skorzysta tylko z tych elementów, które potrzebuje, z wielu innych nie skorzysta wcale bo ich nie potrzebuje, a i tak musi za nie zapłacić, a to czego produkt nie pokrywa, musi szukać w kolejnym produkcie co generuje kolejne koszty i prowadzi do dużej separacji procesów i konieczności utrzymywania danych w wielu miejscach. Oprogramowanie wytwarzane przez Panią na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne. Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Z uzupełnienia wynika, że musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Wykorzystuje Pani umiejętności związane ze znajomością platformy (…). Posiada Pani już trzy oficjalne certyfikaty: (…). Nadto wykorzystuje Pani umiejętności związane z tworzeniem architektury oprogramowania, umiejętności związane ze znajomością języka (…), związane z tworzeniem (…). Przydatna dla Pani jest również znajomość (…), która pozwala na pracę w strukturach większych firm międzynarodowych. Posiada Pani również umiejętności testerskie, potrafi opisać (…) dla klienta, przygotować dokumentację manualną oraz techniczną. Potrafi Pani poprowadzić użytkowników poprzez testy (…) – są to testy wykonywane poprzez użytkowników docelowych. Na potrzeby świadczonych usług korzysta z technologii i narzędzi takich jak: (…) itd. Oprogramowanie jest niepowtarzalne, rozwiązania powstają na skutek badań i tworzenia prototypów przez Panią, przy użyciu najnowszych technologii w zaawansowanym podejściu. Już w latach wcześniejszych (przed rokiem 2024) zajmowała się Pani rozwiązaniami na platformie (…), ale wówczas nie miała Pani możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania ulgą IP BOX. Nie zmienia to jednak faktu, że funkcjonalności przez Panią wytwarzanie nieustannie się zmieniają i odpowiadają na bieżące potrzeby użytkownika/klienta, są tworzone w oparciu o nowoczesne technologie i narzędzia. Tworzone rozwiązania zatem każdorazowo są innowacyjne i różne od tych istniejących dotychczas. Natomiast przed wejściem do środowiska (…), programowała Pani jedynie proste strony napisane w (…) oraz (…). Nabyte wówczas umiejętności są wykorzystywane przez Panią przy pracy z platformą (…), jednakże Pani aktualna wiedza i umiejętności są zdecydowanie większe i nieustannie rozwijane. Przed tworzeniem oprogramowania posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (…). Realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu czy usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje każdorazowo zapoznaje się Pani z problemem użytkownika, analizuje go i wymyślała Pani możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje Pani potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je Pani i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·   badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·   prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·   nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·   łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·   kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·   wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·   nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·   łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·   kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·   wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·   planowaniu produkcji oraz

·   projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku oraz w uzupełnieniu, twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do programów komputerowych, oprogramowania, których dotyczy wniosek, przejawia się w tym, że na skutek Pani działań podejmowanych w kierunku tworzenia/rozwijania powstawały i powstają nowe, innowacyjne funkcjonalności oprogramowania/platformy. Prowadzona bezpośrednio przez Panią indywidualna i samodzielna działalność na potrzeby umów zawartych ze Spółkami obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, albowiem nieustanie, przy codziennym świadczeniu usług zdobywa Pani nową wiedzę z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, pogłębia ją Pani, a następnie wykorzystuje do wytwarzania programów komputerowych. Nowe funkcjonalności były/są kreacyjnym rezultatem Pani działalności, są wytworem Pani intelektu. W ramach Pani działalności (opisywanych prac) wytwarzała/wytwarza Pani, programy komputerowe dla Spółki/jej klienta bezpośrednio przez działalność o charakterze twórczym, prowadzoną w sposób systematyczny, tj. metodyczny i uporządkowany, stale poszerzając zasoby swojej wiedzy bądź też bazując na wiedzy dotychczasowej do tworzenia nowych zastosowań. Programy komputerowe i autorskie prawa majątkowe do nich były wynikiem prowadzonych przez Panią prac opisanych we wniosku. Systematyczność Pani prac polegała/polega na tym, że zaplanowała i przeprowadziła Pani chociażby realizację modułów/nowych funkcjonalności oprogramowania/platformy (rozwinięć każdego oprogramowania opisanego we wniosku i uzupełnieniu) w ramach danego projektu, realizowała pewne harmonogramy, przyjmując wcześniej określone cele do osiągnięcia – mając na uwadze zapotrzebowania danej Spółki/użytkowników końcowych systemu, harmonogram i zasoby. Działała/działa Pani w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany a przy tym regularny. Powstałe programy komputerowe były/są efektem Pani własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie. Dzięki powyższemu procesowi powstawał/powstaje nowy bądź ulepszony produkt. Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Opisane we wniosku prace zostały zakończone pozytywnym wynikiem. Tymi wynikami/wynikiem były nowe moduły, rozwinięcia, funkcjonalności oprogramowania, aplikacji. Wynik/wyniki tych prac miały każdorazowo formę programów komputerowych. Ten wynik/te wyniki były wykorzystywane na potrzeby Pani działalności w celach zarobkowych, komercyjnych. W ramach prowadzonej działalności (od początku współpracy ze Spółkami) nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała Pani dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań (nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług). Tworzone przez Panią produkty były/są innowacyjne, nie miały swoich odpowiedników na rynku i odpowiadały na potrzeby Spółki/użytkowników systemu. W celu ich wytworzenia musiała Pani zdobyć lub pogłębić posiadaną przez siebie wiedzę celem możliwości wytworzenia takich nowych funkcjonalności. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak: (…) itd. Zajmuje się Pani rozwijaniem/ulepszaniem platformy (…) poprzez tworzenie nowych funkcjonalności, projektowanie procesów, projektowanie algorytmów. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie zdobywa Pani certyfikaty. Oprogramowanie jest niepowtarzalne. Efekty Pani samodzielnej działalności (opisywanych prac) były/są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pani praktyce gospodarczej lub były na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniały się od rozwiązań już funkcjonujących. Z uzupełnienia wynika, że musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. W znacznej części przy tworzeniu algorytmów jest wykorzystywana przez Panią wiedza z zakresu matematyki i statystyki, a procesy na platformie wpływają na automatyzację procesów biznesowych w firmach. Wykorzystuje Pani umiejętności związane ze znajomością platformy (…). Posiada Pani już trzy oficjalne certyfikaty: (…). Nadto wykorzystuje Pani umiejętności związane z tworzeniem architektury oprogramowania, umiejętności związane ze znajomością języka (…), związane z tworzeniem (…). Przydatna dla Pani jest również znajomość (…), która pozwala na pracę w strukturach większych firm międzynarodowych. Posiada Pani również umiejętności testerskie, potrafi opisać (…) dla klienta, przygotować dokumentację manualną oraz techniczną. Potrafi Pani poprowadzić użytkowników poprzez testy (…) – są to testy wykonywane poprzez użytkowników docelowych. Tworzone/rozwijane/ulepszane oprogramowania/programy komputerowe odróżniają się/będą się odróżniać tym, że istniejące oprogramowanie jest uniwersalne, w tym znaczeniu, że posiada z góry założony przez twórców zestaw funkcjonalności, który tylko w pewnym stopniu pokrywa zapotrzebowania klientów. Oprogramowanie wytwarzane przez Panią na platformie (…) jest tworzone ściśle według wymagań klienta, tak więc pozwala klientowi zaoszczędzić środki, zapewnia centralizację danych i procesów (jeden kompletny system zamiast wielu osobnych) i pozwala na dostosowanie do nawet bardzo specyficznych zastosowań. Takie oprogramowanie jest niepowtarzalne, rozwiązania powstają na skutek badań i tworzenia prototypów przez Panią, przy użyciu najnowszych technologii w zaawansowanym podejściu. Już w latach wcześniejszych (przed rokiem 2024) zajmowała się Pani rozwiązaniami na platformie (…) ale wówczas nie miała możliwości skorzystania z preferencyjnego opodatkowania ulgą IP BOX. Nie zmienia to jednak faktu, że funkcjonalności przez Panią wytwarzanie nieustannie się zmieniają i odpowiadają na bieżące potrzeby użytkownika/klienta, są tworzone w oparciu o nowoczesne technologie i narzędzia. Tworzone rozwiązania zatem każdorazowo są innowacyjne i różne od tych istniejących dotychczas. Natomiast przed wejściem do środowiska (…), programowała Pani jedynie proste strony napisane w (…) oraz (…). Nabyte wówczas umiejętności są wykorzystywane przez Panią przy pracy z platformą (…), jednakże Pani aktualna wiedza i umiejętności są zdecydowanie większe i nieustannie rozwijane. Przed tworzeniem oprogramowania posiadała Pani podstawową wiedzę z zakresu programowania, w tym znajomość kilku języków programowania, ale bez odniesienia i doświadczenia w użyciu ich w biznesie. Musiała Pani nauczyć się projektowania architektury systemów informatycznych, zdobyć wiedzę z zakresu pracy w rozmaitych metodykach wytwarzania oprogramowania jak (…) itd. Również wiedza z budowy i możliwości platformy (…) była niezbędna i wymaga ciągłego doszkalania się ze względu na nieustanny rozwój samej platformy, jak i zmieniających się warunków i zastosowań na rynku np. co raz większy nacisk kładziony jest w obecnych czasach na bezpieczeństwo, przez co koniecznie jest rozwijanie się w tej sferze. Regularnie zdobywa Pani certyfikaty. Na potrzeby świadczonych usług korzysta Pani z technologii i narzędzi takich jak(…). Realizuje/będzie Pani realizowała zaplanowane przedsięwzięcie w ten sposób, że przyjmując zadanie do realizacji, a polegające na wytworzeniu czy usprawnieniu/ulepszeniu/rozwinięciu/zmodyfikowaniu wytworzonego już wcześniej oprogramowania (opisanego we wniosku) o innowacje każdorazowo zapoznaje się z problemem użytkownika, analizuje go i wymyślała możliwe, nowe rozwiązania/rozwinięcia, projektuje rozwiązania wstępne, analizuje potencjalne skutki zastosowania, wytwarza nowe funkcjonalności, wprowadza rozwiązanie eksperymentalne/prototypy, testuje je i następnie przekazuje kontrahentowi, wdraża do istniejącego oprogramowania.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania wymienionych „Oprogramowań”/„programów komputerowych” spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pani działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu „Oprogramowań”/„programów komputerowych”, spełnia/będzie spełniać definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)  w ramach prowadzonej działalności gospodarczej tworzy/rozwija/ulepsza i będzie Pani tworzyć/rozwijać/ulepszać „Oprogramowania”/„programy komputerowe”; wykonuje/będzie wykonywać to Pani w ramach współpracy ze wskazanymi w opisie Spółkami;

2)  wykonuje/będzie wykonywać Pani powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Panią działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)  efekty Pani samodzielnej pracy (dotyczące zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania), które nazywa Pani „Oprogramowaniem”/„programami komputerowymi” są/będą odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługują/będą przysługiwały Pani osobiste i majątkowe prawa autorskie do tego „Oprogramowania”/„programów komputerowych”;

4)  przenosi/będzie Pani przenosiła na rzecz Spółek autorskie prawa majątkowe i uzyskuje/będzie Pani uzyskiwać w zamian za to kwalifikowane dochody; sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następujące z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

5)  rezultatem Pani pracy jest/będzie również wskazana we wniosku dokumentacja (rezultatem Pani pracy jest nie sama dokumentacja, a kod gotowy do interpretacji przez przeglądarkę internetową komputera); stworzona przez Panią dokumentacja zawiera: szczegółowe specyfikacje określające architekturę systemu informatycznego, specyfikacje programu komputerowego, specyfikację interfejsów, specyfikacje struktury danych, specyfikacje algorytmów, opisy skryptów, role procesowe, konfigurację uprawnień, definicje testów automatycznych, schematy obrazujące proces albo strukturę baz danych (…); przenosi/będzie Pani przenosić na Zleceniodawcę prawo autorskie do programu komputerowego łącznie z dokumentacją; dokumentacja podlega/będzie podlegała ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

6)  od 1 marca 2024 r. posiada i prowadzi Pani odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodnie z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; ewidencja ta wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde ww. prawo i zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu; odrębna ewidencja jest/będzie prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie.

Prawo do oprogramowania (nowych funkcjonalności)/części oprogramowania tworzonych, rozwijanych/ulepszanych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów komputerowych” w ramach wykonywanej przez Panią działalności stanowi/będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochód ten stanowi/będzie stanowić kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, prawo autorskie do „Oprogramowań”/„programów komputerowych” tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Panią na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest/będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z czym odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowań”/„programów komputerowych” tworzonych/rozwijanych/ulepszanych przez Panią  stanowi/będzie stanowić sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga/będzie Pani osiągać kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Może/będzie Pani mogła zastosować stawkę 5% do kwalifikowanych dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności (współpracy z wymienionymi we wniosku Spółkami) opisanej we wniosku, w zeznaniach rocznych za rok 2024 (za okres od marca 2024 r.). Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe (tj. w roku 2025 i kolejnych).

Przechodząc do kwestii, które z wydatków ponoszonych przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są kosztami poniesionymi na prowadzoną bezpośrednio przez Panią działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej wyjaśniam, co następuje.

Jako koszty podała Pani:

a)  wydatki na sprzęt komputerowy i wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło);

b)  wydatki na Certyfikat (…) (opłaty za egzamin oraz kurs – (…); kursy dotyczą znajomości (…) udostępnianego przez platformę (..));

c)  wydatki na materiały dodatkowe(kurs (…));

d)  wydatki na kursy na platformie (…) [materiały pomocnicze do nauki do egzaminów (…) (zestawy przykładowych pytań, streszczenia prezentacji o platformie (…); dzięki kursom (…) może Pani zdobyć następujące certyfikaty z kursów: (…); są to kursy ze znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…)]; literaturę fachową z działu IT (książki o tematyce architektury systemów IT, jak pisać dobry jakościowo kod);

e)  wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo).

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych Ministra Finansów z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pani wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Panią wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem i rozwinięciem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinna Pani również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem i rozwojem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Zatem wydatki, które Pani ponosi na:

a)wydatki na sprzęt komputerowyi wyposażenie (dwa monitory oraz klawiatury, elektrycznie regulowane biurko oraz ergonomiczne krzesło);

b)wydatki na Certyfikat (…) (opłaty za egzamin oraz kurs – (…); kursy dotyczą znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…));

c)wydatki na materiały dodatkowe (kurs (…));

d)wydatki na kursy na platformie (…) [materiały pomocnicze do nauki do egzaminów (…) (zestawy przykładowych pytań, streszczenia prezentacji o platformie (…)); dzięki kursom (…) może Pani zdobyć następujące certyfikaty z kursów: (…); są to kursy ze znajomości (…) udostępnianego przez platformę (…)]; literaturę fachową z działu IT (książki o tematyce architektury systemów IT, jak pisać dobry jakościowo kod);

e)wydatki na dojazdy na spotkania w siedzibie klienta (opłaty za paliwo)

należy uznać za koszty, o których mowa w lit. „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Odnosząc się do informacji zawartej we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej o nieujawnianiu danych i opisów przedstawionych w stanie faktycznym wniosku, w szczególności podczas publikowania wydanej na gruncie sprawy interpretacji indywidualnej informuję, że obowiązek publikacji interpretacji wynika z art. 14i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zgodnie z którym:

Powyższy przepis nakłada na organ interpretacyjny obowiązek zanonimizowania wydanej interpretacji przed publikacją. Usunięciu podlegają nie tylko dane osobowe czy nazwy podmiotów, ale wszelkie inne informacje, które w jakikolwiek sposób umożliwiają identyfikację określonej osoby czy podmiotu, których dane dotyczą (w tym również informacje o przedmiocie działalności, jeśli mogą doprowadzić do identyfikacji podmiotu).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzeń przyszłych i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.