Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 22 stycznia 2025 r.) oraz z 3 lutego 2025 r. (wpływ 4 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2018 r. pod firmą (…) zarejestrowaną w CEIDG pod numerem NIP (…) i numerem REGON (…) pod kodami PKD:

Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD):

62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem,

62.02.Z Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki,

62.03.Z Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,

62.09.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych,

85.59.B Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 z późn. zm., dalej zwana „ustawa o PIT”) i rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a wybrana przez niego forma opodatkowania to podatek liniowy.

Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2019 r. poz. 1402 z późn. zm.).

Wnioskodawca wykonuje działalność polegającą na pracach programistycznych.

Są to systematyczne prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Głównym przedmiotem działalności jest wytwarzanie oprogramowania.

W ramach wykonywanej działalności Wnioskodawca wykonuje projekty programistyczne począwszy od etapu analizy potrzeb Kontrahenta, poprzez implementację, wdrożenie oraz asystę przy uruchomieniach testowych i produkcyjnych.

W dalszych etapach Wnioskodawca świadczy usługi wsparcia technicznego i modernizacji wdrożonych systemów. Zlecenia programistyczne realizowane są przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, nie są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez Kontrahenta. Jednak ze względu na specyfikę realizowanych zleceń, czas i miejsce świadczenia usług mogą zostać uzgodnione przez Wnioskodawcę oraz jego Kontrahentów. W zakresie swoich działań Wnioskodawca ma możliwość wykonywania zleceń zdalnie, w różnych miejscach oraz czasie, a także Wnioskodawca nie jest związany sztywnymi godzinami pracy. W związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewności efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu.

Sposób wykonywania czynności oraz użyte rozwiązania wybiera Wnioskodawca i tylko on jest odpowiedzialny za własne działania w tym zakresie.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na podstawie posiadanej wiedzy z zakresu technologii informatycznych oraz doświadczenia w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem oprogramowania komputerowego Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów – Zleceniodawców.

Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę w każdym przypadku są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 z późn. zm.).

Wskazać także należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania Wnioskodawca dokonuje rozwoju oprogramowania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje ona do wytworzenia lub rozwoju Oprogramowania, które stanowi osobny program komputerowy chroniony powołanym wyżej art. 74 ust. 1 i 2 prawa autorskiego.

Wnioskodawca realizuje zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów, a w szczególności:

(…).

W aplikacji stworzono szereg stron, modułów i rozwiązań pozwalających między innymi na:

(…)

W ramach projektu (...) stworzono:

(…)

W pismach z 20 stycznia 2025 r. oraz 3 lutego 2025 r. stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)na czym polegała/polega innowacyjność „Oprogramowań” wskazanych we wniosku, które tworzył/tworzy Pan, w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy?

Odp. Zleceniodawcy nie byli w stanie znaleźć na rynku oprogramowania spełniającego wszystkie ich kryteria. W związku z powyższym, postanowili skorzystać z usług Wnioskodawcy dzięki którym, od podstaw, stworzono unikatowe systemy informatyczne dostosowane do warunków pracy docelowego przedsiębiorstwa. Każdorazowo wytwarzane oprogramowanie musiało wykorzystywać unikalną architekturę Zleceniodawcy, a zatem integrować się z wewnętrznymi systemami. Szczegóły zostały opisane (...). Wnioskodawca wskazuje że wytworzone oprogramowanie wykorzystywało nowoczesny, funkcyjny styl pisania jego. Dodatkowo, każdorazowo ważnym aspektem było raportowanie (błędów lub zdarzeń systemowych), co również odróżnia wytworzone oprogramowanie od tych dostępnych na rynku. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty lub procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i Jego Zleceniodawcy.

2)jakie konkretnie „Oprogramowania” rozwijał/rozwija Pan w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez Zleceniodawcę prace programistyczne, w stosunku do których przenosił/przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polegała/polega ich innowacyjność?

Odp. Szczegółowy opis dotyczący zakresu dat, nazwy projektów, oraz przeznaczenia oprogramowania wskazuję:

(…)

W ramach projektu do obsługi kart płatniczych pracowników stworzono:

(…)

W przypadku, kiedy Wnioskodawca pracuje na istniejącym już kodzie to albo dokonuje jego refaktoryzację (optymalizację, która poprawia wydajność systemu, jak i czytelność samego kodu) albo wymyśla nowe rozwiązania i funkcje, które zawsze są innowacyjne i powodują zwiększenie wydajności (…), jak również satysfakcję klienta, co przekłada się również na zautomatyzowanie obsługi wymienionych działów przedsiębiorstwa, zaś techniki implementacyjne do zmniejszenia liczby zgłoszeń błędów od użytkowników końcowych. Niewątpliwe innowacyjnym były również (…).

Proces tworzenia oprogramowania jest systematyczny i ciągły, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Proces jest planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania. Efektem całego procesu jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań.

Rozwiązania są oparte na (…) oraz bezpieczeństwie systemów komputerowych. Nadal będą unowocześniane nowe funkcjonalności, czy języki oparte na (…). Wnioskodawca planuje skierować również swoją uwagę w kierunku języków mających wpływ na (…) – bibliotek języka (…) (jak (…)). Dzięki tej wiedzy Wnioskodawca będzie mógł oferować jeszcze szerszy zakres usług (w tym pomóc w aktualizacji starszych wersji oprogramowania do tych najnowszych).

3)w odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy Pan oraz rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowania” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odp. Wnioskodawca jest wykwalifikowanym specjalistą w dziedzinie, w której prowadzi swoją działalność, zatem są to lata praktyki oraz studia kierunkowe. Niemniej zdarza się, że korzysta z podręczników lub dokumentacji technicznej danej technologii, aby się z nią lepiej zapoznać. Jest to o tyle istotne, że technologia z każdym rokiem ewoluuje i wymaga to od niego ciągłego kształcenia. Zdarza się również, że przed rozpoczęciem pracy nad projektem udostępniane są wszelkie niezbędne informacje potrzebne do realizacji zadania, jak dostępy do systemów przedsiębiorstwa. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie zapoznać się z ich funkcjonowaniem, aby prawidłowo zaprojektować system i zaplanować tok prac oraz skutecznie zrealizować swoje zadania.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje Pan i rozwijał/rozwija Pan w ramach tej działalności?

Odp. Każdy projekt informatyczny jest unikatowy i wymaga obszernej wiedzy z zakresu:

-projektowania i architektury systemów informatycznych (…),

-projektowania baz danych (…),

-najlepszych praktyk programistycznych w celu wytwarzania kodu wolnego od błędów,

-bezpieczeństwa systemów informatycznych,

-testowania oprogramowania,

-obsługi systemów operacyjnych (…),

-znajomości zagadnień sieci komputerowych,

-standardów (…) (elementów wizualnych), by system był intuicyjny dla użytkownika końcowego.

Wnioskodawca posiada sporą wiedzę dziedzinową. Jednakże świat informatyczny cechuje się tym, że bardzo często powstają coraz to nowsze rozwiązania, a Wnioskodawca jako specjalista musi się nieustannie z nich szkolić.

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstały/powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniały/odróżniają tworzone/rozwijane „Oprogramowania” od już istniejących?

Odp. Wytworzone oprogramowanie nie ma swojego odpowiednika na rynku oprogramowania. Wyróżnia się przede wszystkim wysokim stopniem niezawodności, bezpieczeństwa oraz łatwości do wprowadzania zmian mających na celu dostosowanie go do zmieniających się realiów pracy danego przedsiębiorstwa. Zazwyczaj oprogramowanie cechuje się pewną duplikacją ponieważ część serwerowa i kliencka rąbią to samo (walidacja danych wejściowych, walidacja uprawnień użytkownika, kwerendy, itp.). Rozwiązania Wnioskodawcy są tworzone w taki sposób, aby to część kliencka była generowana na podstawie danych serwerowych (metadanych) zaś wszystkie rozwiązania są ze sobą spójne. Jest to unikatowe podejście, cechujące się większym bezpieczeństwem, które eliminuje duplikację i przyspiesza proces wytwarzania oprogramowania. Ponadto oprogramowanie charakteryzowało się wysoką reaktywnością, gdyż zdarzenia systemowe natychmiast były raportowane do odpowiednich użytkowników systemowych. Dodatkowo, każdy użytkownik posiadający odpowiednie uprawnienia mógł generować dowolne kwerendy systemowe nie mając specjalistycznej wiedzy informatycznej (co zazwyczaj jest niezbędne w takich sytuacjach). Wartym odnotowania są również stworzone (…), które na podstawie danych podejmowały decyzje podczas przetwarzania danych, co pozwalało na całkowite zautomatyzowanie niektórych procesów. Wszystkie wykorzystane technologie (języki oprogramowania, bazy danych, czy algorytmy) zostały dokładnie opisane we wniosku i jego załącznikach.

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności i jakie Pan oferuje?

Odp. Każdorazowo Wnioskodawca przekazuje pełne prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, dlatego nie posiada własnych produktów. Wytwarza je na bieżąco i przekazuje Zleceniodawcy. Oferuje on usługi z zakresu wytwarzania oprogramowania, zgodne z jego PKD (62.01.Z). Szczegóły wytworzonych systemów znajdują się w załącznikach do wniosku.

Zakres oferowanych przez Wnioskodawcę usług to usługi z zakresu:

-projektowania i architektury systemów informatycznych (…),

-projektowania i programowania baz danych (…),

-tworzenia oprogramowania z wykorzystaniem najlepszych praktyk programistycznych,

-bezpieczeństwa systemów informatycznych,

-testowania oprogramowania,

-programowej obsługi systemów operacyjnych (…).

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są te produkty, usługi, procesy?

Odp. Dokładny opis (z podziałem na projekty) został już opisany we wniosku i jego załącznikach, dlatego w tym miejscu Wnioskodawca jedynie podsumuje zawarte tam informacje. A mianowicie, każdorazowo były to aplikacje uruchamiane na systemie (…). Dodatkowo, większość z nich była tworzona jako (…) i wgrywana na platformie (…) (…). Dominowały aplikacje wytwarzane w językach operujących na (…) (…), choć stworzono również stronę dla pracowników obsługujących system w technologii (…) (…).

f)co Pan zaplanował/zaplanuje i jakie cele Pan postawił/postawi?

Odp. W stosunku do działalności Wnioskodawca planuje w dalszym ciągu badać/zapoznawać się z rozwiązaniami opartymi na (…) oraz bezpieczeństwu systemów komputerowych. Nadal będzie zgłębiał owe funkcjonalności, czy języki oparte na (…). Planuje on jednak skierować również swoją uwagę w kierunku języków mających wpływ na (…) – bibliotek języka (…) (jak (…)). Dzięki tej wiedzy Wnioskodawca będzie mógł oferować jeszcze szerszy zakres usług (w tym pomóc w aktualizacji starszych wersji oprogramowania do tych najnowszych).

g)co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanych prac?

Odp. Efekty prowadzonych prac twórczych przez Wnioskodawcę, kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez klienta Wnioskodawcy), które opisano we wniosku i jego załącznikach.

Utwory tworzone i rozwijane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509). Wskazać należy, że w zakresie rozwoju Oprogramowania, Wnioskodawca staje się użytkownikiem takiego rozwiązania na mocy postanowień umowy o świadczenie usług podpisanej ze Zleceniodawcą. Zobowiązuje on Wnioskodawcę do rozwoju Oprogramowania, które to rozwinięcie stanowi odrębny program komputerowy, chronione w art. 74 ust. 1 i 2 ww. ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Wnioskodawcę harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów.

Działania Wnioskodawcy zmierzały/zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

h)w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odp. Pierwszym etapem jest zapoznanie się z technologią oraz opracowywanie rozwiązań testowych, po których następuje projekt systemu. Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę dziedzinową, w kwestii wprowadzenia nowych technologii. Proces jest planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania.

4)czy Pana działalność opisana we wniosku ma twórczy charakter, jeśli tak, to w czym przejawiał/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowań” których dotyczy wniosek?

Odp. Praca Wnioskodawcy ma twórczy charakter ponieważ każda linijka kodu oprogramowania jest wytworzona przez niego w oparciu o doświadczenie oraz wiedzę branżową. Jest to zestaw algorytmów i procedur, który tworzy większą całość (elementy systemu). Każdorazowo należy sprostać wymaganiom klienta operując na jego środowisku (architekturze). W związku z powyższym każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia z wykorzystaniem reguł i dobrych praktyk stosowanych przy wytwarzaniu oprogramowania. Projektując/tworząc cokolwiek w ramach systemu należy odpowiednio i z wyprzedzenie planować ewentualne zmiany i tworzyć kod w taki sposób, aby to umożliwiał.

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia „Oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji projektu, w ramach którego tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowania”?

Odp. Wnioskodawca podejmuje indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione technologie i narzędzia. Te autorskie rozwiązania Wnioskodawca musiał wytworzyć i wdrożyć. Systemy projektowane są od zera. Każdy projekt zaczyna się od tworzenia i prezentacji architektury tworzonego rozwiązania Klientowi. Cały cykl życia od projektu opisano we wniosku i jego załącznikach.

b)w oparciu o jakie technologie informatyczne zostały wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowania”? Czego dotyczyło/dotyczy tworzenie i rozwijanie przez Pana „Oprogramowań”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/stosuje?

Odp. Wszystkie technologie zostały dokładnie wskazane we wniosku i jego załącznikach. Są to m.in. języki programowania (…).

c)co powodowało/powoduje, iż wytworzone nowe i rozwinięte „Oprogramowania” różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega oryginalność tych „Oprogramowań”?

Odp. Wnioskodawca podejmuje indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione technologie i narzędzia. Działalność Wnioskodawcy cechuje się oryginalnością, która polega na tym, że Kontrahenci z którymi Wnioskodawca współpracuje chcą/chcieli wdrożyć rozwiązania, których nie oferowały inne systemy dostępne na rynku. Te autorskie rozwiązania Wnioskodawca musiał wytworzyć i wdrożyć. Systemy projektowane są od zera. Każdy projekt zaczyna się od tworzenia i prezentacji architektury tworzonego rozwiązania klientowi. Na rynku nie istnieją rozwiązania, które zostały wytworzone w ramach zleceń, a które to dokładnie opisano we wniosku i jego załącznikach. Są to systemy automatyzujące pracę przedsiębiorstwa, które pozwalają na nieskończoną konfigurację oraz umożliwiają wprowadzenie dowolnych modyfikacji w celu dostosowania ich do pracy przedsiębiorstwa. Są to systemy do przetwarzania dokumentów, zarządzania kartami biznesowymi, czy samochodami w ramach całego przedsiębiorstwa, dostosowane do modelu pracy klienta. Prawdopodobnie klienci posiłkowali się zleceniami ponieważ nie znaleźli darmowego odpowiednika na rynku, które pozwalałoby na nieskończoną konfigurację systemu w calu dostosowania go do pracy przedsiębiorstwa.

d)zastosowanie jakich technologii informatycznych (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż „Oprogramowania”/po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odp. Jak wspomniano, na rynku nie istnieją rozwiązania wykorzystujące wybrany zestaw narzędzi i języków. Jeżeli chodzi o technologie i języki, to zostały one dokładnie wymienione we wniosku i jego załącznikach.

5)wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowania” prowadzona jest w sposób zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?

Odp. Działalność jest prowadzona w sposób zaplanowany. Wnioskodawca operuje na zleceniach klientów, które są zawierane na określony czas. Dla każdego zlecenia tworzony jest harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów. Prace są prowadzone w systemie (…) pozwalające śledzić postęp prac. Oprócz tego okresowo prowadzone są badania podstawowe mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o danej technologii, która to może być wykorzystana przy realizacji kolejnych zleceń.

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „Oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odp. Cel jest niezmienny, to wytworzenie oprogramowania zgodnego z zamówieniem Zleceniodawcy zgodnie z harmonogramem prac w oparciu o najlepsze metodyki i dostępne technologie. Każdorazowo przed podjęciem się zlecenia Wnioskodawca zapoznaje się z jego zakresem, po czym odpowiednio przeznacza środki na ich zrealizowanie. W przypadku Wnioskodawcy jest to głównie sprzęt niezbędny do zrealizowania zadania. Dlatego planując obecne oraz przyszłe zlecenia Wnioskodawca dokonuje zakupów w odpowiednim momencie. Podobnie ma się sprawa wszelkich dodatkowych materiałów rozwojowych, jak książki, czy szkolenia. W celach rozwojowych prowadzone są również badania na zakupionym sprzęcie (testowanie oprogramowania/technologii). Źródłem finansowania jest majątek firmy (wynagrodzenie za zbycie praw autorskich) lub bank (kredyt).

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odp. Przy zasobie jednej osoby (Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i nie wykorzystywał podwykonawców) zrealizowano wszystkie zlecenia wymienione we wniosku w czasie i miejscu wybranym przez Wnioskodawcę lub ze względu na specyfikę, w siedzibie klienta. W celach rozwojowych zaznajomiono się z konfiguracją i obsługą (…) w ramach serwera (…), a także przetestowano oprogramowania na systemie (…).

d)na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odp. Polegało to na uporządkowanych działaniach według harmonogramu opracowanego przez Zleceniodawcę. Proces był planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania. Efektem było wytworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy.

e)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Odp. Każdy projekt posiadał swój harmonogram. Zakres dat, projektów i prac został już określony w załącznikach do wniosku. Wykorzystywano metodologię (…) oraz narzędzia Zleceniodawcy takie jak (…), aby śledzić postęp prac.

6)czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”?

Odp. Tak.

7)czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania), które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były/nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były/nie są „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klienta?

Odp. Wnioskodawca potwierdza.

8)czy Pana działania polegające na rozwijaniu „Oprogramowania” zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”?

Odp. Tak, a konkretnie do dodania nowych funkcjonalności.

9)czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odp. Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca).

10)czy i w jaki sposób obliczał/oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odp. Jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według stosownego wzoru bez kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

11)dochodów za jaki okres albo okresy (lata podatkowe) dotyczy Pana wniosek?

Odp. 2019 r. – 2021 r.

12)czy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Jeśli tak, to proszę wskazać datę od kiedy prowadzi Pan ewidencję (dd-mm-rrrr)?

Odp. Wnioskodawca prowadzi ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach stosownie do art. 30cb ust. 1 ustawy o PIT. Ewidencja (odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) jest prowadzona przez Wnioskodawcę na bieżąco, czyli od momentu poniesienia pierwszych kosztów. Ewidencja zapewnia ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

13)czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za rok podatkowy/lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odp. Tak.

14)czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan:

-każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

-przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

-koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odp. Tak.

15)w jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymywał/otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich).

Odp. Wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego” (na podstawie umowy z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego” w rozumieniu art. 1 ustawy o ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych). Jeśli definiowały inne, dodatkowe czynności, to nie były one realizowane.

16)czy w związku z wykonywaną umową zawartą z klientem wystawiał/wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na klienta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określał/określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odp. Każdorazowo faktura zawierała jedną pozycję określającą liczbę godzin spędzonych nad projektem. Faktura wynika z umowy ze Zleceniodawcą i prowadzonej ewidencji, więc nie było potrzeby szczegółowego określania tej pozycji.

17)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „Oprogramowań”? W jaki sposób odbywała/odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizował/realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odp. Potwierdzeniem przeniesienia praw jest zapłata za usługę, za którą wystawiono fakturę.

18)jak na gruncie poszczególnych umów ze Zleceniodawcami wyglądała/wygląda relacja między przeniesieniem przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego efektu Pana pracy a upływem okresu rozliczeniowego, momentem wypłaty wynagrodzenia oraz wartością tego wynagrodzenia?

Odp. Na podstawie harmonogramu prac w danym miesiącu wystawiano fakturę z liczbą godzin spędzonych przy projekcie. Jak wskazano w powyższym punkcie zapłata za usługę jest równoznaczna z przeniesieniem praw autorskich.

19)czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo spełniała/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odp. Sposób przenoszenia praw autorskich znajduje się w umowie sporządzonej ze Zleceniodawcą i polegał na przeniesieniu pełni praw autorskich w zamian za określone wynagrodzenie. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

20)czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „Oprogramowania” nawet jeżeli takie zmiany miały charakter ulepszeń?

Odp. Nie.

21)czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowanie”:

a)był/jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Oprogramowania”, które rozwija/ulepsza oraz będzie Pan rozwijała/ulepszała, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Oprogramowania” posiadał/posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa?

Odp. Wnioskodawca był jedynym właścicielem.

b)czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego/ulepszanego „Oprogramowania” miały/mają charakter rutynowych/okresowych zmian?

Odp. Nie. Te zmiany to nowy kod, który wynikał ze zmian organizacyjnych lub próby dalszej automatyzacji przedsiębiorstwa.

c)czy Pana działania zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tego „Oprogramowania”?

Odp. Tak, były to nowe funkcjonalności usprawniające pracę przedsiębiorstwa i przynoszące wymierne korzyści.

d)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego„Oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odp. Tak, był to nowy kod i funkcjonalności, wytworzony w całości przez Wnioskodawcę. Tak, Wnioskodawca przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie.

22)czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija Pan rozwijała „Oprogramowanie”, a w wyniku jego rozwoju nie powstanie nowe prawo własności intelektualnej, to był/jest Pan właścicielem, współwłaścicielem lub użytkownikiem tego „Oprogramowania” na podstawie licencji wyłącznej?

Odp. Taka sytuacja nie miała miejsca, każdorazowo powstawało prawo własności intelektualnej.

23)w przypadku, gdy w zakresie rozwijania przez Pana „Oprogramowania” już istniejącego, którego nie był/nie jest Pan właścicielem/współwłaścicielem oraz nie przysługiwała/przysługuje Panu licencja wyłączna do korzystania z rozwijanego produktu, wniosek należy uzupełnić poprzez wskazanie:

·na jakiej podstawie nastąpiło/następuje rozwinięcie tego „Oprogramowania”?

·czy w wyniku tworzenia/rozwinięcia „Oprogramowania”, tworzone były/są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstało/powstaje nowe prawo własności intelektualnej?

·czy przysługiwały/przysługują Panu prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Rozwijanie istniejącego oprogramowania polegało (jak określono w załącznikach do wniosku) na tworzeniu nowych modułów dla systemu. Był to nowy kod integrujący się z już istniejącym kodem źródłowym, którego właścicielem był Zleceniodawca. Powstawało zatem nowe prawo własności intelektualnej w ramach wytwarzanego przez Wnioskodawcę oprogramowania. W związku z czym przysługują prawa autorskie do modyfikacji „programu komputerowego”, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

24)czy, w związku z tworzeniem/rozwijaniem „Oprogramowania” osiągała/osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej:

·z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

·z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

·z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu

-które zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawka podatku?

Proszę udzielić odpowiedzi wskazując właściwy ww. punkt związany z uzyskiwaniem tych dochodów.

Odp. Tak, jak to określono we wniosku – z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi.

25)jaką formą była/jest opodatkowana Pana działalność gospodarcza (wg skali podatkowej, tzw. podatkiem „liniowym”, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, w formie karty podatkowej) w roku/latach wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 11 niniejszego wezwania?

Odp. Tak, jak to określono we wniosku – podatkiem „liniowym”.

Natomiast w piśmie z 3 lutego 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Należy podać dd-mm-rrrr od kiedy prowadzi Pan odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję.

Odp. Odrębna ewidencja jest prowadzona od 1 stycznia 2019 r.

2.Należy ponownie jednoznacznie wskazać:

a)w jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „Oprogramowań”?

Odp. Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przenosi on prawa autorskie odpłatnie na rzecz Zleceniodawcy. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Sposób przeniesienia każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Treści umów są objęte klauzulą tajności w związku z czym Wnioskodawca nie może cytować ich treści. Zapłata za wystawioną fakturę jest potwierdzeniem zbycia wszelkich praw autorskich wykonanych zgodnie z harmonogramem w danym miesiącu. Odpowiedź nr 15 na wcześniejsze wezwanie, jak i sam wniosek już opisują ten mechanizm.

b)w jaki sposób odbywała/odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Oprogramowania” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na Zleceniodawcę (jakie czynności realizował/realizuje odpowiednio Pan i Zleceniodawca)?

Odp. Do każdej wystawionej faktury dołączano plik wygenerowany na podstawie bieżącego harmonogramu prac. Zatem godziny ujęte na fakturze posiadały jednoznaczne odzwierciedlenie w systemach Zleceniodawców (…). Zleceniodawca wykonując przelew za wystawioną fakturę kończył proces przenoszenia praw autorskich do wytworzonych utworów w ramach danej faktury.

3.Należy ponownie jednoznacznie wskazać, czy w przypadku, gdy rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowanie” w wyniku podjętych przez Pana czynności powstanie odrębny od tego „Oprogramowania” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odp. Zarówno we wniosku, jak i w samym uzupełnieniu udzielono już odpowiedzi na to pytanie. W związku z powyższym Wnioskodawca ponownie stwierdza, że w przypadku, gdy rozwija „Oprogramowanie” w wyniku podjętych przez niego czynności powstaje odrębny od tego „Oprogramowania” utwór, a zatem nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w postaci nowego autorskiego prawa do „programu komputerowego”, podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4.W uzupełnieniu wskazał Pan m.in.:

W związku z powyższym proszę wyjaśnić:

a)czy wykonywane przez Pana usługi były/są wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym Zleceniodawcy mają siedzibę?

Odp. Wnioskodawca prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (którego kraju jest rezydentem podatkowym). Zleceniodawcy mają siedziby w Polsce (choć nie tylko).

b)jeśli usługi są wykonywane w kraju, w którym Zleceniodawcy mają siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem?

Odp. Nie dotyczy.

Pytanie

Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania 5% preferencyjnej stawki podatku stosownie do art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez niego, tzw. IP BOX?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca wytwarza programy komputerowe – utwory w rozumieniu art. 1 ustawy o ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wobec czego cechują się one oryginalnością i indywidualnością. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę są nowymi rozwiązaniami oraz nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy nowy program komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Spełnienie powyższych warunków, tj. prowadzenie prac twórczych w sposób metodyczny, systematyczny, jak i w sposób niepowtarzalny, przejawia się w efektach prac wynikających z podejmowanych przez Wnioskodawcę czynności. Wnioskodawca jest twórcą swoich programów, z których osiąga przychód.

Zgodnie z doktryną naukową i orzecznictwem, wkład twórczy jest przeciwieństwem rutynowości, rozumianych jako czynności mechaniczne. Należy przy tym podkreślić, że działalnością rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Wnioskodawcę, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań, służących stworzeniu nowego produktu (Oprogramowania) – opisanego we wniosku w warunkach działalności, wynikające z wniosku. Prace zmierzające do stworzenia lub rozwinięcia programu komputerowego kończą się pozytywnym wynikiem, którego efektem jest program komputerowy, napisany w języku programistycznym. Projekty polegające na tworzeniu i rozwijaniu Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Cechują się one indywidualnością, innowacyjnością oraz posiadają niepowtarzalny charakter.

Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty (Oprogramowanie), które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Zleceniodawcy. Oprogramowanie nie jest efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty można z góry określić i przewidzieć, jako mające charakter powtarzalny i rutynowy oraz nie jest jedynie „techniczną”, ale twórczą realizacją prowadzonych prac.

Wybranie rozwiązań dedykowanych wyłącznie potrzebom Zleceniodawcy, kompatybilnych z jego branżą oraz rzeczywistością jego działalności, wskazuje jednoznacznie na niepowtarzalność wytworzonego programu i wyklucza zastosowanie oprogramowania dostępnego na rynku.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich odpłatnie na rzecz Zleceniodawców na mocy umów o świadczenie usług. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawców następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych w niej polach eksploatacji. Są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca posiada i prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję w której wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja ta jest prowadzona na bieżąco w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu od początku współpracy z Kontrahentami. Wnioskodawca uważa, że spełnia łącznie wszystkie przesłanki wymienione w art. 30ca ust. 1 i nast. Ustawy o PIT, pozwalające na zastosowanie 5% stawki podatku dochodowego, bowiem:

-prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której realizowana jest działalność badawczo- rozwojowa związana z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

-w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wytwarza kwalifikowane prawa własności intelektualnej, tj. oprogramowanie, bądź części oprogramowania;

-programy komputerowe sprzedaje na rzecz Kontrahentów – Zleceniodawców, z tytułu czego uzyskuje przychody;

-dokonuje odpowiedniej alokacji kosztów do przychodów z danego programu komputerowego, przez co określa dochód ze sprzedaży określonego oprogramowania, bądź jego części, w tym jest w stanie obliczyć wartość Nexus dla każdego z nich;

-wysokość dochodu, jaki może rozliczyć przy zastosowaniu stawki 5%, wynika z odrębnie prowadzonej ewidencji.

Zdaniem Wnioskodawcy, odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT. Z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej mamy do czynienia przy spełnieniu łącznie trzech warunków:

a)przedmiot ochrony jest wytworzony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, oraz

b)należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT,

c)podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Wnioskodawca uważa, że spełnił wszystkie te trzy przesłanki, ponieważ wytwarza, rozwija lub ulepsza kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci praw autorskich do programu komputerowego, co uprawnia go do zastosowania stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez niego, tzw. IP BOX.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 478 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz uzupełnieniach wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 2 stycznia 2018 r. Przedmiotowa działalność dotyczy tworzenia oprogramowania od samego początku prowadzenia działalności gospodarczej. Realizuje Pan poniższe zlecenia programistyczne na rzecz swoich Kontrahentów:

(…)

W aplikacji stworzono szereg stron, modułów i rozwiązań pozwalających między innymi na:

(…)

W ramach projektu do obsługi kart płatniczych pracowników stworzono:

(…)

W przypadku, kiedy pracuje Pan na istniejącym już kodzie to albo dokonuje Pan jego refaktoryzację (optymalizację, która poprawia wydajność systemu, jak i czytelność samego kodu) albo wymyśla nowe rozwiązania i funkcje, które zawsze są innowacyjne i powodują zwiększenie wydajności (…), jak również satysfakcję klienta, co przekłada się również na zautomatyzowanie obsługi wymienionych działów przedsiębiorstwa zaś techniki implementacyjne do zmniejszenie liczby zgłoszeń błędów od użytkowników końcowych. Niewątpliwe innowacyjnym były również (…). Proces tworzenia oprogramowania jest systematyczny i ciągły, tj. uporządkowany oraz według opracowanego przez Pana harmonogramu, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Proces jest planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania. Efektem całego procesu jest tworzenie Oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb klientów. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych rozwiązań i zastosowań. Rozwiązania są oparte na (…) oraz bezpieczeństwie systemów komputerowych. Nadal będą unowocześniane nowe funkcjonalności, czy języki oparte na (…). Planuje Pan skierować również swoją uwagę w kierunku języków mających wpływ na (…) – bibliotek języka (…) (jak (…)). Dzięki tej wiedzy będzie Pan mógł oferować jeszcze szerszy zakres usług (w tym pomóc w aktualizacji starszych wersji oprogramowania do tych najnowszych).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac („Oprogramowań” opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie przedstawionym we wniosku wskazał Pan, że wykonuje działalność polegającą na pracach programistycznych. Są to systematyczne prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to  oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że Pana praca ma twórczy charakter ponieważ każda linijka kodu oprogramowania jest wytworzona przez Pana w oparciu o doświadczenie oraz wiedzę branżową. Jest to zestaw algorytmów i procedur, który tworzy większą całość (elementy systemu). Każdorazowo należy sprostać wymaganiom klienta operując na jego środowisku (architekturze). W związku z powyższym każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia z wykorzystaniem reguł i dobrych praktyk stosowanych przy wytwarzaniu oprogramowania. Projektując/tworząc cokolwiek w ramach systemu należy odpowiednio i z wyprzedzenie planować ewentualne zmiany i tworzyć kod w taki sposób, aby to umożliwiał. Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione technologie i narzędzia. Te autorskie rozwiązania musiał Pan wytworzyć i wdrożyć. Systemy projektowane są od zera. Każdy projekt zaczyna się od tworzenia i prezentacji architektury tworzonego rozwiązania Klientowi. Cały cykl życia od projektu oraz technologie opisano we wniosku i jego załącznikach. Są to między innymi języki programowania (…). Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione technologie i narzędzia. Pana działalność cechuje się oryginalnością, która polega na tym, że Kontrahenci z którymi Pan współpracuje chcą/chcieli wdrożyć rozwiązania, których nie oferowały inne systemy dostępne na rynku. Te autorskie rozwiązania musiał Pan wytworzyć i wdrożyć. Systemy projektowane są od zera. Każdy projekt zaczyna się od tworzenia i prezentacji architektury tworzonego rozwiązania Klientowi. Na rynku nie istnieją rozwiązania, które zostały wytworzone w ramach zleceń, a które to dokładnie opisano we wniosku. Prawdopodobnie klienci posiłkowali się zleceniami ponieważ nie znaleźli darmowego odpowiednika na rynku, które pozwalałoby na nieskończoną konfigurację systemu w calu dostosowania go do pracy przedsiębiorstwa.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych „Oprogramowań” miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan we wniosku, że wykonuje działalność polegającą na pracach programistycznych. Są to systematyczne prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do  powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Natomiast w uzupełnieniu doprecyzował Pan, że działalność jest prowadzona w sposób zaplanowany. Operuje Pan na zleceniach klientów, które są zawierane na określony czas. Dla każdego zlecenia tworzony jest harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów. Prace są prowadzone w systemie (…) pozwalające śledzić postęp prac. Oprócz tego okresowo prowadzone są badania podstawowe mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o danej technologii, która to może być wykorzystana przy realizacji kolejnych zleceń. Cel jest niezmienny, to wytworzenie oprogramowania zgodnego z zamówieniem Zleceniodawcy zgodnie z harmonogramem prac w oparciu o najlepsze metodyki i dostępne technologie. Każdorazowo przed podjęciem się zlecenia zapoznaje się Pan z jego zakresem, po czym odpowiednio przeznacza środki na ich zrealizowanie. W Pana przypadku jest to głównie sprzęt niezbędny do zrealizowania zadania. Dlatego planując obecne oraz przyszłe zlecenia dokonuje Pan zakupów w odpowiednim momencie. Podobnie ma się sprawa wszelkich dodatkowych materiałów rozwojowych, jak książki, czy szkolenia. W celach rozwojowych prowadzone są również badania na zakupionym sprzęcie (testowanie oprogramowania/technologii). Źródłem finansowania jest majątek firmy (wynagrodzenie za zbycie praw autorskich) lub bank (kredyt). Przy zasobie jednej osoby (prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i nie wykorzystywał Pan podwykonawców) zrealizowano wszystkie zlecenia wymienione we wniosku w czasie i miejscu wybranym przez Pana lub ze względu na specyfikę, w siedzibie klienta. W celach rozwojowych zaznajomiono się z konfiguracją i obsługą (…) w ramach serwera (…), a także przetestowano oprogramowania na systemie (…). Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności polegała na uporządkowanych działaniach według harmonogramu opracowanego przez Zleceniodawcę. Proces był planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania. Efektem było wytworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Każdy projekt posiadał swój harmonogram. Wykorzystywano metodologię (…) oraz narzędzia Zleceniodawcy takie jak (…) oraz (…), aby śledzić postęp prac.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana „Oprogramowań” było spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

W opisie sprawy wskazał Pan, że jest wykwalifikowanym specjalistą w dziedzinie, w której prowadzi swoją działalność, zatem są to lata praktyki oraz studia kierunkowe. Niemniej zdarza się, że korzysta Pan z podręczników lub dokumentacji technicznej danej technologii, aby się z nią lepiej zapoznać. Jest to o tyle istotne, że technologia z każdym rokiem ewoluuje i wymaga to od Pana ciągłego kształcenia. Zdarza się również, że przed rozpoczęciem pracy nad projektem udostępniane są wszelkie niezbędne informacje potrzebne do realizacji zadania, jak dostępy do systemów przedsiębiorstwa. Dzięki temu jest Pan w stanie zapoznać się z ich funkcjonowaniem, aby prawidłowo zaprojektować system i zaplanować tok prac oraz skutecznie zrealizować swoje zadania. Każdy projekt informatyczny jest unikatowy i wymaga obszernej wiedzy z zakresu: projektowania i architektury systemów informatycznych (…); projektowania baz danych (…); najlepszych praktyk programistycznych w celu wytwarzanie kodu wolnego od błędów; bezpieczeństwa systemów informatycznych; testowania oprogramowania; obsługi systemów operacyjnych (…); znajomości zagadnień sieci komputerowych; standardów (…) (elementów wizualnych), by system był intuicyjny dla użytkownika końcowego. Posiada Pan sporą wiedzę dziedzinową. Jednakże świat informatyczny cechuje się tym, że bardzo często powstają coraz to nowsze rozwiązania, a Pan jako specjalista musi się nieustannie z nich szkolić. Wytworzone oprogramowanie nie ma swojego odpowiednika na rynku oprogramowania. Wyróżnia się przede wszystkim wysokim stopniem niezawodności, bezpieczeństwa oraz łatwości do wprowadzania zmian mających na celu dostosowanie go do zmieniających się realiów pracy danego przedsiębiorstwa. Zazwyczaj oprogramowanie cechuje się pewną duplikacją ponieważ część serwerowa i kliencka rąbią to samo (walidacja danych wejściowych, walidacja uprawnień użytkownika, kwerendy, itp.). Pana rozwiązania są tworzone w taki sposób, aby to część kliencka była generowana na podstawie danych serwerowych (metadanych) zaś wszystkie rozwiązania są ze sobą spójne. Jest to unikatowe podejście, cechujące się większym bezpieczeństwem, które eliminuje duplikację i przyspiesza proces wytwarzania oprogramowania. Ponadto oprogramowanie charakteryzowało się wysoką reaktywnością, gdyż zdarzenia systemowe natychmiast były raportowane do odpowiednich użytkowników systemowych. Dodatkowo, każdy użytkownik posiadający odpowiednie uprawnienia mógł generować dowolne kwerendy systemowe nie mając specjalistycznej wiedzy informatycznej (co zazwyczaj jest niezbędne w takich sytuacjach). Wartym odnotowania są również stworzone (…), które na podstawie danych podejmowały decyzje podczas przetwarzania danych, co pozwalało na całkowite zautomatyzowanie niektórych procesów. Każdorazowo przekazuje Pan pełne prawa autorskie do wytworzonego oprogramowania, dlatego nie posiada Pan własnych produktów. Wytwarza je Pan na bieżąco i przekazuje Zleceniodawcy. Oferuje Pan usługi z zakresu wytwarzania oprogramowania, zgodne z jego PKD (62.01.Z). Zakres oferowanych przez Pana usług to: projektowania i architektury systemów informatycznych (…); projektowania i programowania baz danych (…); tworzenia oprogramowania z wykorzystaniem najlepszych praktyk programistycznych; bezpieczeństwa systemów informatycznych; testowania oprogramowania; programowej obsługi systemów operacyjnych (…). Podsumowując, każdorazowo były to aplikacje uruchamiane na systemie (…). Dodatkowo, większość z nich była tworzona jako (…) i wgrywana na platformie (…). Dominowały aplikacje wytwarzane w językach operujących na (…), choć stworzono również stronę dla pracowników obsługujących system w technologii (…). W stosunku do Pana działalności planuje Pan w dalszym ciągu badać/zapoznawać się z rozwiązaniami opartymi na (…) oraz bezpieczeństwu systemów komputerowych. Nadal będzie Pan zgłębiał owe funkcjonalności, czy języki oparte na (…). Planuje Pan jednak skierować również swoją uwagę w kierunku języków mających wpływ na (…) – bibliotek języka (…) (jak (…)). Dzięki tej wiedzy będzie Pan mógł oferować jeszcze szerszy zakres usług (w tym pomóc w aktualizacji starszych wersji oprogramowania do tych najnowszych). Efekty prowadzonych prac twórczych przez Pana, kwalifikują się jako prace prowadzące do powstania utworów w rozumieniu art. 1 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, bądź poprzez stworzenie nowego programu komputerowego, bądź poprzez twórczą zmianę (opracowanie) istniejącego programu komputerowego (systemu wykorzystywanego przez Pana klienta). Pana działania zmierzały/zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Pierwszym etapem jest zapoznanie się z technologią oraz opracowywanie rozwiązań testowych, po których następuje projekt systemu. Posiada Pan szeroką wiedzę dziedzinową, w kwestii wprowadzenia nowych technologii. Proces jest planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniach, wykonuje Pan działalność polegającą na pracach programistycznych. Są to systematyczne prace programistyczne zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do  powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań obsługujących dedykowane obszary działalności. Jest to  oprogramowanie tworzone i rozwijane pod potrzeby indywidualne Zleceniodawcy. Pana praca ma twórczy charakter ponieważ każda linijka kodu oprogramowania jest wytworzona przez Pana w oparciu o doświadczenie oraz wiedzę branżową. Jest to zestaw algorytmów i procedur, który tworzy większą całość (elementy systemu). Każdorazowo należy sprostać wymaganiom klienta operując na jego środowisku (architekturze). W związku z powyższym każdy projekt wymaga indywidualnego podejścia z wykorzystaniem reguł i dobrych praktyk stosowanych przy wytwarzaniu oprogramowania. Projektując/tworząc cokolwiek w ramach systemu należy odpowiednio i z wyprzedzenie planować ewentualne zmiany i tworzyć kod w taki sposób, aby to umożliwiał. Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione technologie i narzędzia. Te autorskie rozwiązania musiał Pan wytworzyć i wdrożyć. Systemy projektowane są od zera. Każdy projekt zaczyna się od tworzenia i prezentacji architektury tworzonego rozwiązania Klientowi. Technologie z jakich Pan korzysta to m.in.: języki programowania (…). Podejmuje Pan indywidualne podejście do każdego projektu, co oznacza tworzenie nowych, niestandardowych rozwiązań, w oparciu o wcześniej już wymienione technologie i narzędzia. Pana działalność cechuje się oryginalnością, która polega na tym, że Kontrahenci z którymi Pan współpracuje chcą/chcieli wdrożyć rozwiązania, których nie oferowały inne systemy dostępne na rynku. Te autorskie rozwiązania musiał Pan wytworzyć i wdrożyć. Systemy projektowane są od zera. Każdy projekt zaczyna się od tworzenia i prezentacji architektury tworzonego rozwiązania Klientowi. Na rynku nie istnieją rozwiązania, które zostały wytworzone w ramach zleceń, a które to dokładnie opisano we wniosku. Pana działalność jest prowadzona w sposób zaplanowany. Operuje Pan na zleceniach klientów, które są zawierane na określony czas. Dla każdego zlecenia tworzony jest harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów. Prace są prowadzone w systemie (…) pozwalające śledzić postęp prac. Oprócz tego okresowo prowadzone są badania podstawowe mające na celu zdobywanie nowej wiedzy o danej technologii, która to może być wykorzystana przy realizacji kolejnych zleceń. Cel jest niezmienny, to wytworzenie oprogramowania zgodnego z zamówieniem Zleceniodawcy godnie z harmonogramem prac w oparciu o najlepsze metodyki i dostępne technologie. Każdorazowo przed podjęciem się zlecenia zapoznaje się Pan z jego zakresem, po czym odpowiednio przeznacza środki na ich zrealizowanie. W Pana przypadku jest to głównie sprzęt niezbędny do zrealizowania zadania. Dlatego planując obecne oraz przyszłe zlecenia dokonuje Pan zakupów w odpowiednim momencie. Podobnie ma się sprawa wszelkich dodatkowych materiałów rozwojowych, jak książki, czy szkolenia. W celach rozwojowych prowadzone są również badania na zakupionym sprzęcie (testowanie oprogramowania/technologii). Źródłem finansowania jest majątek firmy (wynagrodzenie za zbycie praw autorskich) lub bank (kredyt). Przy zasobie jednej osoby (prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i nie wykorzystywał Pan podwykonawców) zrealizowano wszystkie zlecenia wymienione we wniosku w czasie i miejscu wybranym przez Pana lub ze względu na specyfikę, w siedzibie klienta. W celach rozwojowych zaznajomiono się z konfiguracją i obsługą (…) w ramach serwera (…), a także przetestowano oprogramowania na systemie (…). Systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności polegała na uporządkowanych działaniach według harmonogramu opracowanego przez Zleceniodawcę. Proces był planowany i metodologiczny, obejmujący fazy analizy wymagań, projektowania, implementacji, testowania i wdrażania. Efektem było wytworzenie oprogramowania dopasowanego do indywidualnych potrzeb Zleceniodawcy. Każdy projekt posiadał swój harmonogram. Wykorzystywano metodologię (…) oraz narzędzia Zleceniodawcy takie jak (…) oraz (…), aby śledzić postęp prac. Jest Pan wykwalifikowanym specjalistą w dziedzinie, w której prowadzi swoją działalność, zatem są to lata praktyki oraz studia kierunkowe. Niemniej zdarza się, że korzysta Pan z podręczników lub dokumentacji technicznej danej technologii, aby się z nią lepiej zapoznać. Jest to o tyle istotne, że technologia z każdym rokiem ewoluuje i wymaga to od niego ciągłego kształcenia. Zdarza się również, że przed rozpoczęciem pracy nad projektem udostępniane są wszelkie niezbędne informacje potrzebne do realizacji zadania, jak dostępy do systemów przedsiębiorstwa. Dzięki temu jest Pan w stanie zapoznać się z ich funkcjonowaniem, aby prawidłowo zaprojektować system i zaplanować tok prac oraz skutecznie zrealizować swoje zadania. Każdy projekt informatyczny jest unikatowy i wymaga obszernej wiedzy z zakresu: projektowania i architektury systemów informatycznych (…); projektowania baz danych (…); najlepszych praktyk programistycznych w celu wytwarzanie kodu wolnego od błędów; bezpieczeństwa systemów informatycznych; testowania oprogramowania; obsługi systemów operacyjnych (…); znajomości zagadnień sieci komputerowych; standardów (…) (elementów wizualnych), by system był intuicyjny dla użytkownika końcowego. Posiada Pan sporą wiedzę dziedzinową. Jednakże świat informatyczny cechuje się tym, że bardzo często powstają coraz to nowsze rozwiązania, a Pan jako specjalista musi się nieustannie z nich szkolić. Wytworzone oprogramowanie nie ma swojego odpowiednika na rynku oprogramowania. Wyróżnia się przede wszystkim wysokim stopniem niezawodności, bezpieczeństwa oraz łatwości do wprowadzania zmian mających na celu dostosowanie go do zmieniających się realiów pracy danego przedsiębiorstwa. Zazwyczaj oprogramowanie cechuje się pewną duplikacją ponieważ część serwerowa i kliencka rąbią to samo (walidacja danych wejściowych, walidacja uprawnień użytkownika, kwerendy, itp.). Pana rozwiązania są tworzone w taki sposób, aby to część kliencka była generowana na podstawie danych serwerowych (metadanych) zaś wszystkie rozwiązania są ze sobą spójne. Jest to unikatowe podejście, cechujące się większym bezpieczeństwem, które eliminuje duplikację i przyspiesza proces wytwarzania oprogramowania. Ponadto oprogramowanie charakteryzowało się wysoką reaktywnością, gdyż zdarzenia systemowe natychmiast były raportowane do odpowiednich użytkowników systemowych. Dodatkowo, każdy użytkownik posiadający odpowiednie uprawnienia mógł generować dowolne kwerendy systemowe nie mając specjalistycznej wiedzy informatycznej (co zazwyczaj jest niezbędne w takich sytuacjach). Wartym odnotowania są również stworzone (…), które na podstawie danych podejmowały decyzje podczas przetwarzania danych, co pozwalało na całkowite zautomatyzowanie niektórych procesów. Zakres oferowanych przez Pana usług to: projektowania i architektury systemów informatycznych (…); projektowania i programowania baz danych (…); tworzenia oprogramowania z wykorzystaniem najlepszych praktyk programistycznych; bezpieczeństwa systemów informatycznych; testowania oprogramowania; programowej obsługi systemów operacyjnych (…). Każdorazowo były to aplikacje uruchamiane na systemie (…). Dodatkowo, większość z nich była tworzona jako (…) i wgrywana na platformie (…). Dominowały aplikacje wytwarzane w językach operujących na (…) (…), choć stworzono również stronę dla pracowników obsługujących system w technologii (…). W stosunku do Pana działalności planuje Pan w dalszym ciągu badać/zapoznawać się z rozwiązaniami opartymi na (…) oraz bezpieczeństwu systemów komputerowych. Nadal będzie Pan zgłębiał owe funkcjonalności, czy języki oparte na (…). Planuje Pan jednak skierować również swoją uwagę w kierunku języków mających wpływ na (…) – bibliotek języka (…) (jak (…)). Dzięki tej wiedzy będzie Pan mógł oferować jeszcze szerszy zakres usług (w tym pomóc w aktualizacji starszych wersji oprogramowania do tych najnowszych).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych „Oprogramowań” spełniała warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniach opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu „Oprogramowań”, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniach i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnień.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencja – zgodnie z art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – ma zatem na celu obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, a także monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych. Wskazana ewidencja jest bardzo ważna, ponieważ jej prowadzenie w sposób niezapewniający osiągnięcie ww. celów, spowoduje po stronie podatnika obowiązek zapłaty podatku dochodowego według skali bądź stawki liniowej.

Powyższe przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy podkreślić, że stosowanie ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, dodatkowe obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowania”;

-tworzył/tworzy i rozwijał/rozwija Pan „Oprogramowania” w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania prac, efekty Pana samodzielnej pracy zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych; przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Oprogramowań”;

-sposób przenoszenia praw autorskich znajduje się w umowie sporządzonej ze Zleceniodawcą i polegał na przeniesieniu pełni praw autorskich w zamian za określone wynagrodzenie; są to warunki zgodne z art. 41 oraz art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-prowadzi Pan ewidencję, która umożliwia wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach stosownie do art. 30cb ust. 1ustawy o PIT; ewidencja (odrębna od podatkowej księgi przychodów i rozchodów) jest prowadzona przez Pana od 1 stycznia 2019 r.;

-odrębna ewidencja prowadzona jest w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego za lata podatkowe będące przedmiotem wniosku, tj. 2019-2021, w przewidzianym dla tej czynności terminie;

-w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan: każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej; koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do „Oprogramowania”, tworzone/rozwijane przez Pana było kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan w uzupełnieniu, że w związku z tworzeniem/rozwijaniem „Oprogramowania” osiągał/osiąga Pan dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, natomiast we własnym stanowisku wskazał Pan, że odpłatne zbycie autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, należy zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przepisie art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego Kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do „Oprogramowania” w ramach wykonywanej przez Pana działalności stanowiło sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiągał Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

Dochód ten stanowił kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zeznaniach rocznych za lata 2019-2021.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.