Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwania organu pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 29 stycznia 2025 r., 4 lutego 2025 r. i 10 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Decyzją Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej (…), z dnia (…) czerwca 1964 r. ojciec Wnioskodawcy, X (PESEL: (…)) otrzymał przydział do lokalu mieszkalnego (…) na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu i zgodę na zamieszkanie w nim ze swoją żoną, a matką Wnioskodawcy, Y (PESEL: (…)), z którą ojciec Wnioskodawcy tworzył wspólnotę majątkową. Następnie decyzją Zarządu ww. Spółdzielni, z dnia (…) marca 1992 r., spółdzielcze prawo do lokalu zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W 2013 roku grunt pod budynkiem, w którym mieszkali rodzice Wnioskodawcy został wykupiony przez mieszkańców budynku.

W dniu (…) stycznia 2024 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, X, po którym Wnioskodawca odziedziczył udziały w mieszkaniu, a w dniu (…) marca 2024 r. zmarła matka, Y, po której również odziedziczył udziały w mieszkaniu. Postępowania spadkowe po obojgu rodzicach Wnioskodawca przeprowadził razem z bratem w jednym czasie, jako jedyni spadkobiercy, które zakończyli w dniu (…) marca 2024 r. w Kancelarii Notarialnej (…) aktami poświadczenia dziedziczenia: pierwszy, po ojcu, Repertorium A numer (…), drugi po matce, Repertorium A numer (…).

W dniu (…) czerwca 2024 r. Wnioskodawca sprzedał razem z bratem odziedziczone po rodzicach mieszkanie za kwotę (…) PLN, dzieląc otrzymane od kupującego środki pieniężne pomiędzy siebie po połowie, wg udziałów w spadku (akt notarialny Repertorium A numer (…) sporządzony w Kancelarii Notarialnej (…)).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu organu pytania:

1.czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odpowiedź: Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.).

2.czy spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu - mieszkania (…) – należało do obojga Pana rodziców i czy między rodzicami podczas jego posiadania istniała majątkowa wspólność małżeńska?

Odpowiedź: Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu – mieszkania (…) – należało do obojga Pana rodziców, a pomiędzy rodzicami podczas jego nabycia i cały okres posiadania istniała majątkowa wspólność małżeńska.

3.jakie ustalenia wynikają z aktu dziedziczenia po Pana ojcu (rep. A nr (…)) i po Pana matce (rep. A nr (…))? Jaką część udziałów odziedziczył Pan kolejno po rodzicach?

Odpowiedź: Z posiadanego przez Pana aktu dziedziczenia po ojcu X rep. A  nr (…) wynika, że nabył Pan spadek wprost w udziale wynoszącym 1/3 (jedna/trzecia) części. Wraz z Panem spadek nabyli również wprost: brat A w udziale wynoszącym 1/3 (jedna/trzecia) części oraz matka Y w udziale wynoszącym 1/3 (jedna/trzecia) części.

Z posiadanego przez Pana aktu dziedziczenia po matce Y rep. A nr (…) wynika, że nabył Pan spadek wprost w udziale wynoszącym 1/2 (jedna/druga) części. Wraz z Panem spadek po matce nabył wprost brat A w udziale wynoszącym 1/2 (jedna/druga) części.

Pytanie

Czy Wnioskodawca jest zobowiązany na podstawie opisanego powyżej stanu faktycznego zapłacić podatek PIT z tytułu zbycia odziedziczonej po rodzicach nieruchomości?

Pana stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i przepisów prawa podatkowego stanowiącego, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

W przypadku Wnioskodawcy nastąpiło to w 1992 roku, kiedy to oboje rodzice otrzymali decyzję o przydziale mieszkania na warunkach własnościowego prawa do lokalu (…).

Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy nie ciąży na nim obowiązek uiszczenia podatku od osoby fizycznej z tytułu zbycia udziałów w ww. nieruchomości nabytych przez niego w drodze postępowania spadkowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Oznacza to, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei z art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny wynika:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Biorąc pod uwagę kwestię nabycia nieruchomości (praw majątkowych) do wspólności majątkowej małżeńskiej, należy odnieść się również do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Jak stanowi art. 31 § 1 przytoczonej ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

W myśl art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich.

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości (prawa majątkowego) oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że decyzją Zarządu Spółdzielni Mieszkaniowej z dnia (…) czerwca 1964 r. Pana ojciec otrzymał przydział do lokalu mieszkalnego na warunkach spółdzielczego prawa do lokalu i zgodę na zamieszkanie w nim ze swoją żoną, Pana matką, z którą ojciec tworzył wspólnotę majątkową. Następnie decyzją Zarządu ww. Spółdzielni, z dnia (…) marca 1992 r., spółdzielcze prawo do lokalu zostało przekształcone na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu należało do obojga rodziców, a pomiędzy rodzicami podczas jego nabycia i cały okres posiadania istniała majątkowa wspólność małżeńska. W 2013 roku grunt pod budynkiem, w którym mieszkali Pana rodzice został wykupiony przez mieszkańców budynku.

(…) stycznia 2024 r. zmarł Pana ojciec, po którym odziedziczył Pan udziały w mieszkaniu, a (…) marca 2024 r. zmarła Pana matka, po której również odziedziczył Pan udziały w mieszkaniu. Postępowania spadkowe po obojgu rodzicach przeprowadził Pan razem z bratem w jednym czasie, jako jedyni spadkobiercy, które zakończono w dniu (…) marca 2024 r. aktami poświadczenia dziedziczenia: pierwszy, po ojcu, drugi po matce. Z posiadanego aktu dziedziczenia po ojcu wynika, że nabył Pan spadek wprost w udziale wynoszącym 1/3 części. Wraz z Panem spadek nabyli również wprost: brat w udziale wynoszącym 1/3 części oraz Pana matka w udziale wynoszącym 1/3 części. Natomiast z posiadanego przez Pana aktu dziedziczenia po matce wynika, że nabył Pan spadek wprost w udziale wynoszącym 1/2 części. Wraz z Panem spadek po matce nabył wprost Pana brat w udziale wynoszącym 1/2 części.

W dniu (…) czerwca 2024 r. sprzedał Pan razem z bratem odziedziczone po rodzicach mieszkanie, dzieląc otrzymane od kupującego środki pieniężne pomiędzy siebie po połowie, wg udziałów w spadku.

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że z uwagi na panujący w małżeństwie Pana rodziców ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pana matka oraz ojciec posiadali w chwili nabycia przedmiotowego lokalu mieszkalnego. Z tego względu, w związku ze śmiercią Pana ojca, Pana matka nie mogła ponownie nabyć udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia. Stąd, nabycie przez Pana matkę lokalu mieszkalnego nastąpiło 1992 roku, tj. do majątku wspólnego małżonków (przekształcenie spółdzielczego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu).

Zatem datą nabycia przez Pana udziału w lokalu mieszkalnym (zarówno w 1/3 części po ojcu, jak i w 1/2 części po matce), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest (…) marca 1992 r., tj. dzień nabycia tego lokalu mieszkalnego przez Pana rodziców do wspólności małżeńskiej (przekształcenie prawa w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu). Tym samym, w odniesieniu do udziału w lokalu mieszkalnym, który nabył Pan w ramach spadku po rodzicach, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy liczony jest od końca 1992 roku.

W konsekwencji, w opisanym stanie faktycznym przychody ze sprzedaży przez Pana posiadanego udziału w lokalu mieszkalnym nabytego w spadku po rodzicach nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie prawa do tego lokalu przez spadkodawców – Pana rodziców, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia odziedziczonej po rodzicach nieruchomości.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

·Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

·Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

·W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pana, a nie dla współwłaściciela nieruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.