Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
2 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 lutego 2025 r. (wpływ 5 lutego 2025 r.) oraz pismami z 10 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W maju 2019 r. dokonała Pani intercyzy majątkowej z przyszłym mężem, a następnie w czerwcu 2019 r. wzięła Pani z nim ślub. Po zawarciu małżeństwa kupili Państwo na kredyt hipoteczny dom, w którym każdy z Państwa posiada 1/2 całości nieruchomości.
W listopadzie 2022 r. rozwiedli się Państwo bez orzekania o winie i bez podziału majątku. W chwili obecnej, czyli przed upływem okresu 5 lat od zakupu (i 6 lat kalendarzowych), chce Pani sprzedać 1/2 części nieruchomości byłemu mężowi, tak aby posiadał całość. Jest to jednoznaczne z przejęciem całości kredytu hipotecznego i przejęcia pełnych praw do ww. nieruchomości przez byłego męża, a jednocześnie zwolnienie Pani z kredytu hipotecznego, którym cały czas jest Pani obciążona.
Bank wyraził zgodę na przejęcie kredytu przez byłego męża. Najważniejsze jest dla Pani zwolnienie z kredytu i w związku z tym ustalili Państwo kwotę sprzedaży udziału na (...) zł. Wartość nieruchomości wynosi (...) tys. zł, a wartość kapitału do spłacenia w banku na dzień dzisiejszy to (...) tys. zł. Zatem wartość sprzedawanych udziałów dla celów podatkowych wynosi (...) tys. zł.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1.W opisie sprawy pisze Pani, że:
Po zawarciu małżeństwa kupiliśmy na kredyt hipotecznym dom, w którym każdy z nas posiada 1/2 całości nieruchomości.
W związku z powyższym należało wyjaśnić:
a)czy Pani wraz z drugim kredytobiorcą odpowiadacie solidarnie za zobowiązania wynikające z tytułu zawartej umowy kredytowej?
Odpowiedź: Tak, solidarnie płaci Pani połowę kredytu.
b)czy kredyt ten był przeznaczony wyłącznie na nabycie domu, o którym mowa we wniosku?
Odpowiedź: Kredyt został zaciągnięty wyłącznie na zakup domu wraz z jego wykończeniem do stanu pozwalającego na zamieszkanie.
2.Kiedy został zakupiony dom, na który wraz z byłym mężem zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny? Kiedy zamierza Pani zbyć 1/2 części nieruchomości byłemu mężowi?
Odpowiedź: Dom został zakupiony w styczniu 2019 r. Sprzedaż udziałów planuje Pani niezwłocznie po otrzymaniu od Organu odpowiedzi dotyczącej indywidualnej interpretacji, czyli I kwartał 2025 r.
3.Czy z umowy sprzedaży Pani części nieruchomości będzie wynikać, że drugi współwłaściciel zobowiąże się do samodzielnej spłaty całości pozostałego długu wynikającego z umowy kredytu oraz, że nie będzie z tego tytułu żądał od Pani żadnych spłat jako dłużnika solidarnego, zwalniając Panią w ten sposób ze spłacania kredytu oraz ewentualnego zwrotu na jego rzecz spłacanego przez niego kredytu, czyli nie zażąda od Pani zwrotu spłaconego kredytu w części jaka przypadałaby na przysługujący Pani udział?
Odpowiedź: Swój udział sprzedaje Pani byłemu mężowi i jego obecnej partnerce i zostaje Pani całkowicie zwolniona z kredytu hipotecznego i jakichkolwiek zobowiązań prawnych wobec nieruchomości.
4.Na jakiej podstawie ustalono kwotę sprzedaży Pani części nieruchomości w wysokości (...) zł?
Odpowiedź: Jest to indywidualne ustalenie między Panią a Pani byłym mężem, ponieważ najważniejsze jest dla Pani to, aby nie była obciążona kredytem hipotecznym.
5.Czy rzeczywista wysokość zadłużenia z tytułu kredytu na zakup nieruchomości w dniu dokonania sprzedaży Pani części nieruchomości będzie niższa/równa/wyższa aniżeli wartość rynkowa nieruchomości w tym dniu? Czy ww. rzeczywiste zadłużenie z tytułu kredytu w dniu sprzedaży Pani części nieruchomości będzie obejmowało wyłącznie kwotę kapitału kredytu i należne odsetki?
Odpowiedź: Wysokość zadłużenia Pani części nieruchomości na dzień sprzedaży jest wyższa niż wartość Pani części nieruchomości. Rzeczywiste zadłużenie z tytułu kredytu w dniu sprzedaży Pani części nieruchomości będzie obejmowało wyłącznie kwotę kapitału i należne odsetki.
6.Czy, a jeśli tak to kiedy, został/zostanie podpisany aneks do umowy kredytu, w wyniku którego jedynym kredytobiorcą stanie się Pani były mąż?
Odpowiedź: Taki aneks nie został podpisany, zostanie podpisany po pozytywnej weryfikacji przez bank zdolności kredytowej Pani byłego męża i jego partnerki.
Z kolei pismem z 10 lutego 2025 r. (wpływ 12 lutego 2025 r.) doprecyzowała Pani opis sprawy poprzez wskazanie, że dom został zakupiony w styczniu 2020 r., a nie w 2019 r. jak zostało błędnie napisane.
Pytanie
Czy zapłaci Pani podatek dochodowy w wysokości 19% od kwoty sprzedaży udziałów w nieruchomości, nawet jeśli będzie ona dużo niższa od wartości rynkowej?
Pani stanowisko w sprawie
Uważa Pani, że zapłaci podatek od kwoty sprzedaży udziałów, które sprzedaje, mimo że kwota sprzedaży jest dużo niższa od wartości rynkowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Dla celów podatkowych przyjmuje się – co znajduje potwierdzenie w orzecznictwie – że pojęcie nieodpłatnego świadczenia ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.
W myśl art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w powyższym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że definicja przychodów z innych źródeł ma charakter otwarty i nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychodem z innych źródeł będzie każde przysporzenie majątkowe, mające konkretny wymiar finansowy, otrzymane jako świadczenie pieniężne, rzeczowe lub też jako świadczenie nieodpłatne, czy częściowo odpłatne.
Instytucja kredytu uregulowana została przepisami prawa bankowego. Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1646 ze zm.):
Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu lub jego części, wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Instytucję zmiany dłużnika (w tym przejęcia długu) regulują przepisy ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 1061, ze zm.).
Zgodnie z art. 519 § 1 Kodeksu cywilnego:
Osoba trzecia może wstąpić na miejsce dłużnika, który zostaje z długu zwolniony (przejęcie długu).
Natomiast art. 523 ww. ustawy stanowi, że:
Jeżeli w umowie o przeniesienie własności nieruchomości nabywca zobowiązał się zwolnić zbywcę od związanych z własnością długów, poczytuje się w razie wątpliwości, że strony zawarły umowę o przejęcie tych długów przez nabywcę.
Ponadto zgodnie z art. 392 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli osoba trzecia zobowiązała się przez umowę z dłużnikiem zwolnić go od obowiązku świadczenia, jest ona odpowiedzialna względem dłużnika za to, że wierzyciel nie będzie od niego żądał spełnienia świadczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że w maju 2019 r. dokonała Pani intercyzy majątkowej z przyszłym mężem, a następnie w czerwcu 2019 r. wzięła Pani z nim ślub. Po zawarciu małżeństwa kupili Państwo na kredyt hipoteczny dom, w którym każdy z Państwa posiada 1/2 całości nieruchomości. Dom został zakupiony w styczniu 2020 r. W listopadzie 2022 r. rozwiedli się Państwo bez orzekania o winie i bez podziału majątku. W chwili obecnej, czyli przed upływem okresu 5 lat od zakupu , chce Pani sprzedać 1/2 części nieruchomości byłemu mężowi tak, aby posiadał całość. Jest to jednoznaczne z przejęciem całości kredytu hipotecznego i przejęciem pełnych praw do ww. nieruchomości przez byłego męża, a jednocześnie zwolnieniem Pani z kredytu hipotecznego, którym cały czas jest Pani obciążona. Bank wyraził zgodę na przejęcie kredytu przez byłego męża. Ustalili Państwo kwotę sprzedaży udziału na (...) zł. Wartość nieruchomości wynosi (...) tys. zł, a wartość kapitału do spłacenia w banku na dzień dzisiejszy to (...) tys. zł. Zatem wartość sprzedawanych udziałów dla celów podatkowych wynosi (...) tys. zł.
Solidarnie płaci Pani połowę kredytu, który został zaciągnięty wyłącznie na zakup domu wraz z jego wykończeniem do stanu pozwalającego na zamieszkanie. Swój udział sprzedaje Pani byłemu mężowi i jego obecnej partnerce i zostaje Pani całkowicie zwolniona z kredytu hipotecznego i jakichkolwiek zobowiązań prawnych wobec nieruchomości. Kwota sprzedaży Pani części nieruchomości w wysokości (...) zł stanowi indywidualne ustalenie między Panią a Pani byłym mężem. Wysokość zadłużenia Pani części nieruchomości na dzień sprzedaży jest wyższa niż wartość Pani części nieruchomości. Rzeczywiste zadłużenie z tytułu kredytu w dniu sprzedaży Pani części nieruchomości będzie obejmowało wyłącznie kwotę kapitału i należne odsetki. Aneks do umowy kredytu, w wyniku którego jedynym kredytobiorcą stanie się Pani były mąż nie został jeszcze podpisany, zostanie podpisany po pozytywnej weryfikacji przez bank zdolności kredytowej Pani byłego męża i jego partnerki. Sprzedaż udziałów w nieruchomości planuje Pani w I kwartale 2025 r.
Podkreślić należy, że do stwierdzenia powstania przychodu warunkiem koniecznym jest uzyskanie przysporzenia majątkowego. Podstawową formą odpłatnego zbycia jest sprzedaż oraz zamiana. Zgodnie z zasadą swobody umów, odpłatne zbycie może nastąpić także w innej formie. Zaznaczyć należy, że „cena odpłatnego zbycia wyrażona w umowie nie musi być wyrażona w pieniądzu (wartościach pieniężnych). Nie jest bowiem wykluczone, że zapłatą za przeniesienie własności rzeczy lub przeniesienie praw będzie inna forma przysporzenia majątkowego” (A. Bartosiewicz, R. Kubacki, Podatek dochodowy od osób fizycznych. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Tym samym wynagrodzenie można określić nie tylko w pieniądzu, ale także poprzez inne określenie jego wartości, np. zwolnienie z długu, czy potrącenie wzajemnych wymagalnych wierzytelności. Zatem, pod pojęciem „odpłatne zbycie” należy rozumieć nie tylko sprzedaż, ale każdą czynność prawną, w wyniku której dochodzi do przeniesienia prawa własności nieruchomości, jej części lub udziału w niej za odpłatnością (niekoniecznie w formie gotówkowej).
Potwierdzeniem powyższych spostrzeżeń jest wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 czerwca 2000 r., sygn. akt SA/Gd 2258/95, w którym wywiedziono, że: „zapłatę ceny sprzedaży można wyrazić nie tylko w pieniądzu, lecz również poprzez inne określenie jej wartości, w tym m.in. przez zwolnienie z długu, czy też potrącenie wymagalnych wierzytelności. Taki sposób rozliczenia się sprzedającego i kupującego nie pozbawia zawartej umowy tego elementu, jakim jest określenie ceny sprzedaży”. Podobnie stwierdził również Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w wyroku z dnia 11 sierpnia 2009 r., sygn. akt I SA/Bd 133/09, który orzekł, że odpłatnością może być także zwolnienie nabywcy z długu.
Charakterystyczną cechą odpłatnego zbycia jest ekwiwalentność świadczeń stron, przy czym świadczenia stron względem siebie nie muszą mieć tego samego wymiaru ekonomicznego, ustalanego według kryteriów obiektywnych. Odpłatne czynności prawne charakteryzują się tym, że każda ze stron uzyskuje jakąś korzyść majątkową (niekoniecznie w postaci pieniężnej). Cechą umów odpłatnych jest to, że świadczenie jednej strony umowy znajduje swój odpowiednik w świadczeniu drugiej strony. Jest to sytuacja, gdy każda ze stron umowy uzyskuje ekwiwalent (równoważnik) dla świadczenia własnego. Nie dochodzi więc w takim przypadku do sytuacji, gdy tylko jedna ze stron odnosi korzyść z dokonanego świadczenia, a świadczenie zbywcy nie odbywa się kosztem uszczuplenia własnego majątku. Istotą odpłatnego zbycia jest bowiem to, że zbywca dokonując przysporzenia nie czyni tego kosztem własnego majątku, albowiem uzyskuje ekwiwalentne świadczenie, posiadające określony wymiar materialny, przejawiający się w zwolnieniu ze długu.
W rozpatrywanej sprawie sprzedaż 1/2 udziału nieruchomości byłemu mężowi w zamian za zwolnienie i przejęcie długu będzie więc odpłatnym zbyciem tego udziału, natomiast dla osoby, która w zamian za otrzymany udział z tego długu zwalnia, jest nabyciem tego udziału. Skoro zatem w przedstawionej sprawie, konsekwencją zbycia przez Panią 1/2 części nieruchomości będzie przejęcie przez drugiego współwłaściciela całości pozostałego do spłaty kredytu, zaciągniętego pierwotnie przez Panią i drugiego współwłaściciela, należy uznać, że celem tej czynności jest odpłatne zbycie przez Panią udziału w nieruchomości, natomiast przejęcie w całości kredytu przez drugiego współwłaściciela jest formą odpłatności za przeniesienie własności.
Zatem przeniesienie (sprzedaż) – przez Panią w I kwartale 2025 r. na drugiego współwłaściciela w zamian za przejęcie długu (całego pozostałego do spłaty kredytu hipotecznego) oraz ustaloną przez Państwa kwotę spłaty – swojego udziału w nieruchomości, nabytego przez Panią w styczniu 2020 r., będzie stanowiło źródło przychodu o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.
Stosownie bowiem do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Stosownie do treści art. 19 ust. 1 powołanej ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Zgodnie z treścią art. 30e ust. 4 cytowanej ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością), np. koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości, itp.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ww. ustawy w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
Stosownie do art. 22 ust. 6c ustawy:
Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.
Zgodnie z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Natomiast w myśl art. 22 ust. 6f ww. ustawy:
Koszty nabycia lub koszty wytworzenia, o których mowa w ust. 6c, są corocznie podwyższane, począwszy od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski''.
Z przywołanych powyżej przepisów wynika, że w omawianej sprawie Pani dochodem z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości, będzie różnica pomiędzy przychodem określonym na podstawie art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi na podstawie art. 22 ust. 6c ww. ustawy.
Skoro zwolnienie z długu jest formą odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części, to wartość długu, z którego zostanie Pani zwolniona będzie elementem (częścią) wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności udziału w nieruchomości – odpowiednikiem części ceny.
Reasumując, w przedmiotowej sprawie, podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia, czyli wartością Pani udziału w nieruchomości (wartość kredytu jaki pozostał do spłaty, który przejęty został przez drugiego współwłaściciela oraz kwota spłaty otrzymana przez Panią, pod warunkiem, że wyrażają wartość rynkową tego udziału), pomniejszoną o ewentualnie poniesione przez Panią koszty odpłatnego zbycia, a kosztami uzyskania przychodów, o których mowa w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli ceną nabycia przez Panią w 2020 r. udziału w nieruchomości wraz z ewentualnymi innymi poniesionymi kosztami wskazanymi w powyższym przepisie.
Wobec powyższego Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem przedstawionym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Ponadto należy zaznaczyć, że w niniejszej interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – w wydanej interpretacji rozpatrzone.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.