Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-  prawidłowe – w części dotyczącej braku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr Y i nr Z;

-  nieprawidłowe – w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych planowanej sprzedaży działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

4 listopada 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 28 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 31 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)   Zainteresowany będący stroną postępowania:

(…)

2)   Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

(…)

Opis zdarzenia przyszłego

Pan wraz z Pana żoną zostali współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej następujących działek gruntu:

1.Aktem notarialnym (…) z (…) sierpnia 2013 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr A o powierzchni (…) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

2.Aktem notarialnym (…) z (…) września 2014 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr B o powierzchni (…) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

3.Aktem notarialnym (…) z (…) kwietnia 2015 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr C o powierzchni (…) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

4.Aktem notarialnym (…) z (…) kwietnia 2016 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr D o powierzchni (…) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

5.Aktem notarialnym (…) z (…) listopada 2016 r. nabyto udział wynoszący 2/14 (dwie czternaste części) w niezabudowanej działce gruntu nr E o powierzchni (…) ha, stanowiącej drogę wewnętrzną. Udział w działce nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

6.Aktem notarialnym (…) z (…) kwietnia 2017 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr F o powierzchni (…) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

7.Aktem notarialnym (…) z (…) listopada 2019 r. nabyto niezabudowaną działkę gruntu nr G o powierzchni (…) ha. Działkę nabyto od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem podatku VAT. Od nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Decyzją Wójta Gminy (…) z (…) września 2022 r., nr (…), dokonano zatwierdzenia podziału działek o numerach A, B, C, D i F na działki o numerach H (…), I (…), J (…), K (…), L (…), M (…), N (…), O (…), P (…), R (…), S (…), T (…), U (…), V (…), W (…) i X (…) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej.

Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr H do nr J, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…), działek od nr K do nr V, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…), działki nr W, położonej na terenie dróg wewnętrznych (…) oraz działki nr X, położonej na terenie drogi publicznej klasy lokalnej (…), przeznaczonej na poszerzenie istniejącej drogi publicznej.

Decyzją Wójta Gminy (…) z dnia (…) września 2022 r., (…), dokonano zatwierdzenia podziału działki nr G na działki o numerach AA (…), BB (…), CC (…) i DD (…) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr AA do nr CC, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…) oraz działki nr DD, położonej na terenie dróg wewnętrznych (…).

Zatwierdzenia projektu podziału dokonano na wniosek Pana i Pana żony, na podstawie postanowienia Wójta Gminy (…) nr (…) z (…) lipca 2022 r. pozytywnie opiniującego wstępny projekt podziału, uznając go za zgodny z ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy (…), zatwierdzonego Uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z (…) lutego 2022 r.

Przedmiotem wniosku są działki o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V – łącznie 16 działek gruntu położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (…), zatwierdzonego Uchwałą Nr (…) Rady Gminy (…) z (…) lutego 2022 r.

Działki nabyto prywatnie od osoby fizycznej, poza systemem VAT, więc z tytułu nabycia działek nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego. Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzili Państwo żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży, nie prowadzą państwo też działalności deweloperskiej polegającej na obrocie nieruchomościami lub budowie domów mieszkalnych. Jedynymi działaniami w zakresie wymienionych nieruchomości było: wydzielenie drogi wraz z innymi właścicielami okolicznych działek, utwardzenie w roku 2023 drogi wewnętrznej (bez nawierzchni, droga szutrowa), a także doprowadzenie w roku bieżącym do działek wody i energii elektrycznej ze środków własnych Pana i Pana żony. Nie udzielali Państwo żadnych pełnomocnictw do zarządzania przedmiotowymi działkami lub do działania w sprawach dotyczących ich sprzedaży. Na dzień złożenia wniosku nie ma zawartej żadnej umowy sprzedaży, nie występowali Państwo również o pozwolenia na budowę na tych działkach. Przedmiotowe działki gruntu od momentu dokonania podziału nie są wykorzystywane ani do celów gospodarczych, ani rolnych. Działki nie są wykorzystywane do żadnej działalności oraz nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim. Działki są uzbrojone w sieci, tj. wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną.

Do momentu zbycia danej działki nie będą ponoszone na niej jakiekolwiek inwestycje. Nie zawierali Państwo do tej pory żadnych umów przedwstępnych w sprawie tych działek. Działki stanowiące drogę wewnętrzną będą sprzedawane w równych udziałach łącznie ze zbywanymi działkami pod zabudowę.

Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia finansowego rodziny oraz ewentualną realizację celu mieszkaniowego Pana i Pana żony oraz Państwa dzieci.

Dodatkowo należy wskazać, że aktem notarialnym (…) z (…) listopada 2015 r. Pan oraz Pana żona nabyli w drodze darowizny od Pana rodziców udział w 1/2 części niezabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni (…) ha, położonej w (…) – składającej się z działki nr Y (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RIVb i RV) i działki nr Z (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RV). Pan wraz z żoną rozważają sprzedaż także tego udziału w 1/2 części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi, utwardzenie drogi itp. Udziały w działkach nr Y i Z nabyto prywatnie w drodze darowizny od osób fizycznych – Pana rodziców, poza systemem VAT, więc z tytułu nabycia udziału w działkach nie wystawiono żadnej faktury VAT ani nie odliczono VAT naliczonego. Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…) lipca 2005 r, działki przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową.

Pan i Pana żona oświadczają, że elementy stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz, że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do tej istoty w żadnej decyzji ani postępowaniu podatkowym.

Dodatkowe informacje:

1.Pan i Pana żona posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Przedmiotowe działki gruntu, objęte złożonym wnioskiem, w tym udział w 1/2 części działek nr Y i Z, nie były objęte umową najmu, dzierżawy, ani umową o podobnym charakterze.

3.Czynności podejmowane przez Pana i Pana żonę wobec przedmiotowych działek gruntu nie były podejmowane w sposób zorganizowany, ciągły i profesjonalny.

4.Do tej pory ani Pan, ani Pana żona nie dokonywali obrotu nieruchomościami poza sprzedażą swego mieszkania w roku 2006 celem pozyskania środków na nabycie domu, w którym obecnie zamieszkują.

5.Pan i Pana żona nie podejmowali i nie zamierzają podejmować żadnych aktywnych działań marketingowych wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia o sprzedaży działek gruntu.

6.Miejscowe plany zagospodarowania przestrzennego zostały opracowane z inicjatywy gminy (…) (dotyczy działek o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V) oraz miasta (…) (dotyczy działek nr Y i Z).

7.Przedmiotowe działki były przez cały czas ich posiadania odłogowane. Nie była na nich prowadzona produkcja rolna.

8.Przed sprzedażą przedmiotowe działki nie będą udostępniane nabywcom na cele budowlane.

9.Pan i Pana żona nie prowadzili, nie prowadzą i nie będą prowadzić działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami, usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze.

10.Pan i Pana żona nie występowali ani o zmianę planu zagospodarowania przestrzennego, ani o wyłączenie działek z produkcji rolnej.

11.Pan i Pana żona nie będą reinwestować pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży działek w jakiekolwiek inwestycje związane z nieruchomościami, tylko wykorzystają je wyłącznie na bieżące potrzeby własne i członków rodziny.

12.Najwcześniejszą datą sprzedaży przedmiotowych działek będzie rok 2025, a więc ponad 5 lat od daty nabycia ostatniej z działek gruntu.

Od 2005 r. prowadzi Pan indywidualną działalność gospodarczą jako (…) pod firmą (…) i jest podmiotem zwolnionym przedmiotowo z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. a ustawy o VAT.

Pana żona nie prowadzi obecnie żadnej działalności gospodarczej. Działalność taka była prowadzona w latach 2010-2017 w zakresie (…), jednak przedmiotowe działki nigdy nie były wykorzystywane na cele związane z tą działalnością gospodarczą.

W piśmie z 29 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, doprecyzowali Państwo, że działki będące przedmiotem wniosku nie zostały przez Państwa nabyte w celu ich sprzedaży, lecz wyłącznie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny na przyszłość oraz udzielili Państwo następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę wyjaśnić, co należy rozumieć przez zabezpieczenie finansowe?

Odp. Przez zabezpieczenie finansowe rozumieją Państwo zabezpieczenie rodzinnego, zgromadzonego majątku przed mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami w postaci inflacji, niewypłacalności instytucji finansowych, denominacji pieniądza, rozruchami lub wojnami mogącymi spowodować deprecjację (spadek wartości) majątku rodzinnego. Jest to pojęcie znane powszechnie, więc nie powinno budzić wątpliwości. Szczególną formą zabezpieczenia finansowego jest nabycie nieruchomości, które z reguły nie poddają się w większym stopniu wskazanym wyżej zagrożeniom, utrzymując swoją wartość. Natomiast w przypadku pojawienia się konieczności wydatkowania środków pieniężnych na inne potrzeby rodzinne (leczenie, profilaktyka i ochrona zdrowia, wypoczynek, wspomaganie członków rodziny, zapewnienie godziwego bytu sobie i członkom rodziny, etc.), jak to będzie miało miejsce w Państwa rodzinie, zbycie części majątku w postaci nieruchomości pozwala na odzyskanie funduszy w formie pieniężnej, uprzednio ulokowanych w nieruchomościach.

2.  W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan lub Pana żona udziały w działkach nr Y i nr Z od momentu nabycia w drodze darowizny do chwili sprzedaży? W szczególności proszę wskazać:

a)  czy korzystał/korzysta/będzie korzystał Pan lub Pana żona z działki nr Y i nr Z dla swoich celów osobistych (w jaki sposób?)?

b)  czy oddawał/oddaje/zamierza oddawać Pan lub Pana żona działki nr Y i nr Z w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów? Jeśli tak, to proszę wskazać:

-w jakim okresie udostępniał/udostępnia/zamierza udostępniać Pan lub Pana żona działki nr Y i nr Z osobom trzecim?

-czy udostępniał/udostępnia/zamierza udostępniać Pan lub Pana żona te nieruchomości odpłatnie czy bezpłatnie?

Odp. Nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą wykorzystywać Państwo (ani Pan, ani Pana żona) udziałów w działkach nr Y i Z do celów osobistych, a więc:

a)odpowiedź, jak wyżej,

b)nie oddawali, nie oddają i nie zamierzają oddawać Państwo udziałów w działkach nr Y i Z w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów.

3.  Czy zawarł/zawrze Pan lub Pana żona z przyszłym nabywcą udziałów w działkach nr Y i nr Z umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a) jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

b) czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca będzie inwestował w infrastrukturę na działkach nr Y  i nr Z? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

c) czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności udziałów w działkach nr Y i nr Z? Jeśli tak – to jakie?

Odp. Nie zawierali i nie będą Państwo zawierać (ani Pan, ani Pana żona) żadnych umów przedwstępnych sprzedaży z przyszłym nabywcą udziałów w działkach nr Y i Z.

4.   Czy udzielił/udzieli Pan lub Pana żona przyszłemu nabywcy udziałów w działkach nr Y i nr Z lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana lub Pana żony w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak:

a)  jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana lub Pana żony w związku ze sprzedażą udziałów w działkach nr Y i nr Z?

b)  kto (Pan lub Pana żona, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)  jaki jest/będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan lub Pana żona udzielił/udzieli?

Odp. Nie udzielali i nie zamierzają Państwo udzielać (ani Pan, ani Pana żona) ani przyszłemu nabywcy, ani innym osobom np. pośrednikom, pełnomocnictw bądź innych umocowań prawnych do występowania w imieniu kogokolwiek z nas w sprawach dotyczących przedmiotowych działek.

5.  W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę wyjaśnić, czy w stosunku do działek nr Y i nr Z do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach zamierzają Pan lub Pana żona prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej i elektroenergetycznej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania?

Odp. W stosunku do działek nr Y i Z do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach nie zamierzają Państwo prowadzić i nie będą Państwo wykonywać (ani Pan, ani Pana żona) jakichkolwiek działań, które mogłyby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla celów sprzedaży.

6.   W opisie sprawy wskazano:

W związku z powyższym, proszę wyjaśnić, czy w okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawarł/nie zawrze Pan lub Pana żona żadnej umowy przedwstępnej oraz nie wystąpił/nie wystąpi Pan lub Pana żona o pozwolenie na budowę?

Odp. W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawrą Państwo (ani Pan, ani Pana żona) żadnej umowy przedwstępnej oraz nie wystąpią Państwo o pozwolenie na budowę.

7.   Czy zamierza Pan lub Pana żona w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odp. Nie zamierzają Państwo (ani Pan, ani Pana żona) nabywać w przyszłości nieruchomości w celu ich sprzedaży. Nadmieniają Państwo ponownie, że działki będące przedmiotem wniosku także nie zostały przez Państwa nabyte w celu ich sprzedaży, lecz wyłącznie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny na przyszłość.

8.   Czy do dnia sprzedaży zawrze Pan lub Pana żona z przyszłym nabywcą działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)  jakie będą warunki umowy przedwstępnej?

b)  czy po zawarciu umowy przedwstępnej przyszły nabywca będzie inwestował w infrastrukturę na ww. działkach? Jeśli tak – jakie działania podejmie do momentu zawarcia finalnej umowy sprzedaży?

c)  czy w tej umowie zostaną ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej prawo własności udziałów w ww. działkach? Jeśli tak – to jakie?

Odp. Do dnia sprzedaży nie zawrą Państwo (ani Pan, ani Pana żona) z przyszłym nabywcą wymienionych działek żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży.

9.  Czy do dnia sprzedaży udzieli Pan lub Pana żona przyszłemu nabywcy działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana lub Pana żony w sprawach, które dotyczą przedmiotowych działek? Jeśli tak:

a)  jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana lub Pana żony w związku ze sprzedażą ww. działek?

b)  kto (Pan lub Pana żona, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)  jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan lub Pana żona udzieli?

Odp. Do dnia sprzedaży nie udzielili Państwo (ani Pan, ani Pana żona) w Państwa imieniu pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego ani przyszłemu nabywcy ani żadnej innej osobie np. pośrednikowi do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą wymienionych działek.

10.Czy od dnia nabycia do dnia sprzedaży działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V poczynił/poczyni Pan lub Pana żona jakiekolwiek nakłady na ich ulepszenie, poza nakładami opisanymi we wniosku?

Odp. Od dnia nabycia do dnia sprzedaży wymienionych działek nie poczynili Państwo i nie poczynią (ani Pan, ani Pana żona) innych nakładów na wymienione działki, poza nakładami opisanymi we wniosku.

11.Czy uatrakcyjniał/uatrakcyjni Pan lub Pana żona ww. działki w celu podniesienia ich wartości?

Odp. Nie uatrakcyjniali i nie będą uatrakcyjniać Państwo (ani Pan, ani Pana żona) wskazanych we wniosku działek w celu podniesienia ich wartości, poza nakładami opisanymi we wniosku.

12.Czy miał Pan lub Pana żona wpływ na przeznaczenie ww. działek oraz działek nr Y i Z w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego?

Odp. Nie mieli Państwo (ani Pan, ani Pana żona) żadnego wpływu na przeznaczenie wymienionych działek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

Pytanie

Czy sprzedaż przedmiotowych działek wszystkich łącznie lub każdej z osobna, a także sprzedaż udziału w ½ części działek nr Y i Z, będzie opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych (PIT)? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie

Skutki podatkowe odpłatnego zbycia działek gruntu lub każdej z osobna, należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: PIT). Skoro przedmiotowe działki zostały nabyte ponad 5 lat temu licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu PIT, o ile odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Podkreślenia wymaga, że sam podział nieruchomości nie stanowi daty nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT. W wyniku podziału właściciel (współwłaściciel) nie nabędzie bowiem, żadnych nowych nieruchomości ponad to, czego jest już właścicielem. W wyniku samego podziału działek nie zmieni się struktura własności każdej z mniejszych działek wydzielonych w drodze podziału. Właściciel nadal będzie posiadał takie same wielkości nieruchomości jak przed podziałem, tyle że w mniejszych działkach. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT. Fakt podziału nieruchomości pozostaje bez znaczenia, gdyż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe odpłatnego zbycia nieruchomości od daty jej nabycia, a nie od daty podziału.

Oceniając przedstawiony stan faktyczny pod kątem spełnienia przesłanki wykonywania działalności gospodarczej podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Cechą działalności gospodarczej jest ciągłość, powtarzalność, zorganizowany charakter i profesjonalizm. Takich cech natomiast nie posiada sprzedaż majątku osobistego.

Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności. Przepisy PIT wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji, np. rejestracji urzędowej, gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą, w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie, np. zaliczony częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego. Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Państwa działań do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem działek, o których mowa we wniosku. Państwa zdaniem brak jest podstaw, aby podejmowane przez Państwa czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 PIT. Nawet „uzbrojenie” działek w media, samo w sobie nie świadczy o sprzedaży nieruchomości w okolicznościach przewidzianych w art. 5a pkt 6 (zob. wyroki NSA z 12 października 2023 r., II FSK 305/21, II FSK 306/21 i II FSK 307/21).

Dodatkowym argumentem jest okoliczność przedziału czasowego pomiędzy nabyciem działek (od roku 2013 do 2019), a planowaną datą sprzedaży – najwcześniej rokiem 2025. Jak podkreślono w wyrokach NSA z 17 stycznia 2024 r., II FSK 485/21, z 12 października 2023 r., II FSK 305/21, II FSK 306/21 i II FSK 307/21, z 27 października 2023 r., II FSK 933/23, z 19 kwietnia 2023 r., II FSK 2545/20, wykładnia językowo-logiczna art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w z zw. z art. 5a pkt 6 PIT wyklucza możliwość zaliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (jej części) do źródła przychodów przewidzianego w art. 10 ust. 1 pkt 3 PIT wbrew woli podatnika, jeżeli był on jej właścicielem (lub współwłaścicielem) przez okres dłuższy od pięcioletniego okresu między jej nabyciem i zbyciem oraz nie uzewnętrznił w sposób obiektywny woli dokonania odpłatnego zbycia tej nieruchomości (jej części) w ramach wykonania działalności gospodarczej po upływie owego pięcioletniego okresu (przed jej odpłatnym zbyciem). Innymi słowy, dla wykazania przez organ podatkowy przesłanek do zaliczenia przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, której właścicielem był podatnik przez okres dłuższy od wskazanego w art. 10 ust. 1 pkt 8 PIT, do źródła w postaci pozarolniczej działalności gospodarczej, konieczne jest łączne zaistnienie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 PIT jako uzewnętrznienia w sposób obiektywny woli podatnika dokonania tego odpłatnego zbycia nieruchomości w ramach wykonania działalności gospodarczej.

Wykładni przepisów prawa podatkowego należy dokonywać w sposób prokonstytucyjny, wykluczający możliwość istnienia pułapki legislacyjnej. O jej istnieniu można zaś mówić wówczas, gdy podatnik będący kilkanaście lat właścicielem nieruchomości, co do której nie uzewnętrznił woli jej nabycia oraz zbycia w ramach wykonywania pozarolniczej działalności gospodarczej, po kilku latach od nabycia nieruchomości (np. jako lokaty oszczędności lub w drodze darowizny) narażony jest na niekorzystne skutki podatkowe jej odpłatnego zbycia. Odpłatne zbycie nieruchomości (lub jej części) dokonane po upływie pięciu lat od końca roku, w którym została ona nabyta, co do zasady winno być uznawane za działanie w ramach zarządu majątkiem „osobistym”, również w sytuacji, gdy podatnik podjął zwykłe działania przypisywane osobie racjonalnie realizującej zamiar uzyskania maksymalnych korzyści ze sprzedaży swego majątku, w tym nieruchomości (ich części). Za wyjątkiem sytuacji, gdy obiektywnie rzecz biorąc oczywistą wolą podatnika było uprzednie zaliczenie zbywanej odpłatnie nieruchomości do towarów handlowych lub środków trwałych bezpośrednio wykorzystywanych przez niego „w ramach” prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – w rozumieniu art. 5a pkt 6 PIT, tj. po łącznym spełnieniu przesłanek wymienionych w tym przepisie. Wartość środków przeznaczonych na zakup nieruchomości, a w konsekwencji również wartość przychodów z ich sprzedaży (w całości lub w części) co do zasady nie ma wpływu na wynik sprawy, jeżeli okoliczności towarzyszące zarówno nabyciu nieruchomości, jak i ich odpłatnemu zbyciu (w całości lub w części), nie spełniają łącznie wszystkich przesłanek przewidzianych w art. 5a pkt 6 PIT. Przy czym każdorazowo przepis ten, a także art. 10 ust. 1 pkt 3 oraz pkt 8 PIT, należy wykładać oraz stosować w sposób prokonstytucyjny, wykluczający możliwość istnienia pułapki legislacyjnej. W przypadku przedsiębiorcy sprzedającego nieruchomości należy zatem każdorazowo badać, czy były one traktowane przez niego jako towar handlowy lub środek trwały. Obowiązek wykazania, że podatnik dokonywał sprzedaży nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (w tym niezaewidencjonowanej), spełniając łącznie wszystkie przesłanki przewidziane w art. 5a pkt 6 PIT, spoczywa na organie podatkowym, jeżeli podatnik nie zadeklarował owej działalności do opodatkowania (zob. wyroki NSA z 12 października 2023 r., II FSK 305/21, II FSK 306/21 oraz II FSK 307/21, a także z 27 października 2023 r., II FSK 933/23).

Dlatego w realiach rozpoznawanej sprawy kluczowe znaczenie ma upływ czasu pomiędzy zakupem nieruchomości (od 2013 r. do 2019 r.) oraz jej planowanym zbyciem od roku 2025, a także brak Państwa woli, aby dokonywać planowanego odpłatnego zbycia nieruchomości w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Nie można więc uznać, że sprzedaż planowana dopiero w roku 2025 będzie miała charakter czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 5a pkt 6 PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis ten formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości – dokonane poza działalnością gospodarczą – przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie powstaje przychód w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Wskazuję, że treść definicji zawartej w cytowanym powyżej przepisie daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków:

‒po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,

‒po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz

‒po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy).

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Dlatego też w celu właściwego zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – skutków działań podjętych przez Państwa do właściwego źródła przychodów należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości (działek) będących przedmiotem wniosku.

Ze złożonego przez Państwa wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że w latach 2013-2019 zostali Państwo współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej wspólności ustawowej następujących działek gruntu: nr A o powierzchni (…) ha; nr B o powierzchni (…) ha; nr C o powierzchni (…) ha; nr D o powierzchni (…) ha; udział wynoszący 2/14 (dwie czternaste części) w niezabudowanej działce gruntu nr E o powierzchni (…) ha; nr F o powierzchni (…) ha; nr G o powierzchni (…) ha. Decyzją Wójta Gminy (…) z (…) września 2022 r., dokonano zatwierdzenia podziału działek o numerach A, B, C, D i F na działki o numerach H (…), I (…), J (…), K (…), L (…), M (…), N (…), O (…), P (…), R (…), S (…), T (…), U (…), V (…), W (…) i X (…) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr H do nr J, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…), działek od nr K do nr V, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…), działki nr W, położonej na terenie dróg wewnętrznych (…) oraz działki nr X, położonej na terenie drogi publicznej klasy lokalnej (…), przeznaczonej na poszerzenie istniejącej drogi publicznej. Decyzją Wójta Gminy (…) z dnia (…) września 2022 r., dokonano zatwierdzenia podziału działki nr G na działki o numerach AA (…), BB (…), CC (…) i DD (…) pod warunkiem, że przy zbywaniu nowo wydzielonych działek zostaną ustanowione odpowiednie służebności zapewniające każdoczesnemu właścicielowi nowopowstałych działek dostęp do drogi publicznej. Za spełnienie warunku uważa się także sprzedaż wydzielonej działki gruntu wraz ze sprzedażą udziału w prawie do działki gruntu stanowiącej drogę wewnętrzną. Celem podziału nieruchomości było wydzielenie działek od nr AA do nr CC, położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej (…) oraz działki nr DD, położonej na terenie dróg wewnętrznych (…). Zatwierdzenia projektu podziału dokonano na Państwa wniosek. Przedmiotem wniosku są działki o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V – łącznie 16 działek gruntu położonych na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego gminy (…). Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzili Państwo żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży, nie prowadzili Państwo też działalności deweloperskiej polegającej na obrocie nieruchomościami lub budowie domów mieszkalnych. Jedynymi działaniami w zakresie wymienionych nieruchomości było: wydzielenie drogi wraz z innymi właścicielami okolicznych działek, utwardzenie w roku 2023 drogi wewnętrznej (bez nawierzchni, droga szutrowa), a także doprowadzenie w roku bieżącym do działek wody i energii elektrycznej ze środków własnych Pana i Pana żony. Nie udzielali Państwo żadnych pełnomocnictw do zarządzania przedmiotowymi działkami lub do działania w sprawach dotyczących ich sprzedaży. Na dzień złożenia wniosku nie ma zawartej żadnej umowy sprzedaży, nie występowali Państwo również o pozwolenia na budowę na tych działkach. Przedmiotowe działki gruntu od momentu dokonania podziału nie są wykorzystywane ani do celów gospodarczych, ani rolnych. Działki nie są wykorzystywane do żadnej działalności oraz nie były i nie będą udostępniane osobom trzecim. Działki są uzbrojone w sieci, tj. wodociągową, kanalizacyjną i elektryczną. Do momentu zbycia danej działki nie będą ponoszone na niej jakiekolwiek inwestycje. Nie zawierali Państwo do tej pory żadnych umów przedwstępnych w sprawie tych działek. Działki stanowiące drogę wewnętrzną będą sprzedawane w równych udziałach łącznie ze zbywanymi działkami pod zabudowę. Nabycie działek objętych zapytaniem nastąpiło dla celów zabezpieczenia finansowego rodziny oraz ewentualną realizację celu mieszkaniowego Pana i Pana żony oraz Państwa dzieci. Dodatkowo należy wskazać, że aktem notarialnym (…) z (…) listopada 2015 r. Pan oraz Pana żona nabyli w drodze darowizny od Pana rodziców udział w 1/2 części niezabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni (…) ha, położonej w (…) – składającej się z działki nr Y (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RIVb i RV) i działki nr Z (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RV). Pan wraz z żoną rozważają sprzedaż także tego udziału w 1/2 części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi, utwardzenie drogi itp. Udziały w działkach nr Y i Z nabyto prywatnie w drodze darowizny od osób fizycznych – Pana rodziców. Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym Uchwałą nr (…) Rady Miejskiej w (…) z (…) lipca 2005 r, działki przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową. Nie wykorzystywali, nie wykorzystują i nie będą wykorzystywać Państwo udziałów w działkach nr Y i Z do celów osobistych, nie oddawali, nie oddają i nie zamierzają oddawać Państwo udziałów w działkach nr Y i Z w najem, dzierżawę albo do używania na podstawie innych umów. Nie zawierali i nie będą Państwo zawierać żadnych umów przedwstępnych sprzedaży z przyszłym nabywcą udziałów w działkach nr Y i Z. Nie udzielali i nie zamierzają Państwo udzielać ani przyszłemu nabywcy, ani innym osobom np. pośrednikom, pełnomocnictw bądź innych umocowań prawnych do występowania w imieniu kogokolwiek z nas w sprawach dotyczących przedmiotowych działek. W stosunku do działek nr Y i Z do dnia sprzedaży udziałów w tych działkach nie zamierzają Państwo prowadzić i nie będą Państwo wykonywać jakichkolwiek działań, które mogłyby zwiększyć wartość tych działek lub uatrakcyjnić je dla celów sprzedaży. W okresie od złożenia wniosku do momentu sprzedaży nie zawrą Państwo żadnej umowy przedwstępnej oraz nie wystąpią Państwo o pozwolenie na budowę. Nie zamierzają Państwo nabywać w przyszłości nieruchomości w celu ich sprzedaży. Działki będące przedmiotem wniosku zostały przez Państwa nabyte wyłącznie w celu zabezpieczenia finansowego rodziny na przyszłość. Do dnia sprzedaży nie zawrą Państwo z przyszłym nabywcą działek H, I, AA, BB, CC, K, I, M, N, O, P, R, S, T, U i V żadnej przedwstępnej umowy sprzedaży. Do dnia sprzedaży nie udzielili Państwo w Państwa imieniu pełnomocnictwa lub innego umocowania prawnego ani przyszłemu nabywcy ani żadnej innej osobie np. pośrednikowi do występowania w Państwa imieniu w sprawach, które dotyczą działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V. Od dnia nabycia do dnia sprzedaży działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V nie poczynili Państwo i nie poczynią innych nakładów na wymienione działki, poza nakładami opisanymi we wniosku. Nie uatrakcyjniali i nie będą uatrakcyjniać Państwo ww. działek w celu podniesienia ich wartości, poza nakładami opisanymi we wniosku. Nie mieli Państwo żadnego wpływu na przeznaczenie ww. działek oraz działek nr Y i nr Z w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Przez zabezpieczenie finansowe rozumieją Państwo zabezpieczenie rodzinnego, zgromadzonego majątku przed mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami w postaci inflacji, niewypłacalności instytucji finansowych, denominacji pieniądza, rozruchami lub wojnami mogącymi spowodować deprecjację (spadek wartości) majątku rodzinnego. Jest to pojęcie znane powszechnie, więc nie powinno budzić wątpliwości. Szczególną formą zabezpieczenia finansowego jest nabycie nieruchomości, które z reguły nie poddają się w większym stopniu wskazanym wyżej zagrożeniom, utrzymując swoją wartość. Natomiast w przypadku pojawienia się konieczności wydatkowania środków pieniężnych na inne potrzeby rodzinne (leczenie, profilaktyka i ochrona zdrowia, wypoczynek, wspomaganie członków rodziny, zapewnienie godziwego bytu sobie i członkom rodziny, etc.), jak to będzie miało miejsce w Państwa rodzinie, zbycie części majątku w postaci nieruchomości pozwala na odzyskanie funduszy w formie pieniężnej, uprzednio ulokowanych w nieruchomościach.

Opisane powyżej działania, w odniesieniu do działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V, które zostały przez Państwa podjęte nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Całokształt podejmowanych przez Państwa czynności wskazuje bowiem jednoznacznie na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami polegającą na wykorzystaniu majątku prywatnego dla celów zarobkowych. Zatem planowaną sprzedaż działek należy uznać za dokonaną w warunkach wskazujących na handlowy charakter.

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że nabywanie wielu nieruchomości na przestrzeni lat (siedem działek w ciągu 7 lat) oraz podjęte działania związane z tymi nieruchomościami noszą znamiona działalności gospodarczej. Państwa celem przy nabywaniu wszystkich nieruchomości – jak sami Państwo wskazują – było wyłącznie zabezpieczenie finansowe rodziny na przyszłość, a więc była to forma lokaty kapitału.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują na ścisłe związanie zakupu nieruchomości (działek nabytych w latach 2013-2019 – nr A, B, C, D, E, F, G, które uległy dalszym podziałom) oraz podjętych z nimi działań z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Państwa zamiarem towarzyszącym przy nabyciu w latach 2013-2019 siedmiu działek była chęć ulokowania posiadanych środków (zabezpieczenie finansowe). Można więc uznać, że kupno tych nieruchomości posiada cechy swego rodzaju inwestycji. Potraktowali Państwo – jak sami Państwo wskazali – zakup przedmiotowych nieruchomości jako zabezpieczenie zgromadzonego majątku przed mogącymi się pojawić w przyszłości zagrożeniami mogącymi spowodować deprecjację (spadek wartości) majątku rodzinnego. Natomiast późniejsze zbycie części majątku w postaci nieruchomości pozwala na odzyskanie funduszy w formie pieniężnej, uprzednio ulokowanych w nieruchomościach. Zatem w chwili nabycia gruntów mieli Państwo zamiar osiągnięcia zysku.

Nie ulega wątpliwości, że zakres dokonywanych czynności prowadzący do przygotowania wydzielonych nieruchomości (działek) – tj. wystąpili Państwo o podział nabytych przez Państwa działek, w wyniku którego powstały działki o nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V mające być przedmiotem sprzedaży, wydzielili Państwo drogę, w 2023 r. utwardzili Państwo drogę wewnętrzną, a także doprowadzili Państwo do działek wodę oraz energię elektryczną z własnych środków – do sprzedaży nie jest typowy dla działań podejmowanych przez osoby fizyczne w zakresie zarządzania majątkiem osobistym – prywatnym. Opisane działania celem sprzedaży działek są przejawem Państwa profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, której nie sposób uznać za typowe (zwykłe) rozporządzanie majątkiem osobistym. Powyższe czynności zostały wykonane w celu przygotowania do sprzedaży działek powstałych z podziału siedmiu działek nabytych w latach 2013-2019. Nie bez znaczenia pozostaje tu również liczba planowanych do sprzedaży działek.

A zatem dokonywali Państwo inwestycji w zakresie zakupu nieruchomości a następnie ich podziału na mniejsze działki, dzięki któremu sprzedawane nieruchomości są najbardziej atrakcyjne z punktu widzenia potencjalnego nabywcy, co prowadzi do wzrostu ich wartości.

Całokształt działań podejmowanych przez Państwa wskazuje, że wykorzystanie posiadanego majątku nie ma charakteru osobistego (prywatnego), a profesjonalny. Tego rodzaju rozporządzanie majątkiem stanowi o jego zarobkowym charakterze i determinuje jego wyłączenie z Państwa majątku osobistego. Przy czym należy podnieść, że posiadane przez Państwa nieruchomości w żadnym momencie nie służyły do zaspokajania Państwa celów osobistych (przez cały czas ich posiadania przez Państwa były odłogowane).

A zatem okoliczności faktyczne wskazują, że podejmowane działania nie należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, lecz stanowią aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami. Są przejawem zorganizowanej aktywności nakierowanej na podniesienie atrakcyjności posiadanych gruntów w celu uzyskania jak największego zarobku i ich sprzedaży. Całokształt czynności podejmowanych przez Państwa w odniesieniu do sprzedaży działek powstałych z podziału działek nabytych w latach 2013-2019 jednoznacznie wskazuje na fakt, że dokonywanych transakcji sprzedaży działek nie można uznać za zbycie majątku prywatnego.

Działania te miały charakter zarobkowy, były wykonywane w sposób zorganizowany i ciągły. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują na zamiar sprzedaży przez Państwa opisanych we wniosku działek powstałych z podziału w sposób profesjonalny i z zyskiem. Zatem podjęli Państwo czynności, których celem było i będzie uatrakcyjnienie przedmiotowych działek, w przeciwnym bowiem razie podjęte przez Państwa czynności byłyby nieuzasadnione.

Zatem, całokształt Państwa działań niczym istotnie się nie różni od działań, które podejmuje profesjonalista zajmujący się sprzedażą nieruchomości w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej. Ponadto, dokonywane przez Państwa czynności świadczą bezsprzecznie o celowych działaniach, które zmierzały do uatrakcyjnienia nieruchomości inwestycyjnie. Nie sposób tutaj mówić o przypadkowym i okazjonalnym charakterze czynności, którym nie można przypisać cech osiągnięcia korzyści finansowej. Podjęli Państwo ciąg świadomych, aktywnych i zorganizowanych działań, angażując przy tym czas i środki, noszących znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak więc, w niniejszej sprawie, Państwa działania świadczą o celowym działaniu wypełniającym cechy działalności gospodarczej i wskazują na handlowy i zarobkowy charakter dokonywanych przez Państwa czynności.

W świetle powyższego stwierdzam, że uzyskany przez Państwa przychód z planowanej sprzedaży działek o numerach H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V należy zakwalifikować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, bowiem okoliczności wskazane we wniosku prowadzą do wniosku, że Państwa działania są przejawem profesjonalnej i zorganizowanej aktywności, nakierowanej na osiągnięcie zysku. Wszystkie ww. czynności – składające się na okoliczności sprawy – jednoznacznie wskazują, że podejmują Państwo działania w sposób profesjonalny (tak jak to czynią przedsiębiorcy, zajmujący się obrotem nieruchomościami) i nakierowane są one na uzyskanie przez Państwa korzyści finansowej. Podejmowane przez Państwa działania, oceniane łącznie, nie mieszczą się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem lecz mają wymienione wcześniej cechy działalności gospodarczej.

W konsekwencji, sprzedaż opisanych we wniosku działek H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozpatrywać w ramach działalności gospodarczej, co spowoduje powstanie przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że przychód uzyskany przez Państwa z przedmiotowej sprzedaży winien być opodatkowany zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. pozarolniczej działalności gospodarczej. Kwalifikacja taka wyklucza natomiast przypisanie rzeczonych środków ze sprzedaży do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a którym to źródłem jest odpłatne zbycie nieruchomości.

Sytuacja taka nie zajdzie natomiast w odniesieniu do planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr Y i nr Z.

Powyższe udziały w działkach nr Y i nr Z nabyli Państwo w drodze darowizny od Pana rodziców, udział w 1/2 części niezabudowanej nieruchomości o łącznej powierzchni (…) ha, położonej w (…) – składającej się z działki nr Y (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RIVb i RV) i działki nr Z (oznaczona w ewidencji gruntów jako grunty orne RV). Rozważą Pan wraz z żoną sprzedaż także tego udziału w 1/2 części w opisanych wyżej działkach. Na opisanych wyżej działkach nie ponoszono żadnych nakładów finansowych na ich uzbrojenie w media, wydzielenie drogi, utwardzenie drogi, itp. Udziały w działkach nr Y i Z nabyto prywatnie w drodze darowizny od osób fizycznych – Pana rodziców. Żadna z przedmiotowych działek nie jest zabudowana, nie prowadzono żadnej akcji marketingowej celem ich sprzedaży. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, działki przeznaczone są pod zabudowę przemysłowo-składową.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że sprzedaż udziałów w działkach nr Y i nr Z wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z okoliczności sprawy wynika, że w odniesieniu do ww. działek nie podjęli/nie podejmą Państwo ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Nie dokonywali/nie dokonują Państwo żadnych czynności w celu uatrakcyjnienia działek, nie uzbrajali Państwo terenu działek, nie występowali Państwo o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego czy jego zmianę, nie podejmowali Państwo działań w celu uzyskania decyzji w sprawie pozwolenia na budowę. Działki nie były przedmiotem umowy dzierżawy. Nie mają Państwo podpisanej żadnej umowy przedwstępnej na zbycie działek. Nie zawarli Państwo, a także nie będą zawierali umowy pośrednictwa w obrocie nieruchomościami, która miałaby na celu doprowadzenie do zbycia działek oraz nie prowadzą Państwo działań marketingowych. W analizowanej sytuacji nie wynika zatem, aby wystąpił taki ciąg zdarzeń, które jednoznacznie by przesądzały, że sprzedaż udziałów w działkach nr Y i nr Z wypełnia przesłanki działalności gospodarczej. Nie dokonywali Państwo czynności typowych dla profesjonalnego obrotu nieruchomościami, wykonywanych przez handlowców.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Państwa w stosunku do działek nr Y i nr Z wskazują, że mieszczą się one w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Państwa działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. Zatem kwota przychodu uzyskana ze sprzedaży tych działek nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, w oparciu o okoliczności przedstawione przez Państwa wskazuję, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży udziałów w działkach nr Y i nr Z należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z treści powołanego powyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa majątkowego w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Jak wskazano wyżej, moment przeniesienia prawa własności w prawie podatkowym został określony zgodnie w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeksu Cywilnego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego:

Zgodnie z art. 888 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Za datę nabycia udziałów w działkach nr Y i nr Z należy w Państwa sytuacji przyjąć datę nabycia przez Państwa nieruchomości na podstawie darowizny, tj. 2015 r. Planują Państwo sprzedaż udziałów w działkach najwcześniej w 2025 r., a więc po upływie pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym zostały one nabyte w drodze darowizny. W konsekwencji przychód ze sprzedaży udziałów w działkach nr Y i nr Z nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych z uwagi na upływ pięcioletniego okresu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, sprzedaż przez Państwa przedmiotowych działek nie będzie wiązała się z obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podsumowując, przychody uzyskane z planowanej przez Państwa sprzedaży działek nr H, I, AA, BB, CC, K, L, M, N, O, P, R, S, T, U i V (wszystkich łącznie lub każdej z osobna), będących przedmiotem wniosku, będą kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te będą podlegały opodatkowaniu przez Państwa zgodnie z zasadami przewidzianymi dla tego właśnie źródła, tj. w ramach działalności gospodarczej.

W odniesieniu do przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży udziałów w ½ części w działkach nr Y i nr Z, nabytych przez Państwa w drodze darowizny od Pana rodziców, stwierdzam, że nie będą one kwalifikowane do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie będą one również stanowić dla Państwa źródła przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ upłynął już pięcioletni okres, o którym mowa w ww. przepisie. Tym samym, nie będą Państwo zobowiązani do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w części dotyczącej pytania oznaczonego we wniosku nr 2. Natomiast w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 5 oraz nr 6 (ostatecznie sformułowanych w uzupełnieniu wniosku) dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie informuję, że w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa wyroków sądów wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan (…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.