Interpretacja indywidualna - stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie przyjęcia, że:

• regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT - jest nieprawidłowe;
• regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Przekształcenie działalności gospodarczej w Spółkę.

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych („podatek PIT”) - Wnioskodawca podlega w Polsce obowiązkowi podatkowemu w podatku PIT od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (Wnioskodawca podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Wnioskodawca jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca prowadzi samodzielną, jednoosobową działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (tekst jednolity: Dz.U. z 2024 r., poz. 236) raz ustawy o PIT. Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług rekrutacyjnych, headhuntingowych oraz innych usług pokrewnych, głównie na rzecz klientów zagranicznych. Dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę z prowadzonej działalności podlegają opodatkowaniu tzw. „podatkiem liniowym”, na podstawie przepisów ustawy o PIT (w szczególności art. 14 i art. 30c).

Prowadzona działalność jest ewidencjonowana dla celów podatkowych w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów („KPZR"), o której mowa w przepisach ustawy o PIT (w szczególności art. 24a ust. 1) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz.U. z 2019 r., poz. 2544). Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o PIT do rozliczeń podatkowych prowadzonej działalności stosowane są zasady określone w ust. 5-5c tego artykułu.

W związku z rozwojem prowadzonego biznesu Wnioskodawca planuje przekształcenie działalności gospodarczej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialności („Spółka”) na podstawie przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.) („KSH"), w szczególności art. 584¹ i nast. - przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w jednoosobową spółkę kapitałową („Przekształcenie”). Po Przekształceniu, zgodnie z art. 584² § 1 KSH, Spółce będą przysługiwać wszystkie prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy przekształcanego.

Utworzona w wyniku Przekształcenia Spółka będzie posiadać siedzibę i zarząd na terytorium Polski. Spółka będzie osobą prawną, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych („podatek CIT”) - Spółka będzie podlegać w Polsce obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce ich osiągania (Spółka będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu). Spółka będzie także zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Po Przekształceniu do Spółki może przystąpić również nowy wspólnik - osoba fizyczna.

Spółka będzie prowadzić księgi rachunkowe zgodnie z odrębnymi przepisami, w szczególności w oparciu o postanowienia ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.).

Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności przez Spółkę planowany jest wybór jej opodatkowania podatkiem CIT w formie ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w rozdz. 6b ustawy o CIT, zwanym potocznie „estońskim CIT" („estoński CIT” lub „ryczałt”).

Należności i Zobowiązania na moment Przekształcenia

W momencie (na dzień) Przekształcenia Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (z tytułu świadczonych usług), może posiadać należności od swoich klientów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez tych klientów do dnia Przekształcenia („Należności”). Należności te zostaną już rozpoznane przez Wnioskodawcę jako przychody z prowadzonej działalności, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT na podstawie art. 14 ust. 1 i 1c oraz art. 30c ust. 1 ustawy o PIT. W ten sposób Należności te zostaną opodatkowane przez Wnioskodawcę podatkiem PIT - uwzględnione jako przychody w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy za rok, w którym powstaną.

Wraz z Przekształceniem przedstawione Należności zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Należności te będą regulowane przez klientów już na rzecz Spółki - będą one spłacane przez klientów na rzecz Spółki, jako podmiotu, który na podstawie przepisów KSH wstąpi w prawa i obowiązki Wnioskodawcy jako przekształcanego przedsiębiorcy. Następnie Spółka będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania względem Wnioskodawcy - wspólnika, w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów.

W momencie Przekształcenia mogą również wystąpić zobowiązania Wnioskodawcy wobec swoich kontrahentów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez Wnioskodawcę do dnia Przekształcenia („Zobowiązania”). Zobowiązania te zostaną już jednak rozpoznane przez Wnioskodawcę jako koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności, na zasadach wynikających z art. 22 ust. 4 i nast. ustawy o PIT. W ten sposób Zobowiązania zostaną uwzględnione jako koszty podatkowe w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy za rok, w którym zostaną rozpoznane.

Wraz z Przekształceniem Zobowiązania zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa - należności do Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Zobowiązania te będą regulowane przez Spółkę względem kontrahentów - będą one spłacane przez Spółkę, jako podmiot, który wstąpi również w obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy. Następnie Wnioskodawca -wspólnik będzie regulował swoje zobowiązania względem Spółki, w części, w jakiej Spółka będzie spłacać tych kontrahentów.

Zarówno w przypadku Należności - ich spłaty przez klientów na rzecz Spółki i przez Spółkę na rzecz Wnioskodawcy - jak i Zobowiązań - ich spłaty przez Spółkę na rzecz kontrahentów i przez Wnioskodawcę wobec na rzecz Spółki - nie zostanie przekroczony termin 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze (rachunku) lub w umowie, o którym mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT oraz art. 18f ust. 1 i 2 ustawy o CIT.

Pytania

1)Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT?

2)Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów (wyłączenia z nich Zobowiązań)?

3)Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT?

4)Czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów będzie skutkowało opodatkowaniem po stronie Spółki estońskim CIT?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania nr 1 i 2 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Natomiast w zakresie pytania nr 3 i 4 w kwestii dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

Ad. 2

Regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów (wyłączenia z nich Zobowiązań).

W zakresie pytania nr 1

Zgodnie z art. 5841 KSH „przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia)”. Natomiast art. 5842 § 1 KSH wskazuje, że „Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza jest jednym ze źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem PIT.

Szczegółowe regulacje w zakresie tego źródła przychodów zawarto w art. 14 ustawy o PIT.

Zgodnie z jego ust. 1 zd. 1 „za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont”. Za datę powstania takiego przychodu uważa się, zasadniczo, „dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: 1) wystawienia faktury albo 2) uregulowania należności” (art. 14 ust. 1c ustawy o PIT).

Z powyższych regulacji wynika obowiązek rozpoznawania osiąganego przychodu dla celów podatkowych (w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, opodatkowaną podatkiem PIT) na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie, w którym przychód ten staje się należny - nawet jeśli podatnik nie otrzymuje jeszcze rzeczywistego przysporzenia, np. poprzez wpływ środków pieniężnych na jego rachunek.

Otrzymanie zapłaty po wykonaniu usług lub wystawieniu faktury dokumentującej ich świadczenie pozostaje neutralne dla celów rozliczenia podatku PIT (z wyjątkiem sytuacji, o których mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT, które jednak - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie).

W opisie zdarzenia przyszłego przedstawiono Należności, tj. należności Wnioskodawcy od swoich klientów (powstałe w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej - z tytułu świadczonych usług), które w momencie (do dnia) Przekształcenia nie zostaną uregulowane. Ponieważ jednak usługi zostaną wykonane przez Wnioskodawcę, a faktury dokumentujące ich świadczenie wystawione, Wnioskodawca rozpozna już (jeszcze przed Przekształceniem) te Należności jako przychody z prowadzonej działalności, podlegające opodatkowaniu podatkiem PIT na podstawie wskazanych powyżej przepisów. W konsekwencji, niezależnie od (pomimo) braku otrzymania zapłaty (do momentu Przekształcenia), Należności te zostaną uwzględnione jako przychody Wnioskodawcy w podstawie opodatkowania podatkiem PIT za rok, w którym powstaną (w którym zostaną rozpoznane jako przychód). Spółka, tj. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku Przekształcenia, będzie, na podstawie zacytowanego art. 5841 § 1 KSH, sukcesorem praw i obowiązków Wnioskodawcy jako przekształcanego przedsiębiorcy. Z tego względu Należności będą regulowane (spłacane) przez klientów (Wnioskodawcy, przed Przekształceniem) już na rzecz Spółki (po Przekształceniu). Równocześnie Należności te nie będą rozpoznawane przez Spółkę jako jej przychody dla celów podatkowych, gdyż, jak wskazano, zostaną one już rozpoznane w ten sposób przez Wnioskodawcę.

Ponieważ będą to przychody należne Wnioskodawcy, na dzień Przekształcenia Spółka ujmie Należności w swoich księgach rachunkowych jako pasywa - zobowiązania wobec Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Wraz ze spłacaniem Należności przez klientów Spółka będzie regulować (spłacać) te zobowiązania względem Wnioskodawcy-wspólnika, w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów.

Skoro zatem Wnioskodawca rozpozna Należności jako przychody w ramach swojej działalności gospodarczej, opodatkowane podatkiem PIT (na podstawie art. 14 ust. 1 i 1c ustawy o PIT), to ich późniejsza spłata - zgodnie z zasadą memoriałowego rozpoznawania przychodów - powinna pozostawać dla niego neutralna podatkowo. Nie powinno mieć na to wpływu samo Przekształcenie ani okoliczność otrzymania środków za pośrednictwem Spółki. Okoliczność spłaty Należności przez klientów do Spółki, a następnie wypłacenia tych środków do Wnioskodawcy, będzie jedynie wynikiem dokonanego Przekształcenia i przepisów prawa handlowego w zakresie sukcesji praw i obowiązków przekształcanego przedsiębiorcy. Będzie ona miała charakter przejściowy jako naturalny rezultat takiego przekształcenia jak przekształcenie przedsiębiorcy (jednoosobowej działalności gospodarczej osoby fizycznej) w spółkę prawa handlowego (spółkę kapitałową).

Nie będzie ona natomiast zmieniać charakteru tych płatności, tzn. nadal będą to środki wypłacone tytułem Należności - przychodów już rozpoznanych dla celów podatkowych przez Wnioskodawcę.

Przyjęcie odmiennego stanowiska oznaczałoby, że Należności podlegałyby opodatkowaniu po stronie Wnioskodawcy dwukrotnie: po raz pierwszy w momencie ich rozpoznania, na zasadzie memoriałowej (w oparciu o art. 14 ust. 1 i 1c ustawy o PIT), oraz po raz drugi, na zasadzie kasowej, w momencie otrzymania ich spłaty (od Spółki, po ich uregulowaniu przez klientów).

Należy przy tym podkreślić, że dokonane wypłaty nie będą miały w szczególności charakteru wypłat z zysku dokonywanych przez Spółkę - nie będą miały charakteru dywidendy czy innego przychodu z tytułu udziału w zyskach Spółki jako osoby prawnej, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT. Otrzymywane przez Spółkę spłaty nie będą stanowiły zysków (przysporzeń) Spółki; wobec tego przekazywanie następnie tych środków Wnioskodawcy nie będzie miało charakteru podziału wypracowanego przez Spółkę zysku.

Niezależnie od osiągniętego w danym roku wyniku (zysku czy też jego braku), Spółka będzie zobowiązana do przekazywania otrzymywanych od klientów spłat dalej, Wnioskodawcy. Powodem, dla którego Wnioskodawca będzie otrzymywał te środki od Spółki nie będą jego udziały (zaangażowanie kapitałowe, relacje właścicielskie) w Spółce, ale fakt rozpoznania Należności jako swoich przychodów jeszcze przed Przekształceniem.

Gdyby do Spółki przystąpił inny wspólnik (jak jest zakładane), to i tak środki otrzymywane przez Spółkę z tytułu spłacanych przez klientów Należności przysługiwałyby tylko Wnioskodawcy.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań względem Wnioskodawcy-wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT.

W zakresie pytania nr 2

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o PIT „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23”. Z zacytowanego przepisu wywodzi się, że dany wydatek, aby mógł stanowić dla podatnika koszt uzyskania przychodu, powinien m.in. zostać poniesiony przez podatnika - nie powinien zostać poniesiony przez inny podmiot - oraz mieć charakter definitywny - wartość poniesionego wydatku nie powinna zostać podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona.

Na podstawie art. 22 ust. 4 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów, co do zasady, „są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10”.

Zgodnie z art. 22 ust. 6 ustawy o PIT „zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego”.

Wspominane ust. 5-5c dotyczą rozpoznawania dla celów podatkowych tzw. „bezpośrednich” i „pośrednich” kosztów uzyskania przychodów (odpowiednio: koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami oraz koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami).

Natomiast ust. 6b tego artykułu stanowi, że „za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu”.

Z powyższych regulacji wynika również (podobnie jak w przypadku przychodów) rozpoznawanie kosztów uzyskania przychodów dla celów podatkowych (w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną, opodatkowaną podatkiem PIT) na zasadzie memoriałowej, tj. w momencie wystawienia dokumentu (w szczególności faktury) stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu. Na powyższe nie ma wpływu moment faktycznego wydatkowania środków. Faktyczna zapłata (uregulowanie danego wydatku) pozostaje neutralne dla celów rozliczenia (z wyjątkiem sytuacji, o których mowa w art. 26i ust. 1 i ust. 2 ustawy o PIT, które jednak - jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego - nie znajdą zastosowania w niniejszej sprawie). Jak jednak wskazano, dany wydatek, aby mógł zostać rozpoznany jako koszt podatkowy, powinien zostać poniesiony przez podatnika i powinien mieć charakter definitywny (powinien skutkować uszczupleniem majątku podatnika).

W opisie zdarzenia przyszłego przedstawiono również Zobowiązania, a więc zobowiązania Wnioskodawcy wobec swoich kontrahentów (powstałe w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej), które w momencie (do dnia) Przekształcenia nie zostaną jeszcze uregulowane. Ponieważ jednak Wnioskodawca otrzyma dokumenty (przede wszystkim faktury) stanowiące podstawę do zaksięgowania (ujęcia) Zobowiązań, rozpozna on (jeszcze przed przekształceniem) te Zobowiązania jako swoje koszty uzyskania przychodów, na podstawie wskazanych powyżej przepisów (art. 22 ust. 4-6 ustawy o PIT). W konsekwencji, niezależnie od braku zapłaty (uregulowania) tych wydatków (do momentu Przekształcenia), Zobowiązania zostaną uwzględnione jako koszty podatkowe w podstawie opodatkowania Wnioskodawcy podatkiem PIT za rok, w którym zostaną rozpoznane (poniesione - ujęte w KPIR Wnioskodawcy).

Tak jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska w zakresie pytania nr 1, Spółce, jako spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy (jednoosobowej działalności gospodarczej), będą przysługiwać przysługują nie tylko prawa, ale i obowiązki Wnioskodawcy jako przedsiębiorcy przekształcanego. Wobec tego to Spółka będzie po Przekształceniu zobowiązania do regulowania (spłacania) Zobowiązań na rzecz kontrahentów (Wnioskodawcy, przed Przekształceniem). Równocześnie Zobowiązania te nie będą rozpoznawane przez Spółkę jako jej koszty dla celów podatkowych, gdyż, jak wskazano, zostaną one już rozpoznane w ten sposób przez Wnioskodawcę.

Wobec tego na dzień Przekształcenia Spółka ujmie Zobowiązania w swoich księgach rachunkowych jako aktywa - należności od Wnioskodawcy jako wspólnika Spółki po Przekształceniu. Wraz ze spłacaniem Zobowiązań przez Spółkę na rzecz kontrahentów, Wnioskodawca-wspólnik będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania wobec Spółki, w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez Spółkę na rzecz kontrahentów.

Późniejsza (po Przekształceniu) spłata Zobowiązań przez Spółkę na rzecz kontrahentów, z jednoczesnym obowiązkiem zapłaty (zwrócenia) tych środków Spółce przez Wnioskodawcę, nie powinna wpływać na wcześniejsze (przed Przekształceniem) ujęcie Zobowiązań przez Wnioskodawcę jako kosztów uzyskania przychodów w ramach swojej działalności gospodarczej (na podstawie art. 22. ust. 1, 4-6 i 6b ustawy o PIT). Nie powinno mieć na to wpływu samo Przekształcenie ani fakt, iż Wnioskodawca ostatecznie zapłaci Zobowiązania nie bezpośrednio na rzecz swoich kontrahentów, ale na rzecz Spółki (która rozliczy się z kontrahentami). Okoliczność zapłaty Zobowiązań przez Spółkę na rzecz kontrahentów, a następnie przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki, będzie jedynie konsekwencją dokonanego Przekształcenia - będzie wynikać z przepisów prawa handlowego w zakresie sukcesji praw i obowiązków przekształcanego przedsiębiorcy.

Nie będzie natomiast zmieniała charakteru tych płatności, tzn. nadal będą to środki zapłacone przez Wnioskodawcę tytułem Zobowiązań - wydatków już ujętych jako koszty podatkowe przez Wnioskodawcę.

Należy przy tym podkreślić, że wydatki, których dotyczą Zobowiązania, będą nadal definitywne i zostaną poniesione przez Wnioskodawcę - Wnioskodawca będzie nadal zobowiązany do ich poniesienia, z własnych środków (powodując w ten sposób uszczuplenie w swoim majątku). Zmiana jedynie podmiotu, na rzecz którego płatność będzie dokonana przez Wnioskodawcę - na rzecz Spółki, a nie bezpośrednio na rzecz kontrahentów - będzie, jak wskazano, konsekwencją dokonanego Przekształcenia i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa handlowego.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów (wyłączenia z nich Zobowiązań).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie przyjęcia, że:

• regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT - jest nieprawidłowe;
• regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza przekształcić w Spółkę z o.o. Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności w formie Spółki z o.o. planuje Pan wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek.

W tym miejscu, należy wskazać, iż zasady przekształcania przedsiębiorcy w spółkę kapitałową regulują przepisy ustawy Kodeks spółek handlowych.

Zgodnie z art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2019 r. poz. 1292 i 1495 oraz z 2020 r. poz. 424 i 1086) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową).

Stosownie do art. 584² § 1 tej ustawy:

Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.

Zgodnie z art. 584² § 3 omawianej ustawy:

Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.

Jak to zostało zaznaczone powyżej, jednoosobowej spółce kapitałowej, powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą przysługują wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego.

Zauważyć należy, że kwestię sukcesji podatkowych praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111).

Zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa:

Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.

Z ww. przepisów wynika, że jednoosobowa działalność gospodarcza może zostać przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Jak to zostało zaznaczone powyżej, jednoosobowej spółce kapitałowej, powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, przysługują wszelkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształconego. Spółka przekształcona (spółka z o.o.) pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.

Należy jednak przyjąć, że sukcesji podlegają te prawa i obowiązki, które choć wynikają ze zdarzeń mających miejsce przed przekształceniem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na gruncie rozliczeń podatkowych.

Decydujące znaczenie ma więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem przekształcenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93a Ordynacji podatkowej, w którym ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Zatem, przedmiotem sukcesji mogą być wyłącznie tzw. „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień przekształcenia „pozostają” w związku z przydzielonymi spółce przekształconej składnikami majątku i nie zostały rozliczone przed przekształceniem, tj. które nie uległy konkretyzacji na gruncie rozliczeń podatkowych.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, którą zamierza przekształcić w Spółkę z o.o. Wraz z rozpoczęciem prowadzenia działalności w formie Spółki z o.o. planuje Pan wybrać jako formę opodatkowania ryczałt od dochodów spółek. Jak wskazuje Pan na dzień przekształcenia może Pan posiadać należności od swoich klientów, które nie zostaną uregulowane (spłacone) przez tych klientów od dnia przekształcenia. Należności te zostaną już rozpoznane przez Pana jako przychody z prowadzonej działalności , podlegające opodatkowaniu PIT. Przychody te zostaną uwzględnione w podstawie opodatkowania za rok, w którym powstaną. Wraz z przekształceniem Należności zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako pasywa - zobowiązania wobec Pana jako wspólnika Spółki po przekształceniu. Należności te będą regulowane przez klientów już na rzecz Spółki - będą one spłacane przez klientów na rzecz Spółki, jako podmiotu, który na podstawie przepisów KSH wystąpi w prawa i obowiązki Pana jako przekształcanego przedsiębiorcy. Następnie Spółka będzie regulować (spłacać) swoje zobowiązania względem Pana - wspólnika w części odpowiadającej spłatom dokonywanym przez klientów. W momencie przekształcenia mogą również wystąpić zobowiązania wspólnika wobec kontrahentów, które nie zostaną przez niego spłacone do dnia przekształcenia. Zobowiązania te zostaną już rozpoznane przez wspólnika jako koszty uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wskazano Spółka z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego. Zatem wszelkie zobowiązania jakie nie zostały uregulowane przez wspólnika Spółki prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na dzień przekształcenia stają się zobowiązaniami Spółki. Taka sama sytuacja dotyczy należności, które nie zostały uregulowane przez kontrahentów do dnia przekształcenia, a które otrzyma już Spółka jako podmiot powstały z przekształcenia JDG. Bowiem w wyniku dokonanej restrukturyzacji Spółka wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki. Dotyczy to również spłaty zobowiązań i otrzymywania należności wypracowanych przez JDG.

Z uwagi na okoliczności przedstawione we wniosku należy uznać, że od dnia przekształcenia, Spółka przekształcona odpowiadać będzie za wykonanie praw i obowiązków podmiotu przekształcanego tj. JDG wspólnika. Przeniesienie przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących sukcesji na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza, że spółka powstała z przekształcenia JDG przejmuje wszelkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego.

Przedmiotem Pana wątpliwości jest kwestia przyjęcia, czy regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Wnioskodawcy - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat Należności, tj. należności rozpoznanych już przez Wnioskodawcę jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed Przekształceniem, nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy podlegającego opodatkowaniu podatkiem podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Analizując konsekwencje podatkowe w odniesieniu do przekształcenia przedsiębiorcy w jednoosobową spółkę kapitałową należy się odnieść do regulacji zawartych w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163).

W myśl art. 9 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 11 ust. 1 cytowanej ustawy:

Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym również:

a)dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b)oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c)podział majątku likwidowanej osoby prawnej lub spółki,

d)wartość dokonanych na rzecz wspólników spółek, nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art. 11 ust. 2-2b.

Stosownie do art. 24 ust. 5 wskazanej ustawy:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (…).

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową, cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością - osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym.

Przychody udziałowca otrzymane z tytułu wypłaty przez spółkę kapitałową na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowią przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Wobec powyższego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od uzyskanych dochodów (przychodów) z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52a.

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 tej ustawy:

Zryczałtowany podatek, o którym mowa w ust. 1 pkt 1-4 oraz pkt 6, 8 i 9, pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty uzyskania, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 5 pkt 1 i 4, ust. 5a, 5d i 5e.

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ww. ustawy:

Dochodów (przychodów), o których mowa w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27.

W świetle wyżej wymienionych przepisów prawa podatkowego oraz przedstawionego opisu sprawy stwierdzić należy, że regulowanie po przekształceniu przez Spółkę zobowiązań wobec Pana - wspólnika w części dotyczącej otrzymywanych od klientów spłat należności tj. należności rozpoznanych już przez Pana jako przychody dla celów podatkowych (opodatkowanych) przed przekształceniem będzie skutkowało powstaniem przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prawo do otrzymywania należności przejęła Spółka na skutek przekształcenia w ramach sukcesji uniwersalnej. Zatem jako sukcesor praw i obowiązków jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika Spółka z o.o. dokonując wypłaty otrzymanych należności na rzecz wspólnika dokonuje bezpośrednio świadczenia na jego rzecz.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest nieprawidłowe.

Powziął Pan również wątpliwość w zakresie przyjęcia, że regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bądź też obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Na podstawie art. 22 ust. 4 cyt. Ustawy:

Koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione, z zastrzeżeniem ust. 5, 6 i 10.

W myśl art. 22 ust. 5-5c ustawy:

5. U podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody, z zastrzeżeniem ust. 5a i 5b.

5a. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:

1) sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo

2) złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.

5b. Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po dniu, o którym mowa w ust. 5a pkt 1 albo pkt 2, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane jest zeznanie.

5c. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Jak wynika z art. 22 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

6. Zasady określone w ust. 5-5c, z zastrzeżeniem ust. 6b, mają zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów odnoszących się tylko do tego roku podatkowego.

Natomiast ust. 6b art. 22 stanowi, że:

6b. Za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników, o których mowa w ust. 6, z zastrzeżeniem ust. 5e, 6ba, 6bb i 7b, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.

Jak wynika z opisu sprawy w momencie przekształcenia mogą również występować zobowiązania wspólnika Spółki wobec swoich kontrahentów, które nie zostały uregulowane przez wspólnika (w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej) do dnia Przekształcenia. Wraz z przekształceniem Zobowiązania zostaną ujęte w księgach rachunkowych Spółki jako aktywa - należności do wspólnika Spółki po Przekształceniu. Zobowiązania te będą regulowane przez Spółkę względem kontrahentów będą spłacane przez Spółkę jako podmiot, który wstąpi w obowiązki wspólnika (jednoosobowej działalności gospodarczej).

Jak już wcześniej wskazano Spółka z o.o., która powstała z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podmiotu przekształcanego. Zatem wszelkie zobowiązania jakie nie zostały uregulowane przez wspólnika Spółki prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na dzień przekształcenia stają się zobowiązaniami Spółki. Taka sama sytuacja dotyczy należności, które nie zostały uregulowane przez kontrahentów do dnia przekształcenia, a które otrzyma już Spółka jako podmiot powstały z przekształcenia JDG. Bowiem w wyniku dokonanej restrukturyzacji Spółka wstępuję we wszystkie prawa i obowiązki. Dotyczy to również spłaty zobowiązań i otrzymywania należności wypracowanych przez JDG.

Wobec powyższego regulowanie po Przekształceniu przez Spółkę Zobowiązań wobec kontrahentów nie będzie skutkowało powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani obowiązkiem korygowania rozpoznanych przed Przekształceniem przez Wnioskodawcę kosztów uzyskania przychodów.

Tym samym Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pytania przedstawione przez Pana we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. Wydana interpretacja dotyczy więc tylko sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 z późn. zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.