Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna– stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 9 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 29 stycznia 2025 r. (wpływ 30 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego wynikający z wniosku jak i jego uzupełnienia
Posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym od 2011 r. na stałe o symbolu (…) i stopniu znacznym od 2023 r. o symbolu (…). Oprócz (...), w 2019 r. (…). Dodatkowo leczy się Pan na (…).
Pana żona również posiada orzeczenie – stopień umiarkowany od 2002 r. na stałe o symbolu (…). (...). Podczas upałów występują dolegliwości takie jak: (...).
Mieszkanie w którym Państwo mieszkacie jest bardzo nasłonecznione, okna wychodzą na południowy-wschód. Latem temperatura wynosi 30oC.
W listopadzie 2024 r. zakupił Pan i zamontował klimatyzację w mieszkaniu. Zamontowanie klimatyzacji pozwoli na uregulowanie temperatury i oczyszczenie powietrza. W czasie upalnych dni ma Pan problemy ze snem, obniżoną koncentrację, częściej jest Pan zmęczony nawet nie wykonując ciężkiej pracy fizycznej.
Klimatyzacja umożliwi regulację temperatury, zapewniając przyjemny chłód w upalne dni. Poprawi wilgotność jak i jakość powietrza poprzez zamontowane filtry oczyszczające powietrze z zanieczyszczeń i alergenów. Z uwagi na to, że jest Pan (…) to nie chciałby Pan aby schorzenie jeszcze bardziej Panu dokuczało, a ta funkcja klimatyzatora pomoże Panu lepiej funkcjonować.
Zatem zakup i montaż klimatyzacji znacznie poprawi w upalne dni funkcjonowanie i wykonywanie czynności życiowych poprzez lepszy sen co przełoży się na lepszą i sprawniejszą kondycję, radzenie sobie ze zmęczeniem i stresem.
Koszty zakupu pokryte zostały ze środków własnych. Nie otrzymał Pan dofinansowania z żadnych źródeł zewnętrznych. Posiada Pan imienną fakturę na zakup i montaż klimatyzacji.
Zakup i montaż klimatyzacji zostały zrealizowane w okresie trwania niepełnosprawności. Wydatki nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, ani nie zostały odliczone od dochodów w ramach podatku dochodowego od osób fizycznych. W roku 2023 uzyskiwał Pan dochody podlegające opodatkowaniu z emerytury i z tytułu pracy.
Pytanie
Czy może Pan wydatek na zakup i montaż klimatyzacji odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej, określonej w art. 26?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, przysługuje Panu prawo do takiego odliczenia.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r., poz. 163):
Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.
Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7b – 7g tego artykułu.
W myśl art. 26 ust. 7 pkt 4 przywołanej ustawy:
Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie
dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty - w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.
Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
-za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie mieszkań oraz budynków mieszkalnych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (pkt 1)
-zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego (pkt 3).
Należy zaznaczyć, że katalog ulg wymienionych w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest katalogiem zamkniętym, co oznacza, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki enumeratywnie w nim wymienione. Rozszerzająca interpretacja przepisu art. 26 ust. 7a cyt. ustawy jest niedozwolona.
Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo
3) orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.
W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy
Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:
1) I grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności;
2) II grupy inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy albo
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.
Zauważyć należy, że odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.
Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.
Zgodnie z art. 26 ust. 13a ww. ustawy:
Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym od 2011 r. na stałe o symbolu (…) i stopniu znacznym od 2023 r. o symbolu (…). Dodatkowo leczy się Pan na (…). Mieszkanie w którym Pan mieszka jest bardzo nasłonecznione, okna wychodzą na południowy-wschód. Latem temperatura wynosi 30oC. W listopadzie 2024 r. zakupił Pan i zamontował klimatyzację w mieszkaniu. Zamontowanie klimatyzacji pozwoli na uregulowanie temperatury i oczyszczenie powietrza. W czasie upalnych dni ma Pan problemy ze snem, obniżoną koncentrację. Wskazał Pan, że klimatyzacja umożliwi regulację temperatury, zapewniając przyjemny chłód w upalne dni. Poprawi wilgotność jak i jakość powietrza poprzez zamontowane filtry oczyszczające powietrze z zanieczyszczeń i alergenów. Z uwagi na to, że jest Pan (…) to nie chciałby Pan aby schorzenie jeszcze bardziej Panu dokuczało, a ta funkcja klimatyzatora pomoże Panu lepiej funkcjonować. Zatem zakup i montaż klimatyzacji znacznie poprawi w upalne dni funkcjonowanie i wykonywanie czynności życiowych poprzez lepszy sen co przełoży się na lepszą i sprawniejszą kondycję, radzenie sobie ze zmęczeniem i stresem.
Dokonując wykładni zawartego w przytoczonym na wstępie art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pojęcia adaptacji i wyposażenia mieszkań oraz budynków mieszkalnych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności wskazać należy, iż w doktrynie zwraca się uwagę, że przez adaptację i wyposażenie, o których mowa w powyższym przepisie, należy rozumieć takie przystosowanie mieszkania (budynku), które umożliwia lub ułatwia życie w nim osobie niepełnosprawnej (por. A. Bartosiewicz, R. Kubacki, PIT. Komentarz, Lex, 2010, wyd. II). Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „adaptacja” rozumieć należy jako „przystosowanie”, które jednak niekoniecznie oznaczać musi „ulepszenie”, czy „przekształcenie” zaistniałego stanu rzeczy – w tym przypadku warunków mieszkaniowych dla potrzeb osoby niepełnosprawnej – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 29 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Wr 667/11.
Zgodnie z językowym znaczeniem termin „adaptacja” to przystosowanie do innego użytku, przerobienie dla nadania innego charakteru, np. w budownictwie przeróbka budynku (Mały słownik języka polskiego, Warszawa 1994). Natomiast, „wyposażenie” to urządzenia potrzebne do prawidłowego funkcjonowania czegoś.
Adaptacja mieszkania jest to zatem przeróbka, mająca nadać mu inny charakter, przystosować do innego użytku, natomiast wyposażenie mieszkania – to przydanie mu rzeczowych elementów zwiększających jego walory użytkowe. Zatem, adaptacja i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego musi ułatwiać osobie niepełnosprawnej egzystowanie w tym lokalu (budynku), biorąc pod uwagę rodzaj niepełnosprawności. Stąd też w przypadku każdego niepełnosprawnego, wydatki na adaptację i wyposażenie lokalu (budynku) mieszkalnego mogą być inne, gdyż powinny odzwierciedlać potrzeby wynikające z niepełnosprawności.
Podkreślić jeszcze raz należy, że odnosząc się do art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepis ten nie określa szczegółowo jakiego rodzaju wydatki poniesione na adaptację i wyposażenie podlegają odliczeniu ani też nie zawiera żadnego wyłączenia konkretnego rodzaju wydatków. Jedynym warunkiem zastosowania tego odliczenia, jest to by adaptacja (wyposażenie) mieszkania (budynku mieszkalnego) odpowiadała potrzebom wynikającym z niepełnosprawności. Dlatego też istotne są okoliczności danej sprawy, tzn. czy konkretne elementy adaptacji czy wyposażenia mieszkania spełniają dla osoby niepełnosprawnej tę funkcję.
Natomiast użyte w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że ustawodawca zalicza do nich sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne – mające cechy sprzętu, urządzeń i narzędzi indywidualnych, niezbędnych w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiającej tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonywania wynika z niepełnosprawności. Zakupiony sprzęt (urządzenie, narzędzie) powinien mieć indywidualny charakter, być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz ułatwiać wykonywanie czynności życiowych, ograniczenie których wynika z zakresu niepełnosprawności. Niewątpliwie zakup i montaż klimatyzatora będzie ułatwiał osobie niepełnosprawnej wykonywanie czynności życiowych, jednak jako urządzenie nieposiadające indywidualnych cech nie mieści się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PIT.
Zatem wydatki poniesione na zakup i montaż klimatyzacji, należy rozstrzygać przez pryzmat art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W sytuacji, gdy zakup i montaż klimatyzacji odpowiada potrzebom wynikającym z niepełnosprawności podatnika lub osoby niepełnosprawnej będącej na jego utrzymaniu, to poniesione na ten cel wydatki można odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej (przy zachowaniu pozostałych warunków wynikających z przepisów).
W opisie sprawy jednoznacznie wskazał Pan, że posiada Pan orzeczenie o stopniu niepełnosprawności umiarkowanym od 2011 r. na stałe o symbolu (…) i stopniu znacznym od 2023 r. o symbolu (…). Dodatkowo leczy się Pan na (…). Natomiast w uzupełnieniu wniosku wyjaśnił Pan, w jaki sposób zakup i montaż klimatyzacji, ułatwi Panu wykonywanie funkcji życiowych, tj. że klimatyzacja umożliwi regulację temperatury, zapewniając przyjemny chłód w upalne dni. Poprawi wilgotność jak i jakość powietrza poprzez zamontowane filtry oczyszczające powietrze z zanieczyszczeń i alergenów. Klimatyzacja znacznie poprawi w upalne dni funkcjonowanie i wykonywanie czynności życiowych poprzez lepszy sen co przełoży się na lepszą i sprawniejszą kondycję, radzenie sobie ze zmęczeniem i stresem.
Natomiast z wniosku jak i jego uzupełnienia nie wynika, że zakup i montaż klimatyzacji został dokonany w związku z Pana potrzebami wynikającymi z niepełnosprawności, a więc, że klimatyzacja ma bezpośredni związek z posiadaną przez Pana niepełnosprawnością.
Mając powyższe na uwadze, wydatek na zakup i montaż klimatyzacji, w Pana sytuacji, nie stanowi wydatku na przystosowanie mieszkania odpowiadające potrzebom wynikającym z Pana niepełnosprawności, a jedynie (jak Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku) poprawi w upalne dni funkcjonowanie i wykonywanie czynności życiowych, dlatego poniesionych na ten cel wydatków nie może Pan odliczyć od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej.
Zatem wydatki poniesione przez Pana na zakup i montaż klimatyzacji nie mieszczą się w dyspozycji przepisu art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, bowiem nie stanowią wydatku na przystosowanie mieszkania odpowiadające potrzebom wynikającym z Pana niepełnosprawności. W związku z tym, wydatków poniesionych na zakup i montaż klimatyzacji nie może Pan odliczyć w ramach ulgi rehabilitacyjnej w myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 26 ust. 7a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Zgodnie ze wskazaniem we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Pan jest wnioskodawcą w niniejszej sprawie. Tym samym wystąpił Pan o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dlatego niniejsza interpretacja stanowi odpowiedź na pytanie w niej zawarte tylko w odniesieniu do Pana osoby. Nie wywiera ona skutku prawnego dla Pana żony.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.