Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 8 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu śmierci Pana wujka, tj. (...) 2024r. nabył Pan udziały w 3 nieruchomościach w wysokości 4/60, jako jeden z 16 spadkobierców.

I.Pierwsze zdarzenie

Spadkodawca wraz z żoną nabył spółdzielcze prawo do lokalu mieszkaniowego [dopisek organu – powinno być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego] w (...) 2018 r. do ich majątku wspólnego.

Żona zmarła w (...) 2018 r. Spadkodawca nabył udział 3/4 w ww. lokalu mieszkalnym i siostrzeniec żony w udziale 1/4.

W 2020 r. aktem notarialnym – umowa o podział majątku wspólnego, dział spadku oraz zniesienie współwłasności, spadkodawca nabył w całości spółdzielcze prawo do lokalu mieszkaniowego [dopisek organu – powinno być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego].

W (...) 2024 r. wszystkie udziały w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego [dopisek organu – powinno być w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego] (całe mieszkanie) zostały sprzedane (wszyscy spadkobiercy sprzedali swoje udziały).

W związku z tym, że spadkodawca nabył mieszkanie wraz z żoną do majątku wspólnego w 2018 r. (spadkodawca był właścicielem 5 lat), nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

II.Zdarzenie drugie

Spadkodawca wraz z żoną nabył do majątku wspólnego własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego [dopisek organu – powinno być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego] (...) 2003 r.

Żona zmarła w (...) 2018 r. Spadkodawca nabył udział 3/4 w ww. lokalu mieszkalnym i siostrzeniec żony w udziale 1/4.

W 2020 r. aktem notarialnym – umowa o podział majątku wspólnego, dział spadku oraz zniesienie współwłasności, spadkodawca nabył w całości spółdzielcze prawo do lokalu mieszkaniowego [dopisek organu – powinno być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego].

W (...) 2024 r. wszystkie udziały w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego [dopisek organu – powinno być w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego] (całe mieszkanie) zostały sprzedane (wszyscy spadkobiercy sprzedali swoje udziały).

W związku z tym, że spadkodawca nabył mieszkanie wraz z żoną do majątku wspólnego w 2003 r. (spadkodawca był właścicielem 5 lat), nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

III. Zdarzenie trzecie

Spadkodawca wraz z żoną nabył do majątku wspólnego własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego [dopisek organu – powinno być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego] (...) 1976 r.

Żona zmarła w (...) 2018 r. Spadkodawca nabył udział 3/4 w ww. lokalu mieszkalnym i siostrzeniec żony w udziale 1/4.

W 2020 r. aktem notarialnym – umowa o podział majątku wspólnego, dział spadku oraz zniesienie współwłasności, spadkodawca nabył w całości spółdzielcze prawo do lokalu mieszkaniowego [dopisek organu – powinno być spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego].

W (...) 2024 r. wszystkie udziały w spółdzielczym prawie do lokalu mieszkalnego [dopisek organu – powinno być spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego] (całe mieszkanie) zostały sprzedane (wszyscy spadkobiercy sprzedali swoje udziały).

W związku z tym, że spadkodawca nabył mieszkanie wraz z żoną do majątku wspólnego w 1976 r. (spadkodawca był właścicielem 5 lat), nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego.

Nadmienia Pan, że zbycie nieruchomości nie nastąpiło w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Pytanie

We wniosku – w części dotyczącej pytania – wskazał Pan:

Sprzedaż Pana udziału w trzech nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawcę w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, kolejno w latach 1976, 2003, 2018 rok. i w momencie sprzedaży w 2024 roku upłynął wymagany 5-letni okres.

Z powyższego zatem wynika, że Pana intencją jest otrzymanie interpretacji w odpowiedzi na pytanie:

Czy sprzedaż Pana udziałów w trzech spółdzielczych własnościowych prawach do lokali mieszkalnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że sprzedaż Pana udziałów w trzech nieruchomościach nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Nieruchomości zostały nabyte przez spadkodawcę w ramach wspólności majątkowej małżeńskiej, kolejno w latach 1976, 2003, 2018, zatem w momencie sprzedaży w 2024 r. upłynął wymagany 5-letni okres.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Tym samym, każda czynność prawna, której przedmiotem jest odpłatne zbycie nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c cytowanej ustawy, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu, jeżeli zostanie dokonana w określonym czasie, tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec tego, w przypadku sprzedaży nieruchomości lub tych praw decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób ich nabycia.

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który sprzedaje nieruchomość (udział w nieruchomości), ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Zatem ustalenie daty nabycia nieruchomości i ww. praw majątkowych ma istotne znaczenie dla określenia skutków podatkowych ich odpłatnego zbycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Tym samym stwierdzam, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo wyjaśniam, że we wszystkich wymienionych uprzednio przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Moment nabycia spadku przez spadkobiercę należy ocenić zgodnie z przepisami ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

W świetle art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Z kolei, art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Stosownie do art. 925 powołanej ustawy Kodeks cywilny:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

 W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Natomiast z art. 195 tego Kodeksu wynika, że:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

W świetle art. 196 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wskazać należy, że – jak wynika z opisu zdarzenia – w małżeństwie Pana wujka i jego żony istniała wspólność majątkowa małżeńska.

W związku z tym, że trzy lokale mieszkalne – będące przedmiotem spadku – stanowiły majątek wspólny małżonków (Pana wujka i jego żony) odnieść należy się także do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Zgodnie z art. 31 § 1 powołanego Kodeksu:

Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Przedmiotami majątkowymi, w rozumieniu tego przepisu, są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna.

Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Odnosząc powyższe do niniejszej sprawy należy stwierdzić, że zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków, nabycie spółdzielczych własnościowych praw do lokali mieszkalnych do majątku objętego małżeńską wspólnością ustawową, oznacza nabycie przez każdego z małżonków tych praw w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Wskutek tego, małżonek w momencie śmierci drugiego z nich, nie mógł ponownie nabyć udziału w tych prawach.

W opisie zdarzenia podał Pan:

·(...) 2024 r. nabył Pan udziały w 3 nieruchomościach w wysokości 4/60, jako jeden z 16 spadkobierców.

·Spadkodawcą był Pana wujek, który zmarł (...) 2024 r.

·Między spadkodawcą (Pana wujkiem a jego żoną) istniała wspólność majątkowa.

·Spadkodawca wraz z żoną nabył do wspólności majątkowej małżeńskiej trzy spółdzielcze własnościowe prawa do lokali mieszkalnych, tj.: w (...) 1976 r., w (...) 2003 r. oraz w (...) 2018 r.

·Żona Pana wujka zmarła w (...) 2018 r.

·Pana wujek nabył po 3/4 udziału w każdym z w ww. lokali mieszkalnych, pozostała 1/4 udziału w tych lokalach mieszkalnych przypadła siostrzeńcowi żony Pana wujka

·W 2020 r. aktem notarialnym – umowa o podział majątku wspólnego, dział spadku oraz zniesienie współwłasności, spadkodawca (Pana wujek) nabył w całości ww. trzy lokale mieszkalne.

·W (...) 2024 r. wszystkie udziały w opisanych lokalach mieszkalnych zostały sprzedane (wszyscy spadkobiercy sprzedali swoje udziały).

·Zbycie lokali mieszkalnych nie nastąpiło w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec tego, mając na uwadze powołane uprzednio przepisy prawa oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia stwierdzam, że na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie w 2024 r., przez Pana udziałów w trzech lokalach mieszkalnych nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu. Nabyte przez Pana, w spadku, udziały w trzech lokalach mieszkalnych sprzedał Pan bowiem po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego przez Pana wujka i jego żonę.

Wobec tego stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego.

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.