Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej i nieprawidłowe w części dotyczącej odliczenia wydatków w ramach ulgi rehabilitacyjnej od podatku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 31 grudnia 2024 r.), pismem z 7 stycznia 2025 r. oraz pismem z 12 stycznia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Pana małoletni syn (2 lata) A.A. cierpi na dziecięce porażenie mózgowe (hemiplegia) i posiada orzeczenie o niepełnosprawności. Na podstawie zaleceń lekarskich (neurolog - opinia załączona), zakupił Pan platformę wibracyjną (…), na której ma Pan rehabilitować syna w warunkach domowych. Plan rehabilitacji został ułożony indywidualnie dla syna przez lekarza i fizjoterapeutę. Do wniosku załączył Pan:

• fakturę za zakup,
• specyfikację urządzenia,
• opinię neurologa wyjaśniającą potrzebę stosowania platformy,
• orzeczenie o niepełnosprawności,
• potwierdzenie przelania opłaty za indywidualną interpretację podatkową.

Uzupełnienie stanu faktycznego

Chce Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej za rok 2024.

Data wystawienia orzeczenia o niepełnosprawności Pana syna to 21 marca 2024 r. Niepełnosprawność Pana syna datuje się od urodzenia tj. od (…) r. Pana syn jest uznany za osobę niepełnosprawną od (…). Orzeczenie o niepełnosprawności zostało wydane przez Miejski Zespół ds. Orzekania o Niepełnosprawności (…).

W odpowiedzi na pytanie: „czy zakupiona przez Pana platforma wibracyjna ma ścisły związek z niepełnosprawnością Pana syna?”, odpowiedział Pan, że tak. Na platformie odbywa się rehabilitacja Pana syna.

W roku, w którym nabył Pan platformę wibracyjną, uzyskał Pan dochody ze stosunku pracy.

W odpowiedzi na pytanie: „czy zakupiona platforma wibracyjna posiada cechy indywidualnego sprzętu przystosowanego dla osób niepełnosprawnych, ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności?”, odpowiedział Pan, że platforma nie jest sprzętem produkowanym pod konkretną osobę, ale częstotliwość pracy platformy, jak i pozycja (amplituda) i ustawienie stóp wybierane są i dostosowywane przez terapeutę dla każdego pacjenta indywidualnie. Syn ma dobrany indywidualnie przez lekarza i fizjoterapeutę zestaw ćwiczeń rehabilitacyjnych przeprowadzanych na platformie.

W odpowiedzi na pytanie: „czy pomiędzy zakupionym sprzętem a rodzajem niepełnosprawności Pana syna pozostaje ścisły związek?”, odpowiedział Pan, że tak. Pana syn ma hemiplegię (dziecięce porażenie mózgowe) i platforma wykorzystywana jest do rehabilitacji osób z dziecięcym porażeniem mózgowym.

W odpowiedzi na pytanie: „w jaki sposób platforma wibracyjna będzie używana w rehabilitacji Pana syna oraz w jaki sposób będzie służyć przywracaniu sprawności organizmu lub ułatwiać wykonywanie czynności życiowych?”, odpowiedział Pan, że Pana syn codziennie używa platformy do rehabilitacji. Sinusoidalny, powtarzalny ruch platformy do wibrotreningu skutkuje efektem uczenia motorycznego i neuronowego. Boczna zmienna wibracja stymuluje istotny z punktu fizjologicznego typ ruchu podobny do motoryki ludzkiej. Wibrotrening zapewnia stymulację mechaniczną i wywołuje odruchy w ciele niezależne od woli przewodząc impulsy od mięśnia do rdzenia. Z tego powodu, trening na platformie (…) jest mimowolnie kontrolowany. Zestaw ćwiczeń dla A.A.  jest indywidualnie dostosowany, by efektywnie usprawnić istniejące funkcje oraz dążyć do określonych prawidłowych wzorców ruchu. Częstotliwość stymulacji mięśni w trakcie treningu (…) optymalizuje uczenie się mięśni ruchowych poprzez dużą ilość powtórzeń. Ilość powtórzeń ma kluczowe znaczenie w procesie uczenia się. Z tego powodu zarówno częstotliwość, jak i pozycja (amplituda) i ustawienie stóp wybierane są i dostosowywane przez terapeutę dla każdego pacjenta indywidualnie. Trening (…) poprawia świadomość własnego ciała, kontrolę postawy i siłę mięśni.

W odpowiedzi na pytanie: „czy z opinii neurologa wynika, że platforma wibracyjna jest niezbędna w rehabilitacji Pana syna i jest w niej wykorzystywana, jednocześnie służy przywróceniu sprawności organizmu Pana syna, stosownie do potrzeb wynikających z jego niepełnosprawności?”, odpowiedział Pan, że tak. Zgodnie z opinią neurologa platforma wibracyjna jest potrzebna w codziennej rehabilitacji A.A. w celu:

• poprawy postawy, koordynacji ciała i kontroli (zręczności) nad wykonywanymi ruchami,
• utrzymania i poprawy siły i funkcji mięśni,
• poprawy propriocepcji,
• przywrócenia symetrii ciała poprzez rytmiczne ruchy prawo i lewostronne platformy treningowej
• poprawy równowagi i czasu reakcji, a poprzez to zapobieganie upadkom,
• zapobiegania uszkodzeniom spowodowanym unieruchomieniem,
• rozluźnienia napiętych mięśni - normalizacji napięcia mięśniowego – zmniejszenia spastyczności,
• zwiększenia elastyczności i zakresu wykonywanych ruchów.

W odpowiedzi na pytanie: „czy wydatki poniesione na zakup ww. urządzenia były zrealizowane w celu poprawy stanu zdrowia Pana syna?”, odpowiedział Pan, że tak.

W odpowiedzi na pytanie: „czy faktura, którą otrzymał Pan za ww. urządzenie, obejmuje: a) Pana dane jako kupującego (odbiorcę towaru i usługi)? b) dane sprzedającego (towar i usługę)? c) datę jej wystawienia? d) rodzaj zakupionego towaru?”, odpowiedział Pan, że tak, 21 listopada 2024 r., nazwa towaru – (…) platforma do wibroterapii.

Wydatek na ww. urządzenie nie został sfinansowany (dofinansowany) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo został Panu zwrócony w jakiejkolwiek innej formie, zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odliczony od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c, odliczony od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Pytanie

Czy może Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od podatku koszt zakupu (5900 PLN) platformy wibracyjnej (…) (jako indywidualny sprzęt niezbędny w rehabilitacji)?

Pana stanowisko w sprawie

Może Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od podatku koszt zakupu (5900PLN) platformy wibracyjnej (…). Jest to indywidualny sprzęt niezbędny w rehabilitacji i używany stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności Pana syna A.A.(dziecięce porażenie mózgowe - hemiplegia).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które Pan przedstawił we wniosku, jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Odliczeniu od dochodu podlegają co do zasady wydatki poniesione od daty uzyskania orzeczenia o niepełnosprawności, chyba że w orzeczeniu tym wskazano, że niepełnosprawność datowana jest wcześniej niż data wydania orzeczenia. W takiej sytuacji podatnik może odliczyć wydatki poniesione po dniu wskazanym w orzeczeniu jako data ustalenia niepełnosprawności.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ww. ustawy, natomiast zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7 i 7b-7g tego artykułu.

Zgodnie z art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 26 ust. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 26 ust. 7 pkt 4 ww. ustawy:

W myśl art. 26 ust. 7d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 26 ust. 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 26 ust. 13a ww. ustawy:

Należy również pokreślić, że wszelkie zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień podatkowych powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wykluczone jest w tym wypadku stosowanie wykładni rozszerzającej jak i zawężającej.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana syn posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane ze względu na dziecięce porażenie mózgowe (hemiplegia).

Pana wątpliwości budzi kwestia możliwości odliczenia w ramach ulgi rehabilitacyjnej wydatków poniesionych na zakup platformy wibracyjnej dla Pana niepełnosprawnego syna.

Podatnik w ramach ulgi rehabilitacyjnej może odliczyć od dochodu wyłącznie wydatki na zakup, naprawę lub najem sprzętu, urządzeń niezbędnego w rehabilitacji oraz ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Oznacza to, że taki sprzęt musi posiadać właściwości leczniczo – rehabilitacyjne lub ułatwiać tej osobie, ze względu na jej niepełnosprawność, wykonywanie czynności życiowych. Z uregulowań zawartych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ww. ustawy wynika zatem, że zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz m.in. służyć przywracaniu sprawności organizmu.

Związek pomiędzy zakupionym sprzętem, urządzeniem lub narzędziem technicznym, a niepełnosprawnością podatnik powinien wykazać w taki sposób, aby organy podatkowe mogły uznać, że zakupiony przedmiot jest niezbędny w rehabilitacji oraz ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, jak również, że istnieje związek pomiędzy rodzajem nabytego przedmiotu a rodzajem niepełnosprawności podatnika, np. powinien okazać zaświadczenie lekarskie wystawione przez lekarza specjalistę stosownie do stanu zdrowia osoby niepełnosprawnej i potrzeb indywidualnej rehabilitacji.

Z uregulowań zawartych w ww. przepisie wynika zatem, że:

• pomiędzy rodzajem nabytego sprzętu a rodzajem niepełnosprawności musi pozostawać ścisły związek,
• zakupiony sprzęt musi być wykorzystywany (używany) w rehabilitacji oraz służyć przywracaniu sprawności organizmu i ułatwiać wykonywanie czynności życiowych,
• cechą zakupionego sprzętu musi być jego indywidualny charakter.

Zaznaczyć należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „rehabilitacja”, zatem konieczne jest wyjaśnienie tego pojęcia w oparciu o definicje encyklopedyczne oraz wydaną z zakresu rehabilitacji literaturę.

Zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii Multimedialnej PWN, „rehabilitacja” to przystosowanie do czynnego udziału w życiu społecznym osób, które z powodu wad wrodzonych lub nabytych, choroby lub urazu są kalekami, bądź doznały przemijającej lub trwałej utraty zdrowia i stały się na stałe lub na pewien czas inwalidami; rehabilitacja jest procesem złożonym, który ma na celu przywrócenie inwalidzie - w możliwie wysokim stopniu - sprawności organizmu oraz poczucia własnej wartości społecznej, zawodowej i rodzinnej. Wyróżnia się rehabilitację leczniczą, społeczną i zawodową. Rehabilitacja lecznicza jest elementem procesu leczenia, a jej celem jest przywrócenie funkcji utraconych w wyniku choroby lub wyrobienia mechanizmów zastępczych; metody rehabilitacji leczniczej obejmują: fizykoterapię, gimnastykę leczniczą, naukę wykonywania czynności codziennych, zaopatrzenie w protezy i aparaty rehabilitacyjne oraz nauczenie posługiwania się nimi. Rehabilitacja społeczna umożliwia człowiekowi niepełnosprawnemu zyskanie zdolności do życia w społeczeństwie; obejmuje przystosowanie inwalidy do pełnienia odmiennej roli społecznej i do nowych form uczestnictwa w życiu społecznym oraz przygotowanie jego środowiska pod względem psychicznym (akceptacja osobowości i potrzeb inwalidy) i warunków pobytu (wyposażenie mieszkania, środki poruszania się i wykonywania codziennych czynności).

Platforma wibracyjna, którą kupił Pan w 2024 r., niewątpliwie jest pomocna w rehabilitacji Pana syna. Platforma wykorzystywana jest do codziennej rehabilitacji Pan syna z dziecięcym porażeniem mózgowym. Platforma nie jest sprzętem produkowanym pod konkretną osobę, ale częstotliwość pracy platformy, pozycja (amplituda) i ustawienie stóp wybierane są i dostosowywane przez terapeutę dla każdego pacjenta indywidualnie. Platforma wibracyjna ma ścisły związek z rodzajem niepełnosprawności Pana syna. Sinusoidalny, powtarzalny ruch platformy do wibrotreningu skutkuje efektem uczenia motorycznego i neuronowego. Boczna zmienna wibracja stymuluje istotny z punktu fizjologicznego typ ruchu podobny do motoryki ludzkiej. Wibrotrening zapewnia stymulację mechaniczną i wywołuje odruchy w ciele niezależne od woli przewodząc impulsy od mięśnia do rdzenia. Z tego powodu, trening na platformie wibracyjnej jest mimowolnie kontrolowany. Zestaw ćwiczeń dla Pana syna jest indywidualnie dostosowany przez lekarza i fizjoterapeutę, by efektywnie usprawnić istniejące funkcje oraz dążyć do określonych prawidłowych wzorców ruchu. Częstotliwość stymulacji mięśni w trakcie treningu na platformie optymalizuje uczenie się mięśni ruchowych poprzez dużą ilość powtórzeń, co ma kluczowe znaczenie w procesie uczenia się. Trening na platformie poprawia świadomość własnego ciała, kontrolę postawy i siłę mięśni. Zgodnie z opinią neurologa platforma wibracyjna jest potrzebna w codziennej rehabilitacji Pana syna w celu:

• poprawy postawy, koordynacji ciała i kontroli (zręczności) nad wykonywanymi ruchami,
• utrzymania i poprawy siły i funkcji mięśni,
• poprawy propriocepcji,
• przywrócenia symetrii ciała poprzez rytmiczne ruchy prawo i lewostronne platformy treningowej
• poprawy równowagi i czasu reakcji, a poprzez to zapobieganie upadkom,
• zapobiegania uszkodzeniom spowodowanym unieruchomieniem,
• rozluźnienia napiętych mięśni - normalizacji napięcia mięśniowego – zmniejszenia spastyczności,
• zwiększenia elastyczności i zakresu wykonywanych ruchów.

Tym samym, platforma wibracyjna spełnia kryterium urządzenia, o którym mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, może Pan skorzystać z ulgi rehabilitacyjnej i odliczyć od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2024 r. koszt zakupu platformy wibracyjnej jako sprzętu niezbędnego w rehabilitacji syna.

Pana stanowisko w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Wydatki w ramach ulgi rehabilitacyjnej, jak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu, a nie jak wskazał Pan od podatku, dlatego też uznałem Pana stanowisko w tej części za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.