Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

• nieprawidłowe - w części dotyczącej ustalenia daty, od której należy liczyć pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

• nieprawidłowe – w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości, który Pani ciocia nabyła w spadku po śmierci syna,
• prawidłowe – w części dotyczącej skutków podatkowych z tytułu sprzedaży udziału w nieruchomości, który Pani ciocia nabyła do majątku wspólnego małżonków,
• prawidłowe – w części dotyczącej możliwości zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 21 ust.1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do wydatków poniesionych na wymianę wszystkich lub niektórych podłóg w pokojach, kuchni, przedpokoju, łazience i na balkonie, wymianę wewnętrznych drzwi i framug drzwiowych.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 26 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 1 stycznia 2025 r. (wpływ 1 stycznia 2025 r.) oraz pismem z 24 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Rodzona siostra Pani ojca (czyli Pani ciocia) A.A. i jej mąż B.B. oraz ich syn C.C. nabyli niezabudowaną działkę zgodnie z aktem notarialnym dokumentującym Umowę sprzedaży sporządzonym (…) 1996 roku przez notariusz w (…) za Rep. (…) Nr (…), który potwierdził, że A.A. i B.B. będąc w ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej nabyli w udziale 1/2 część działki oraz ich syn C.C. nabył w udziale 1/2 pozostałą część przedmiotowej działki.

W związku małżeńskim A.A. i B.B. obowiązywał zgodnie z prawem ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej niezmieniony żadną umową ani orzeczeniem sądu, nadto, nie toczyło się żadne postępowanie i nie zachodziły żadne przesłanki mogące skutkować unieważnieniem powołanej wyżej umowy lub wzruszeniem ich tytułu prawnego do działki.

W dacie nabycia działki ich syn C.C. był kawalerem i w tym stanie cywilnym pozostał do śmierci i nie pozostawił potomstwa.

W następnych latach na działce został wybudowany przez nich dom, którego zakończenie budowy i oddanie do użytku nastąpiło (…) 2007 roku potwierdzone zaświadczeniem Nr (…) z (...) Inspektoratu Nadzoru Budowlanego (…).

B.B. zmarł 10 listopada 2020 roku i spadek po nim - na podstawie ustawy nabyli żona A.A. i syn C.C. w udziałach po 1/2 części każde z nich, co zostało potwierdzone Aktem poświadczenia dziedziczenia w dniu (…) 2021 roku za Rep. (…) Nr (…), zgodnie z którym stali się oni współwłaścicielami tej nieruchomości (działki z domem) to znaczy A.A. w udziale 3/8 części i C.C. w udziale 5/8 części.

Syn C.C. zmarł 12 maja 2022 roku i spadek po nim - na podstawie ustawy nabyła jego matka A.A. w całości, co zostało potwierdzone Aktem poświadczenia dziedziczenia w dniu (…) 2022 roku za Rep. (…) Nr (…), zgodnie z którym jedynym właścicielem nieruchomości stała się A.A.

Pani ciocia A.A. zmarła 15 lutego 2023 roku i spadek po niej - na podstawie ustawy nabyło 6 osób jako najbliżsi krewni (dzieci 2 braci i siostry zmarłej), co zostało potwierdzone Aktem poświadczenia dziedziczenia w dniu (…) 2023 roku za Rep. (…) Nr (…), zgodnie z którym stała się Pani współwłaścicielem nieruchomości, w której nabyła Pani udział 1/3 części, D.D. udział 1/6 części, E.E. udział 1/6 części, F.F. udział 1/9 części, G.G. udział 1/9 części i H.H. udział 1/9 części.

Podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia zapłaciła Pani co zostało potwierdzone zaświadczeniem od Naczelnika Urzędu Skarbowego (…) z dnia (…) 2023 r. - znak sprawy (…).

Dnia 28 października 2024 roku nieruchomość (działka z domem) została przez Panią i pozostałych współwłaścicieli sprzedana prywatnie w całości przez biuro nieruchomości, nie w ramach działalności gospodarczej, która to Umowa sprzedaży została poświadczona aktem notarialnym w dniu (…) 2024 roku przez notariusz w (…), za Rep. (…) Nr (…). Swoją cześć ze sprzedaży działki z domem planuje Pani przeznaczyć w części na zaspokojenie własnych celów mieszkaniowych, a pozostałą część na zaspokojenie Pani budżetu domowego.

Uzupełnienie

Przedmiotem Pani zapytania jest również możliwość skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Środki pieniężne ze sprzedaży Pani części nieruchomości (działki z domem) planuje Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, to znaczy na remont Pani własnościowego mieszkania. Nie ma Pani więcej nieruchomości oprócz swojego mieszkania.

Jeżeli chodzi o planowany remont Pani mieszkania, to jeżeli by do niego doszło, to bierze Pani pod uwagę ewentualnie wymianę wszystkich lub niektórych podłóg w pokojach, kuchni, przedpokoju, łazience i na balkonie, wymianę wewnętrznych drzwi i framug drzwiowych oraz zainstalowanie jednej lub dwóch szaf w stałej zabudowie (np. typu "(…)").

Przychód ze sprzedaży działki z domem planuje Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, to znaczy na remont Pani własnościowego mieszkania nie później niż w okresie 3 lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działki z domem to znaczy licząc od końca roku 2024.

W mieszkaniu, którego remont Pani planuje realizuje Pani własne cele mieszkaniowe tzn. mieszka Pani w nim.

Pytania

1.Od jakiej daty należy liczyć bieg 5 lat nabycia przez spadkodawców nieruchomości, którą Pani odziedziczyła?

2.Czy będzie Pani musiała zapłacić podatek dochodowy w związku ze sprzedażą odziedziczonej nieruchomości (w której miała Pani udział 1/3 części)?

3.Czy w przedstawionym stanie faktycznym przychód uzyskany ze sprzedaży Pani części działki z domem może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Niniejsza interpretacja jest odpowiedzią na pytania Nr 1 i 2 oraz na pytanie Nr 3 w części dotyczącej możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej do wydatków poniesionych na wymianę wszystkich lub niektórych podłóg w pokojach, kuchni, przedpokoju, łazience i na balkonie, wymianę wewnętrznych drzwi i framug drzwiowych.

Natomiast w zakresie pytania Nr 3 w części dotyczącego możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej do wydatków poniesionych na zainstalowanie jednej lub dwóch szaf w stałej zabudowie (np. typu "(…)") zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Przedstawia Pani swoją ocenę i stanowisko do sprawy odnosząc się do dwóch przepisów: - przepis art.10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz - nowego przepisu art. 10 ust. 5 z nowelizacji tejże ustawy z 23 października 2018 r. o podatku od osób fizycznych, który stosuje się do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT określał, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości, powstawał wtedy, gdy zbycie następuje przed upływem 5 lat liczonych od końca roku, w którym miało miejsce nabycie. Przepis dotyczył także osób, które nabyły nieruchomość w drodze spadku i jeśli sprzedały ją przed upływem 5 lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycia musiały zapłacić podatek gdyż termin 5 lat był liczony od dnia śmierci spadkodawcy.

Nowy art. 10 ust. 5 ustawy o PIT stosowany do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r. mówi, że w przypadku zbycia nieruchomości w drodze spadku, 5-letni okres liczony jest od daty nabycia lub zbudowania nieruchomości przez spadkodawcę.

W konsekwencji według Pani, od odziedziczonej przez Panią nieruchomości, którą A.A., B.B. oraz ich syn C.C. nabyli jednocześnie i w całości (...) 1996 roku, czyli dużo wcześniej niż 5 lat przed ich śmiercią, jako spadkobierca nie będzie Pani musiała płacić podatku od sprzedaży tej nieruchomości (w której miała Pani udział w 1/3 części) przed upływem 5 lat od dnia śmierci spadkodawcy.

W Pani ocenie, w przedstawionej sytuacji przychód uzyskany ze sprzedaży działki z domem (nieruchomości) może korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie ma ku temu żadnych przeszkód prawnych.

Działkę z domem (nieruchomość) odziedziczyła Pani w drodze spadku po swojej Cioci w 2023 roku i sprzedała Pani swoją część tej nieruchomości w roku 2024.

Planuje Pani, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości będzie przeznaczony w okresie 3 lat licząc od końca 2024 na remont Pani własnościowego mieszkania, gdzie ewentualnie planuje Pani wymianę wszystkich lub niektórych podłóg w pokojach, kuchni, przedpokoju, łazience i na balkonie, wymianę wewnętrznych drzwi i framug drzwiowych oraz zainstalowanie jednej lub dwóch szaf w stałej zabudowie (np. typu "(…)").

Zakłada Pani, że wydatkowanie części kwoty pozyskanej ze sprzedaży działki z domem na remont Pani mieszkania jest warunkiem wystarczającym do zastosowania zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Z treści powyższego przepisu wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych, zawartym w ww. ustawie, bądź od których zaniechano poboru podatku.

Źródła przychodów

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Nabycie nieruchomości w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.) stanowi, że:

Według art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Na mocy art. 925 powołanej ustawy:

W świetle art. 1025 § 1 ww. ustawy:

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o nabyciu spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wskazać zatem należy, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku - pięcioletni termin liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, przy czym jeżeli nieruchomość była nabyta przez spadkodawcę również w drodze spadku, wówczas moment nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę określany jest zgodnie z przepisami kodeksu cywilnego, tj. z chwilą śmierci spadkodawców spadkodawcy.

Z wniosku wynika, że udział w nieruchomości nabyła Pani w spadku po cioci. Pani ciocia udział w tej nieruchomości nabyła (...) 1996 r. ze swoim mężem (Pani wujkiem) do majątku wspólnego małżonków i ze swoim synem C. Po śmierci wujka 10 listopada 2020 r. udziały w nieruchomości nabyła Pani ciocia ze swoim synem. Po śmierci syna 12 maja 2022 r. Pani ciocia stała się wyłącznym właścicielem tej nieruchomości.

Biorąc pod uwagę fakt, że udział w nieruchomości będącej przedmiotem spadku, stanowił majątek wspólny małżonków (Pani cioci i wujka) – należy się odnieść do przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.), w której zostały uregulowane stosunki majątkowe między małżonkami.

Stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami

Przepis art. 31 § 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy stanowi, że:

Ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ustawodawca ukształtował jako wspólność łączną, bezudziałową.

Z kolei jak stanowi art. 35 ww. Kodeksu:

Ustawowy ustrój majątkowy między małżonkami może ulec zniesieniu lub ograniczeniu na skutek zawartej między nimi umowy (art. 47 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego), na skutek orzeczenia sądu (art. 52 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego) albo z mocy prawa np. ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków (art. 53 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego).

Co do zasady, z chwilą ustania wspólności ustawowej, wspólność dotychczas bezudziałowa zostaje zastąpiona przez współwłasność w częściach ułamkowych. Od tej chwili małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym, niezależnie od tego, w jakim stopniu każdy z nich przyczynił się do jego powstania.

Stosownie natomiast do art. 50¹ Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe, zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności).

Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Wspólność ta jest wspólnością masy majątkowej i obejmuje cały zbiór praw majątkowych, takich jak własność i inne prawa rzeczowe czy wierzytelności.

Skutki podatkowe dla Pani w związku ze sprzedażą udziału nabytego w nieruchomości w spadku po Pani cioci

W przedmiotowej sprawie datą nabycia nieruchomości będącej przedmiotem wniosku przez spadkodawcę (Pani ciocię), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 3 lipca 1996 r., tj. dzień nabycia udziału w tej nieruchomości do majątku wspólnego Pani cioci i jej męża oraz 12 maja 2022 roku, tj. dzień śmierci syna – jej spadkodawcy.

Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Panią w drodze spadku po cioci, która ten udział nabyła do majątku wspólnego z mężem, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę, tj. od końca 1996 r., zatem termin ten upłynął z dniem 31 grudnia 2001 r.

Wobec tego dokonana w 2024 r. sprzedaż udziału w nieruchomości nabytego w drodze spadku po cioci, która nabyła ten udział w nieruchomości do majątku wspólnego wraz z mężem, nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie tego udziału nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę, tj. Pan ciocię.

Zatem w tej części Pani stanowisko jest prawidłowe.

Z treści wniosku wynika także, że spadkodawca (Pani ciocia) pozostały udział w nieruchomości nabyła w wyniku dziedziczenia po swoim synu, który zmarł w 2022 r. 

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawców.

Zatem, w odniesieniu do tej części udziału w nieruchomości, która została nabyta przez Panią w drodze spadku po cioci, która udział ten nabyła w spadku po zmarłym w 2022 r. synu, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę tj. od końca 2022 r., zatem termin ten upłynie z dniem 31 grudnia 2027 r.

W związku z tym odpłatne zbycie w 2024 r. udziału w nieruchomości, który nabyła Pani w spadku po cioci, w części w jakiej ten udział Pana ciocia odziedziczyła po synu (2022 r.), stanowi dla Pani źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem terminu, o którym mowa w ww. przepisach. Jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z odpłatnego zbycia tego udziału w lokalu mieszkalnym.

Ponadto, wskazuję, że w przedmiotowej sprawie Pani spadkodawcą jest jedynie Pani ciotka, która nieruchomość nabyła w dwóch datach i pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć od końca 1996 r. – tj. od daty nabycia udziału w nieruchomości do majątku wspólnego Pani ciotki i jej męża oraz od końca 2022 r., czyli daty śmierci syna Pani ciotki, a nie jak Pani wskazała we wniosku tylko od 1996 r.

Zatem Pani stanowisko dotyczące określenia daty, od kiedy należy liczyć bieg 5 lat nabycia przez spadkodawców nieruchomości jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Stosownie do art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia (sprzedaży) nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe (potoczne) rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Koszt nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której podatnik staje się właścicielem nieruchomości. Kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłacił nabywca zbywcy za nieruchomość, niezależnie od tego, czy zakup ten był sfinansowany kredytem bankowym, czy też środki na jej zakup pochodzą z oszczędności nabywcy. Koszty nabycia nieruchomości, obejmują nie tylko cenę zakupu, ale również inne wydatki związane z tym nabyciem, np. wynagrodzenie notariusza, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których zasady ustalania określone zostały w art. 22 ust. 6c i 6d ustawy.

Stosownie do ww. art. 22 ust. 6c ustawy:

W myśl art. 22 ust. 6d ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e cytowanej ustawy:

W myśl art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie przedmiotowe

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia.

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D x (W / P) gdzie: D - dochód ze sprzedaży, W - wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, P - przychód ze sprzedaży.

W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości uprawniają do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zawarte w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy wyliczenie wydatków mieszkaniowych ma charakter wyczerpujący, w związku z czym tylko realizacja w wymaganym terminie celów w nim wymienionych pozwala na zwolnienie od podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości lub praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 cytowanej ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Na mocy zaś art. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 26 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z ust. 28 ww. przepisu:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Z istoty rozwiązania zawartego w zacytowanym art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie w wyznaczonym terminie środków uzyskanych ze zbycia nieruchomości na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe.

Przy czym podkreślam, że w ww. przepisie ustawodawca wskazał, że przychód z odpłatnego zbycia ma zostać wydatkowany na „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Istota odpowiedzi na postawione we wniosku wątpliwości sprowadza się zatem do interpretacji ustawowego terminu „własne cele mieszkaniowe”. Samo poniesienie wydatku na nabycie domu lub lokalu mieszkalnego nie świadczy jeszcze o tym, że została spełniona przesłanka skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania.

Warunkiem zwolnienia podatkowego jest wykazanie przez podatnika, że wydatek poniesiony został na zrealizowanie jego własnych celów mieszkaniowych. Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza - według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie - że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”.

Ustawodawca nie odniósł skorzystania z prawa do zwolnienia z opodatkowania od wykazania zamiaru zamieszkania w nowym lokalu jedynie w chwili jego nabycia, lecz wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu.

Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy. Wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Wydatkowanie przychodu na remont lokalu mieszkalnego, w którym realizowane są własne cele mieszkaniowe

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a także nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).

Z treści wniosku wynika także, że część środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży Pani udziału w nieruchomości chce Pani przeznaczyć na remont lokalu mieszkalnego, w którym Pani mieszka, tj. realizuje własne cele mieszkaniowe. Bierze Pani pod uwagę ewentualnie wymianę wszystkich lub niektórych podłóg w pokojach, kuchni, przedpokoju, łazience i na balkonie, wymianę wewnętrznych drzwi i framug drzwiowych.

W przypadku skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z remontem lokalu mieszkalnego, w którym podatnik realizuje własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie lokalu, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym.

I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 z ustawy dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” lokalu/budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego lokalu/budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie lokalu/budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym lokalu/budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego).

W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Zatem planowane przez Panią wydatki na remont, tj. wymianę wszystkich lub niektórych podłóg w pokojach, kuchni, przedpokoju, łazience i na balkonie, wymianę wewnętrznych drzwi i framug drzwiowych, mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. wydatków poniesionych na remont własnego lokalu mieszkalnego. Tym samym wydatki te będą uprawniały Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy.

Zatem Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie dotyczy możliwości zastosowania ulgi mieszkaniowej wobec wydatków poniesionych na zainstalowanie jednej lub dwóch szaf w stałej zabudowie (np. typu "(…)").

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.