Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 i 27 grudnia 2024 r. oraz 16 stycznia 2025 r. (daty wpływu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Główny przedmiot działalności to usługi związane z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne dla klientów w Polsce i za granicą, specjalizując się w tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania i aplikacji. Jego praca koncentruje się na projektowaniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych oraz ich implementacji w kodzie źródłowym. Wszystkie stworzone przez Wnioskodawcę rozwiązania są chronione na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca rozlicza się z podatku dochodowego na zasadach liniowych (19%) oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Posiada również ewidencję czasu pracy oraz szczegółowy opis realizowanych zadań. Zakres działań Wnioskodawcy obejmuje m.in.: rozwój aplikacji służących do wysyłki dokumentów cyfrowych oraz papierowych, projektowanie nowych funkcjonalności związanych z dystrybucją wiadomości przez różne kanały (SMS, RCS, email), współpracę z platformami komunikacyjnymi firm trzecich, takich jak (...).

Technologie wykorzystywane przez Wnioskodawcę: pracuje w środowisku (...), używając języków programowania i narzędzi programistycznych dostosowanych do wymagań klientów oraz specyfiki projektu.

Sposób współpracy odbywa się tak, że Wnioskodawca realizuje zlecenia w ramach zespołu programistycznego liczącego siedem osób. Mimo że działa w ramach ustalonych ram czasowych (7:00–18:00), nie podlega bezpośredniemu nadzorowi kontrahenta w zakresie miejsca pracy. Zawartą ma umowę z X Sp. z o.o., której przedmiotem jest tworzenie oraz rozwijanie oprogramowania służącego do generowania i wysyłki dokumentów w różnych formatach. W ramach tej umowy zrzeka się majątkowych praw autorskich na rzecz kontrahenta, zgodnie z zapisami o przenoszeniu praw własności intelektualnej.

Uzupełnienie wniosku

Oprogramowanie to zbiór kodu źródłowego, bibliotek, modułów i narzędzi, które służą do realizacji określonych funkcji i metod. Jest to szersze pojęcie obejmujące wszystkie elementy potrzebne do tworzenia, zarządzania i działania systemów informatycznych. Aplikacja natomiast, to końcowy produkt powstały na bazie oprogramowania, zaprojektowany z myślą o realizacji konkretnych potrzeb użytkownika. Aplikacja jest wynikiem procesu, który obejmuje tworzenie kodu źródłowego, implementację funkcjonalności, integrację z innymi modułami i narzędziami programistycznymi oraz testowanie, aby spełniała wymagania użytkowników.

Programy komputerowe:

Moduł (...) – program odpowiedzialny za autoryzację do całości systemu. (...)

Moduł (...) – wprowadza szereg innowacyjnych rozwiązań, które wykraczają poza standardowe mechanizmy przetwarzania dokumentów i dystrybucji. (...)

Moduł (...) wprowadza istotne innowacje w obszarze zarządzania zasobami i integracji z procesami produkcyjnymi (...)

Moduł (...) – wprowadza znaczące ulepszenia w zakresie projektowania, przechowywania i dystrybucji treści cyfrowych, umożliwiając szybkie i efektywne tworzenie szablonów dla różnych kanałów komunikacji. (...)

Moduł (...) – jest zaawansowanym rozwiązaniem do obsługi wysyłki dokumentów za pośrednictwem kanałów cyfrowych. (...)

Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, zapewniając bieżące monitorowanie stanów magazynowych oraz statusów dokumentów. (...)

Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, automatyzując szereg procesów związanych z harmonogramowaniem zadań oraz wysyłką wiadomości w oparciu o zaplanowane czasy. (...)

Moduł (...) – umożliwiając tworzenie dynamicznych raportów na podstawie danych generowanych przez inne moduły, (...)

Twórczy charakter działalności opisanej we wniosku przejawia się w kilku aspektach dotyczących tworzenia i rozwijania oprogramowania w systemie Wnioskodawcy. (...).

W ramach realizacji projektu, w którym tworzone jest nowe oprogramowanie, podjęto szereg działań mających na celu usprawnienie dotychczasowego oprogramowania (...).

Oprogramowanie zostało wytworzone i rozwinięte z użyciem nowoczesnych technologii, które znacząco różnią się od rozwiązań stosowanych wcześniej w praktyce gospodarczej. Oprogramowanie zostało stworzone (...).

Nowe oprogramowanie różni się od wcześniejszych rozwiązań przede wszystkim dzięki zastosowaniu nowoczesnych technologii i rozwiązań, które pozwoliły na usprawnienie procesów i zwiększenie wydajności: (...).

Działalność związana z tworzeniem i rozwojem oprogramowania realizowana jest w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z określonym systemem. Każdy projekt jest szczegółowo zaplanowany, a działania Wnioskodawcy są podejmowane na podstawie przygotowanego harmonogramu prac. Harmonogram ten uwzględnia cele do osiągnięcia na każdym etapie realizacji, co umożliwia skuteczne monitorowanie postępu oraz wdrażanie korekt w razie potrzeby. Działania są zgodne z wybranymi metodologiami, takimi jak ... w zależności od obecnych wymagań, które pozwalają na elastyczne zarządzanie projektem.

Systematyczność w podejmowanych działaniach polega na ścisłym przestrzeganiu przez Wnioskodawcę zaplanowanego procesu twórczego, który składa się z dobrze zdefiniowanych etapów. Każdy z etapów obejmuje określone zadania do wykonania, które są realizowane zgodnie z harmonogramem. Ponadto, w każdym etapie wprowadzane są mechanizmy monitorowania postępu prac i zapewnienia jakości, takie jak testowanie, przegląd kodu oraz retrospektywy. Regularne spotkania zespołu (np. daily stand-up meetings) oraz kontrola postępu przy pomocy narzędzi takich jak Jira umożliwiają bieżącą weryfikację postępów i szybką reakcję na pojawiające się problemy.

Dostosowane do potrzeb biznesowych oraz technologicznych. Cele te obejmują zarówno techniczne aspekty (np. wybór technologii, wydajność systemu, integracja z innymi modułami), jak i biznesowe (np. poprawa efektywności procesów, automatyzacja zadań, rozwój nowych funkcjonalności). W ramach projektów realizowanych w różnych latach, cele były dostosowywane do zmieniających się wymagań i potrzeb rynku. W szczególności w pierwszym etapie realizacji projektów celem Wnioskodawcy było stworzenie podstawowej wersji oprogramowania, która pozwalała wdrożenie kluczowych funkcji systemu (…). W kolejnych latach cele obejmowały rozszerzenie funkcjonalności, kolejnych modułów, optymalizację wydajności systemu oraz integrację z nowymi kanałami dystrybucji.

W poszczególnych latach realizacji projektu osiągnięto następujące cele.

W pierwszym roku realizacji projektu opracowano i wdrożono moduł (...) który zapewniał mechanizmy autoryzacji i uwierzytelniania w systemie, oraz moduły (...), odpowiadające za procesy dystrybucji dokumentów i zarządzanie danymi. Celem pracy Wnioskodawcy było stworzenie podstawowej infrastruktury systemu do przesyłania i przechowywania dokumentów.

W drugim roku skupiono się na rozwoju modułu (...), który został rozszerzony o dodatkowe funkcjonalności. Dodatkowo wprowadzono moduł (...) do monitorowania stanu dokumentów oraz moduł (...) odpowiedzialny za kanał dystrybucji wiadomości e-mail. Celem było usprawnienie procesów komunikacji z użytkownikami oraz zapewnienie pełnej kontroli nad stanem wysyłki.

Trzeci rok koncentrował się głównie na dalszym rozwoju modułu (...) (jako najważniejszego modułu w systemie), który obejmował rozszerzenie funkcjonalności, optymalizację wydajności i integrację z dodatkowymi kanałami dystrybucji, w tym z modułem (...) oraz nowym modułem (...). Celem było zwiększenie elastyczności systemu oraz wprowadzenie bardziej zaawansowanych raportów, zwiększono zasoby technologiczne, takie jak serwery chmurowe i narzędzia do analizy danych.

W czwartym roku realizacji projektu wprowadzono moduł (...), który umożliwił skalowanie systemu oraz zwiększenie wydajności i dystrybucji treści. Celem było wprowadzenie narzędzi do bardziej zaawansowanego tworzenia szablonów komunikacji oraz ułatwienie zarządzania kanałami dystrybucji. Zasoby ludzkie został zwiększony o specjalistę z zakresu ... Zwiększono także zasoby sprzętowe i inwestycje w usługi chmurowe, aby zapewnić odpowiednią wydajność i dostępność systemu.

W piątym roku realizacji projektu kontynuowano rozwój pozostałych modułów oraz kanałów dystrybucji. Wprowadzono dodatkowe kanały komunikacyjne, a także dokonano dalszej optymalizacji procesów i integracji z zewnętrznymi systemami, co miało na celu dalsze zwiększenie efektywności i elastyczności platformy. Celem było również wprowadzenie nowych rozwiązań z zakresu automatyzacji procesów oraz poprawy jakości usług.

W odniesieniu do opracowanych harmonogramów, każdy z etapów rozwoju systemu przez Wnioskodawcę miał szczegółowo zaplanowane cele i terminy.

Pierwszy rok: Harmonogram obejmował stworzenie podstawowych modułów (...). Projekt został zrealizowany zgodnie z planem, a wszystkie kluczowe funkcje zostały wdrożone w przewidywanym czasie.

Drugi rok: Harmonogram uwzględniał rozbudowę modułu (...), dodanie modułu Notyfikacji oraz rozwój modułu (...). Cele zostały osiągnięte, choć część działań została rozszerzona o dodatkowe integracje z zewnętrznymi systemami.

Trzeci rok: Harmonogram na ten rok obejmował dalszy rozwój modułu (...) oraz wprowadzenie modułu (...) i modułu (...). Wszelkie cele zostały zrealizowane zgodnie z planem, a harmonogram został dostosowany do bieżących potrzeb.

Czwarty rok: Wprowadzenie modułu (...)oraz dalsze usprawnienia w zakresie skalowalności zostały zrealizowane zgodnie z harmonogramem. Projekt przeszedł fazę intensywnych testów, co pozwoliło na osiągnięcie zamierzonych celów.

Piąty rok: Zrealizowano dalszy rozwój systemu, w tym dodanie nowych kanałów dystrybucji i optymalizację procesów. Harmonogram był na bieżąco dostosowywany do zmieniających się potrzeb rynku, a wszystkie kluczowe cele zostały osiągnięte w przewidywanym czasie.

Przed rozpoczęciem realizacji projektu Wnioskodawca posiadał wiedzę i doświadczenie z zakresu programowania (...).

W ramach bieżącego projektu Wnioskodawca rozwijał umiejętności związane z programowaniem w (...). Wprowadzenie tych narzędzi usprawnia procesy komunikacyjne i optymalizuje zarządzanie, co stanowi innowację w porównaniu do wcześniejszych rozwiązań.

Dotychczas działalność skupiała się na tworzeniu aplikacji webowych z wykorzystaniem (...).

Produkty realizowane przez Wnioskodawcę były oparte na klasycznych rozwiązaniach programistycznych z wykorzystaniem (...).

W ramach zaplanowanego przedsięwzięcia Wnioskodawca zaprojektował i zaplanował moduł (...), który pełni kluczową rolę w systemie, zapewniając bezpieczeństwo i kontrolę dostępu. W tym celu wybrał odpowiednie technologie, takie (...). Projekt obejmował rozwój systemu do przetwarzania i dystrybucji dokumentów, usprawnienie obsługi użytkowników oraz monitorowanie statusów dokumentów. Dodatkowo zaplanował implementację rozwiązań chmurowych do zwiększenia skalowalności i niezawodności systemu.

Realizacja planu rozpoczęła się od stworzenia kluczowych modułów, takich jak (...). W następnych etapach stopniowo rozwijał poszczególne elementy systemu, (...) aby zapewnić optymalizację i szybkość przetwarzania danych. Współpraca z zespołem deweloperskim i regularne aktualizacje w ramach sprintów pozwoliły na efektywne rozwijanie projektu zgodnie z harmonogramem.

Efektem realizacji projektu jest wytworzenie przez Wnioskodawcę kompleksowego systemu do zarządzania dokumentami i ich dystrybucji, który obsługuje różne kanały komunikacji. Nowym zastosowaniem jest integracja z usługami chmurowymi, co pozwoliło na zwiększenie skalowalności systemu, oraz wykorzystanie nowoczesnych technologii wyszukiwania i przetwarzania danych w czasie rzeczywistym (ElasticSearch). System umożliwia teraz bardziej efektywne przetwarzanie dokumentów, automatyzację procesu dystrybucji, oraz lepszą kontrolę nad stanami magazynowymi i dokumentami w systemie.

Działalność Wnioskodawcy w zakresie tworzenia i rozwoju Oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności, szczególnie w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu projektowania, tworzenia oraz wprowadzania nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. W ramach tego procesu Wnioskodawca koncentruje się na innowacyjnych rozwiązaniach, które mają na celu znaczną poprawę wydajności, skalowalności i bezpieczeństwa systemów. Zmiany wprowadzane do oprogramowania są wynikiem szczegółowego planowania i projektowania, z zastosowaniem nowych technologii oraz narzędzi informatycznych, które są wykorzystywane do tworzenia zaawansowanych, niestandardowych rozwiązań, różniących się od wcześniej istniejących w działalności nie mających rutynowego charakteru. Działania te obejmują opracowywanie nowych modułów systemu, takich jak autoryzacja, dystrybucja dokumentów, integracja kanałów komunikacji, jak i systemów raportowania, które mają charakter innowacyjny, ponieważ są dostosowane do specyficznych potrzeb biznesowych i wykorzystują nowe technologie, w tym chmurowe rozwiązania oraz zaawansowane mechanizmy synchronizacji i integracji. W ramach tych działań Wnioskodawca wdraża również zmiany mające na celu skalowanie systemu, co wymaga zastosowania zaawansowanych metod programistycznych oraz optymalizacji istniejącego oprogramowania, a nie tylko rutynowych aktualizacji czy drobnych ulepszeń.

Działalność Wnioskodawcy polegająca na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania ma na celu zarówno zwiększenie zasobów wiedzy, jak i wykorzystywanie zdobytej wiedzy do projektowania i tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Każdy etap rozwoju oprogramowania wiąże się z zastosowaniem nowych technologii, narzędzi oraz metodologii programistycznych, które umożliwiają wprowadzanie ulepszeń i tworzenie rozwiązań wykraczających poza standardowe, rutynowe zmiany. Dzięki ciągłemu poszerzaniu wiedzy w zakresie nowoczesnych technologii, takich jak chmurowe usługi (…), systemy rozproszone, a także zaawansowane podejścia do integracji i automatyzacji procesów, Wnioskodawca tworzy rozwiązania, które są unikalne i dostosowane do zmieniających się potrzeb biznesowych. Oprogramowanie, które tworzy spełnia te przesłanki, ponieważ jest wynikiem twórczej działalności, która obejmuje projektowanie, programowanie, implementację oraz rozwój funkcjonalności systemów. Jego oprogramowanie jest unikalne, ponieważ uwzględnia specyficzne potrzeby i wymagania projektowe, stosując innowacyjne technologie i podejścia, które nie są jedynie rutynowymi modyfikacjami, ale stanowią nowatorskie rozwiązania. Dodatkowo, oprogramowanie to zostało ustalone w formie kodu źródłowego, który jest materialną postacią umożliwiającą jego użytkowanie, co również jest zgodne z definicją utworu zawartą w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest oryginalnym tworem, wynikającym z jego twórczej działalności, uwzględniającym innowacyjne rozwiązania techniczne, algorytmy i struktury, które mają charakter indywidualny i są wynikiem pracy programistycznej Wnioskodawcy. Zatem oprogramowanie, które stworzył, jest chronione prawem autorskim jako odrębny program komputerowy, zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W kontekście wynagrodzenia, umowy zawarte w ramach działalności Wnioskodawcy regulowały kwestie wynagrodzenia za stworzenie oprogramowania oraz za inne usługi związane z jego rozwojem i utrzymaniem. Wynagrodzenie obejmowało także inne czynności związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, takie jak: wdrożenie oprogramowania – wynagrodzenie za usługi wdrożeniowe, polegające na dostosowaniu programu do potrzeb klienta, integracji z innymi systemami oraz szkoleniu pracowników. Utrzymanie i wsparcie – wynagrodzenie za świadczenie usług wsparcia technicznego, aktualizacji oraz rozwoju oprogramowania, obejmujące poprawki, naprawę błędów, a także rozwijanie nowych funkcji. Konsultacje techniczne – wynagrodzenie za świadczenie usług doradczych i konsultacyjnych w zakresie rozwoju systemów, optymalizacji procesów oraz proponowania rozwiązań technologicznych. Wynagrodzenie było więc uregulowane zarówno za prawo do programu, jak i za szereg innych usług, które stanowiły integralną część procesu tworzenia, wdrażania i rozwijania oprogramowania.

Efekty pracy Wnioskodawcy, spełniają wymagania dotyczące uznania ich za utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Praca nad oprogramowaniem jest twórcza i oryginalna w kilku kluczowych aspektach: Każde oprogramowanie, które tworzy Wnioskodawca, odznacza się oryginalnością i twórczym charakterem. Zawiera elementy, które są rezultatem jego indywidualnych decyzji projektowych, takich jak architektura systemu, rozwiązania techniczne, logika aplikacji, sposób implementacji funkcji, które nie istniały wcześniej w dokładnie tej samej formie. Proces twórczy obejmuje nie tylko techniczne umiejętności programistyczne, ale również zdolność do rozwiązywania problemów w sposób innowacyjny i dostosowywanie oprogramowania do specyficznych potrzeb. Każde wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest twórczym rezultatem jego działań. Oznacza to, że programy komputerowe, które tworzy, są nowymi, unikalnymi dziełami, które nie istnieją w tej samej formie przed ich stworzeniem. Oprogramowanie nie jest efektem rutynowych, powtarzalnych działań, lecz procesem, który angażuje twórcze podejście do rozwiązywania problemów, projektowania oraz implementowania nowych funkcji. Wyniki jego pracy nie są z góry przewidywalne. Każdy projekt, niezależnie od technologii, jest dostosowywany do specyficznych wymagań klienta i wykorzystywanych rozwiązań, co sprawia, że nie ma dwóch identycznych projektów. Wnioskodawca wprowadzam nowe rozwiązania, które nie są powtarzalne i wymagają indywidualnego podejścia, tworząc unikalne funkcje i procesy. Wytworzone w ten sposób oprogramowanie nie jest jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, ale wynikiem twórczego procesu, który obejmuje projektowanie, planowanie i implementację. Choć Wnioskodawca realizuję projekty według określonych wymagań klientów, cały proces jest w dużej mierze twórczy i nie polega wyłącznie na powielaniu znanych rozwiązań. W procesie tworzenia oprogramowania zawsze stara się wprowadzać innowacyjne rozwiązania, które mogą wnieść wartość dodaną do projektów. W związku z powyższym, wytworzone oprogramowanie spełnia definicję utworu w rozumieniu prawa autorskiego, ponieważ odznacza się twórczym charakterem i stanowi oryginalną wartość niematerialną.

Jako członek zespołu programistycznego, Wnioskodawca współtworzy program wraz z innymi programistami. Programiści w zespole działają wspólnie nad różnymi fragmentami oprogramowania, współdzieląc zadania, które wymagają połączenia różnych umiejętności, technologii oraz rozwiązań. Każdy członek zespołu wnosi unikalny wkład w tworzenie całości programu, co oznacza, że program jest efektem wspólnej pracy wielu osób.

Majątkowe prawa autorskie do współtworzonego oprogramowania przysługują Wnioskodawcy w odniesieniu do jego części pracy, którą wniósł do projektu. Przykładowo, jeśli opracował konkretne moduły, funkcjonalności lub komponenty, jego prawo autorskie będzie dotyczyć tych konkretnych elementów. Jednakże, prawa autorskie do całego oprogramowania są wspólne w ramach zespołu programistycznego, chyba że umowa stanowi inaczej.

Współpraca w zespole opiera się na podziale zadań, który jest uzgodniony na etapie planowania i projektowania. Każdy członek zespołu ma przypisaną rolę i odpowiedzialność za określone moduły lub funkcjonalności w ramach projektu. Autorskie prawa do poszczególnych fragmentów oprogramowania przysługują osobom odpowiedzialnym za te części.

Fragmenty lub elementy oprogramowania, które Wnioskodawca stworzył samodzielnie, podlegają ochronie na mocy przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, zgodnie z art. 74 ustawy. Oznacza to, że jego prawa autorskie do tych fragmentów są odrębne od praw innych członków zespołu, nawet jeżeli fragmenty te wchodzą w skład całościowego oprogramowania.

Wszelkie przeniesienie praw autorskich do części/fragmentów/elementów oprogramowania odbywa się zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym zgodnie z art. 41 i art. 53. Zgodnie z tymi przepisami, wszelkie przeniesienie praw autorskich wymaga zawarcia odpowiedniej umowy, w której określone zostaną warunki przeniesienia praw do utworu, w tym wynagrodzenie i zakres przenoszonych praw (co każdorazowo określa umowa Wnioskodawcy ze zleceniodawcą).

Dochód Wnioskodawca uzyskuje z przeniesienia majątkowych praw autorskich do oprogramowania lub jego fragmentów na rzecz zleceniodawcy, z którymi zawarł odpowiednie umowy. Podział własności i praw autorskich ustalany jest na podstawie umowy, którą zawarł z usługodawcą.

Umowa Wnioskodawcy ze zleceniodawcą polega na udzielaniu Klientowi Wnioskodawcy bezterminowego prawa do programu komputerowego – wynagrodzenie obejmowało również udzielenie klientowi licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania, zazwyczaj w formie licencji bezterminowej, umożliwiającej mu korzystanie z programu w sposób określony w umowie. Wyodrębnienie wynika z harmonogramu pracy Wnioskodawcy i realizacji poszczególnych etapów o czym szczerzej rozwiniecie było we wcześniejszych pytaniach dotyczących pracy Wnioskodawcy.

Wynagrodzenie to nie jest wyodrębniane na fakturze, stanowi wynagrodzenie za zrealizowaną usługę rozliczaną w okresach miesięcznych.

Wnioskodawca posiada i na bieżąco prowadzi ewidencję zgodną z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT i jest prowadzona od 2022 roku.

W ramach prowadzonej ewidencji Wnioskodawca wyodrębnia wszystkie występujące kwalifikowane prawa własności intelektualnej, przychody, koszty uzyskania przychodów, dochód (stratę) przypadający na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz koszty przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Posiada ewidencję na potrzeby IP BOX od 2022 roku prowadzoną w systemie (...).

W ramach sprzedaży Wnioskodawca przenosi kwalifikowane prawa własności intelektualnej w postaci majątkowych praw autorskich do programów komputerowych. W ramach realizowanych usług dochodzi do pełnego przeniesienia majątkowych praw autorskich do wytwarzanego oprogramowania, zgodnie z art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Sprostował Pan, że nie uzyskuje wynagrodzenia z tytułu udzielania klientowi licencji na korzystanie z wytworzonego oprogramowania. Użycie słowa licencja we wcześniejszym piśmie było omyłką pisarską.

Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze stanowią odrębne programy komputerowe podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Każdy program jest twórczy, oryginalny, odpowiada indywidualnym wymaganiom Klienta oraz spełnia kryteria uznania go za utwór w rozumieniu prawa autorskiego.

W przypadku przeniesienia praw autorskich do programu komputerowego, „przeniesienie” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego nastąpiło zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy

Zawarte przez Wnioskodawcę umowy regulowały kwestię wynagrodzenia z tytułu udzielenia Klientowi bezterminowego prawa do programu komputerowego oraz za inne usługi związane z jego rozwojem i utrzymaniem, bez których to czynności program nie funkcjonowałby. Mowa tu o wynagrodzeniu, które obejmowało także inne czynności związane z tworzeniem i rozwojem oprogramowania, takie jak:

–wdrożenie oprogramowania – wynagrodzenie za usługi wdrożeniowe, polegające na dostosowaniu programu do potrzeb klienta, integracji z innymi systemami oraz szkoleniu pracowników,

–utrzymanie i wsparcie – wynagrodzenie za świadczenie usług wsparcia technicznego, aktualizacji oraz rozwoju oprogramowania, obejmujące poprawki, naprawę błędów, a także rozwijanie nowych funkcji,

–konsultacje techniczne – wynagrodzenie za świadczenie usług doradczych i konsultacyjnych w zakresie rozwoju systemów, optymalizacji procesów oraz proponowania rozwiązań technologicznych.

Umowa reguluje przyznanie Klientowi praw do korzystania z opracowanego oprogramowania, określając zasady wyodrębnienia oprogramowania oraz procedurę uzyskania tych praw. Po zakończeniu prac Klient otrzymuje dokumentację potwierdzającą prawo do użytkowania. W szczególności umowa reguluje sposób przyznania Klientowi prawa do korzystania z konkretnego oprogramowania, które jest efektem współpracy. Wskazuje w niej: Zakres praw do oprogramowania – klient otrzymuje prawo do korzystania z opracowanego oprogramowania zgodnie z warunkami określonymi w umowie, w tym możliwość jego modyfikowania, wykorzystywania oraz dalszego udostępniania, jeśli jest to wymagane. Wyodrębnienie „Oprogramowania” – oprogramowanie, które stanowi przedmiot umowy, jest wyodrębniane na etapie jego opracowania oraz po zakończeniu etapu testowania i wdrożenia. Wszelkie elementy oprogramowania są identyfikowane i dokumentowane w ramach postępów prac. Procedura uzyskania praw do oprogramowania – po zakończeniu prac nad oprogramowaniem, klient otrzymuje odpowiednią dokumentację potwierdzającą prawo do jego użytkowania. Czynności realizowane przez strony – Wnioskodawca zobowiązany jest do dostarczenia pełnej wersji oprogramowania, jego dokumentacji oraz wszelkich materiałów niezbędnych do uzyskania praw do użytkowania. Klient natomiast dokonuje odbioru oprogramowania, akceptacji i przekazania stosownych zgód na wykorzystanie oprogramowania w ramach uzyskanych praw.

Wytworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie jest oryginalnym tworem, wynikającym z twórczej działalności, uwzględniającym innowacyjne rozwiązania techniczne, algorytmy i struktury, które mają charakter indywidualny i są wynikiem jego pracy programistycznej. Zatem oprogramowanie, które stworzył Wnioskodawca, jest chronione prawem autorskim jako odrębny program komputerowy, zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a efekty pracy Wnioskodawcy w postaci tworzenia i rozwoju oprogramowania w każdym przypadku są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus, uwzględniając koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, takie jak sprzęt wspomagający pracę programistyczną (sprzęt komputerowy i akcesoria komputerowe).

Wniosek obejmuje okres 2022-2024.

Pytania

1)Czy w opisanym stanie faktycznym Wnioskodawca ma prawo do zastosowania preferencyjnej stawki 5% w odniesieniu do dochodów generowanych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej?

2)Czy prowadzona przez Wnioskodawcę działalność spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy osiągający dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej mają prawo do preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5%. Kwalifikowane prawa własności intelektualnej obejmują m.in. autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej zgodnie z przepisami odrębnymi. Definicja działalności badawczo-rozwojowej, zawarta w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, wskazuje, że obejmuje ona działania mające na celu tworzenie nowych lub ulepszonych produktów i procesów. Wnioskodawca prowadzi tego rodzaju działalność, projektując innowacyjne rozwiązania technologiczne oraz implementując je w kodzie źródłowym.

Wnioskodawca tworzy programy komputerowe, które są oryginalne i odznaczają się twórczym charakterem, powstają w wyniku pracy koncepcyjnej i innowacyjnej oraz spełniają kryteria utworów w rozumieniu art. 1 i art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy oraz opis realizowanych zadań. Ewidencja na potrzeby IP Box była prowadzona od początku, dane te są alokowane w systemie (...) w specjalnej tabeli co pozwala spełnić wymogi art. 30cb ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, Wnioskodawca oblicza wskaźnik Nexus, uwzględniając koszty bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, takie jak: wynagrodzenie związane z wytwarzaniem kodu źródłowego, zakup oprogramowania i sprzętu wspomagającego pracę programistyczną, koszty szkoleń podnoszących kwalifikacje zawodowe.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego działalność spełnia kryteria określone w art. 30ca ustawy o PIT. Tworzone przez niego programy komputerowe są chronione prawem autorskim, a dochody z ich przeniesienia na kontrahentów mogą być opodatkowane preferencyjną stawką 5%.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, ponieważ wykazuje twórczy charakter i jest prowadzona w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tej wiedzy do tworzenia nowych i ulepszonych rozwiązań w obszarze technologii informatycznych.

1. Twórczy charakter działalności. Działalność Wnioskodawcy polega na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań programistycznych, takich jak moduły (...) i inne. Moduły te wyróżniają się nowatorskimi funkcjami, takimi jak zaawansowane mechanizmy uwierzytelniania, automatyzacja procesów dystrybucji dokumentów, integracja z chmurą (...) oraz zastosowanie algorytmów uczenia maszynowego. Twórczy charakter przejawia się w projektowaniu unikalnych funkcjonalności, takich jak (...), które wcześniej nie występowały w dotychczasowej praktyce rynkowej.

2. Systematyczność działań. Prace nad oprogramowaniem są prowadzone w sposób uporządkowany i zgodny z przyjętymi metodykami zarządzania projektami, takimi jak ... Realizacja projektu przebiega zgodnie z opracowanym harmonogramem, obejmującym kolejne etapy projektowania, implementacji, testowania oraz wdrażania. Wnioskodawca wykorzystuje narzędzia takie jak Jira do monitorowania postępu prac, co potwierdza systematyczność i metodyczność działań.

3. Cel działalności. Celem podejmowanych działań jest tworzenie i rozwijanie oprogramowania, które odpowiada na specyficzne potrzeby rynku, jednocześnie wprowadzając rozwiązania innowacyjne i zaawansowane technologicznie. Wnioskodawca opracowuje nowe metody przetwarzania danych, zarządzania dokumentami oraz komunikacji cyfrowej, co prowadzi do znaczącego usprawnienia procesów biznesowych klientów.

4. Zastosowanie zaawansowanych technologii. Działalność Wnioskodawcy obejmuje wykorzystanie najnowszych technologii, takich jak (...). Zastosowanie tych technologii pozwala na realizację projektów wymagających zaawansowanej wiedzy i umiejętności.

5. Ewidencja prowadzona zgodnie z wymogami art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT. Wnioskodawca prowadzi szczegółową ewidencję pozwalającą na wyodrębnienie kwalifikowanych praw własności intelektualnej, przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodów przypadających na każde kwalifikowane prawo. Ewidencja ta jest prowadzona od 2022 roku, co potwierdza zgodność z przepisami dotyczącymi działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowanie: Z uwagi na twórczy charakter działań, systematyczność ich realizacji, dążenie do zwiększenia zasobów wiedzy i wykorzystanie nowoczesnych technologii, działalność Wnioskodawcy spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

–prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9;

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478 i 619),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z opisu sprawy wynika, że specjalizuje się Pan w tworzeniu oraz rozwijaniu oprogramowania i aplikacji. Pana praca koncentruje się na projektowaniu nowych funkcjonalności systemów informatycznych oraz ich implementacji w kodzie źródłowym.

W opisie wskazał Pan tworzone i rozwijane programy komputerowe:

•Moduł (...) – program odpowiedzialny za autoryzację do całości systemu. (...).

•Moduł (...) – wprowadza szereg innowacyjnych rozwiązań, które wykraczają poza standardowe mechanizmy przetwarzania dokumentów i dystrybucji. (...).

•Moduł (...) wprowadza istotne innowacje w obszarze zarządzania zasobami i integracji z procesami produkcyjnymi (...).

•Moduł (...) – wprowadza znaczące ulepszenia w zakresie projektowania, przechowywania i dystrybucji treści cyfrowych, umożliwiając szybkie i efektywne tworzenie szablonów dla różnych kanałów komunikacji. (...).

•Moduł (...) – jest zaawansowanym rozwiązaniem do obsługi wysyłki dokumentów za pośrednictwem kanałów cyfrowych. (...).

•Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, zapewniając bieżące monitorowanie stanów magazynowych oraz statusów dokumentów. (...).

•Moduł (...) – pełni kluczową rolę w systemie, automatyzując szereg procesów związanych z harmonogramowaniem zadań oraz wysyłką wiadomości w oparciu o zaplanowane czasy. (...).

•Moduł (...) – umożliwiając tworzenie dynamicznych raportów na podstawie danych generowanych przez inne moduły, (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone oprogramowanie jest oryginalnym tworem, wynikającym z Pana twórczej działalności, uwzględniającym innowacyjne rozwiązania techniczne, algorytmy i struktury, które mają charakter indywidualny i są wynikiem pracy programistycznej. Oprogramowanie, które Pan stworzył, jest chronione prawem autorskim jako odrębny program komputerowy, zgodnie z przepisami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Twórczy charakter działalności przejawia się w unikalnym podejściu do rozwiązywania problemów technologicznych i biznesowych. Oprogramowanie wykorzystuje nowatorskie technologie oraz autorskie rozwiązania, które automatyzują procesy, zwiększają elastyczność systemu, a także optymalizują przetwarzanie danych.

Efekty Pana pracy, spełniają wymagania dotyczące uznania ich za utwory w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Praca nad oprogramowaniem jest twórcza i oryginalna. Każde oprogramowanie, które tworzy, odznacza się oryginalnością i twórczym charakterem. Zawiera elementy, które są rezultatem jego indywidualnych decyzji projektowych, takich jak architektura systemu, rozwiązania techniczne, logika aplikacji, sposób implementacji funkcji, które nie istniały wcześniej w dokładnie tej samej formie. Proces twórczy obejmuje nie tylko techniczne umiejętności programistyczne, ale również zdolność do rozwiązywania problemów w sposób innowacyjny i dostosowywanie oprogramowania do specyficznych potrzeb. Każde wytworzone przez Pana oprogramowanie jest twórczym rezultatem jego działań. Programy komputerowe, które tworzy, są nowymi, unikalnymi dziełami, które nie istnieją w tej samej formie przed ich stworzeniem. Oprogramowanie nie jest efektem rutynowych, powtarzalnych działań, lecz procesem, który angażuje twórcze podejście do rozwiązywania problemów, projektowania oraz implementowania nowych funkcji. Wyniki pracy nie są z góry przewidywalne. Każdy projekt, niezależnie od technologii, jest dostosowywany do specyficznych wymagań klienta i wykorzystywanych rozwiązań, co sprawia, że nie ma dwóch identycznych projektów. Wprowadza Pan nowe rozwiązania, które nie są powtarzalne i wymagają indywidualnego podejścia, tworząc unikalne funkcje i procesy. Wytworzone w ten sposób oprogramowanie nie jest jedynie techniczną realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez klientów, ale wynikiem twórczego procesu, który obejmuje projektowanie, planowanie i implementację.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

W opisie sprawy wyjaśnił Pan, że działalność związana z tworzeniem i rozwojem oprogramowania realizowana jest w sposób uporządkowany i metodyczny, zgodnie z określonym systemem. Każdy projekt jest szczegółowo zaplanowany, a działania Pana są podejmowane na podstawie przygotowanego harmonogramu prac. Harmonogram ten uwzględnia cele do osiągnięcia na każdym etapie realizacji, co umożliwia skuteczne monitorowanie postępu oraz wdrażanie korekt w razie potrzeby. Działania są zgodne z wybranymi metodologiami, takimi jak (...) w zależności od obecnych wymagań, które pozwalają na elastyczne zarządzanie projektem.

Systematyczność w podejmowanych działaniach polega na ścisłym przestrzeganiu przez Pana zaplanowanego procesu twórczego, który składa się z dobrze zdefiniowanych etapów. Każdy z etapów obejmuje określone zadania do wykonania, które są realizowane zgodnie z harmonogramem. Ponadto, w każdym etapie wprowadzane są mechanizmy monitorowania postępu prac i zapewnienia jakości, takie jak testowanie, przegląd kodu oraz retrospektywy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Wnioskodawcę programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działalność, polegająca na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania, ma na celu zarówno zwiększenie zasobów wiedzy, jak i wykorzystywanie zdobytej wiedzy do projektowania i tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Każdy etap rozwoju oprogramowania wiąże się z zastosowaniem nowych technologii, narzędzi oraz metodologii programistycznych, które umożliwiają wprowadzanie ulepszeń i tworzenie rozwiązań wykraczających poza standardowe, rutynowe zmiany. Dzięki ciągłemu poszerzaniu wiedzy w zakresie nowoczesnych technologii, takich jak chmurowe usługi (…), systemy rozproszone, a także zaawansowane podejścia do integracji i automatyzacji procesów, tworzy Pan rozwiązania, które są unikalne i dostosowane do zmieniających się potrzeb biznesowych.

Oprogramowanie zostało wytworzone i rozwinięte z użyciem nowoczesnych technologii, które znacząco różnią się od rozwiązań stosowanych wcześniej w Pana praktyce gospodarczej. (...).

Dzięki ciągłemu poszerzaniu wiedzy w zakresie nowoczesnych technologii, takich jak chmurowe usługi (…), systemy rozproszone, a także zaawansowane podejścia do integracji i automatyzacji procesów, tworzy Pan rozwiązania, które są unikalne i dostosowane do zmieniających się potrzeb biznesowych.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

•badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

•prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

•nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

•wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

•nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

•łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

•kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

•wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

•planowaniu produkcji oraz

•projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazał Pan we wniosku, Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwoju oprogramowania obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy oraz umiejętności, szczególnie w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu projektowania, tworzenia oraz wprowadzania nowych lub ulepszonych produktów, procesów i usług. Zmiany wprowadzane do oprogramowania są wynikiem szczegółowego planowania i projektowania, z zastosowaniem nowych technologii oraz narzędzi informatycznych, które są wykorzystywane do tworzenia zaawansowanych, niestandardowych rozwiązań, różniących się od wcześniej istniejących w Pana działalności nie mających rutynowego charakteru.

Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwoju oprogramowania ma na celu zarówno zwiększenie zasobów wiedzy, jak i wykorzystywanie zdobytej wiedzy do projektowania i tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Każdy etap rozwoju oprogramowania wiąże się z zastosowaniem nowych technologii, narzędzi oraz metodologii programistycznych, które umożliwiają wprowadzanie ulepszeń i tworzenie rozwiązań wykraczających poza standardowe, rutynowe zmiany

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie przez Pana oprogramowania ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pan ani też całość prowadzonej przez niego działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione w opisie sprawy i w warunkach działalności wynikających z opisu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1.patent,

2.prawo ochronne na wzór użytkowy,

3.prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4.prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5.dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6.prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7.wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8.autorskie prawo do programu komputerowego

–podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b) x 1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a)prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c)nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d)nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ww. ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie/rozwijanie przez Pana programów komputerowych ma miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W opisie sprawy wskazał Pan, że efekty jego prac w każdym przypadku, tj. zarówno tworzenia, jak i rozwijania utworów objętym wnioskiem, są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Przeniesienie majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy. Wyodrębnia Pan w prowadzonej ewidencji pozarachunkowej prawa autorskie do oprogramowania (Prawa IP Box), spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. W ewidencji tej dokonuje Pan wyodrębnienia przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Ewidencja ta jest prowadzona od 2022 roku.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1062 dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do programów komputerowych na kontrahenta mieszczą się w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w latach 2022-2024.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

–dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

–wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna nie odnosi się do innych kwestii zawartych wniosku, które nie były przedmiotem zapytania.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.