Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

16 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 15 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

…

2.Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

…

Opis stanu faktycznego

Małżonkowie … i … (dalej też jako: „Państwo”) w 1983 r. nabyli udział wynoszący 1/4 części nieruchomości gruntowej położonej w województwie …, powiecie …, Gminie …, … .

W dniu 19 czerwca 2019 r. nabyli Państwo od pozostałych współwłaścicieli, na podstawie umowy sprzedaży, pozostałą część nieruchomości gruntowej położonej w gminie …, …, tym samym stając się wyłącznymi właścicielami. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków. Następnie, dokonali Państwo podziału geodezyjnego działki na cztery mniejsze działki.

W dniu 13 maja 2024 r. na podstawie umowy przeniesienia własności oraz umowy sprzedaży sprzedali Państwo część działek (numery geodezyjne A i B). W swoim majątku pozostawili Państwo pozostałe dwa numery geodezyjne (oznaczone numerami C i D). Obydwie czynności nie nastąpiły w wykonaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie ze … uchwalonym uchwałą Nr … Rady Gminy w … z dnia … 2000 r., tereny na których znajdują się Państwa działki, definiowane są jako tereny rekreacji indywidualnej. Gmina zamierza dla tych obszarów (tj. obszar …) sporządzić plan miejscowy (obecnie te tereny nie są uwzględnione w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego).

Decyzją Dyrektora … Oddziału Lasów Państwowych, działki zostały wyłączone z trwałej produkcji leśnej (decyzja została wydana na Państwa wniosek).

Nieruchomość gruntowa jest ogrodzona, posiada dostęp do drogi publicznej oraz dostęp do wszelkich mediów – wody, energii elektrycznej, światłowodu, zamontowane jest szambo.

Za uzyskane ze sprzedaży działek środki pieniężne wybudowali Państwo na pozostałej części działki (tj. dwa numery geodezyjne C i D) dom. Obecnie dom posiada konstrukcję nośną, dach, ściany zewnętrzne okna i drzwi zewnętrzne (stan surowy zamknięty). Dom posiada 80 m² powierzchni całkowitej, dwie kondygnacje, tj. parter i poddasze nieużytkowe. Ogrzewany jest za pomocą ogrzewania gazowego, zgodnie z projektem. Nieruchomość budowana jest przez firmę budowlaną – dysponują Państwo fakturami dokumentującymi wykonane usługi budowlane oraz zakup materiałów budowlanych. Zamierzają Państwo zakończyć wszelkie prace związane z budową nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działek oznaczonych A i B (czyli do końca 2027 r.). Dysponują Państwo projektem technicznym, w którym pierwotnie widniała nazwa postawionego obiektu jako „budynek mieszkalny jednorodzinny”. Jednakże, zgodnie z wydaną decyzją o warunkach zabudowy, która przewidywała jedyną możliwą na tych terenach zabudowę jako „zabudowa rekreacji indywidualnej z możliwością całorocznego użytkowania”, budynek został w projekcie technicznym przekwalifikowany na „budynek rekreacyjny”. Posiada wszystkie cechy i parametry, które umożliwiają zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok. Nie będzie on wykorzystywany na cele rekreacyjne, tj. nie będzie wynajmowany turystom, nie będzie tam prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza w zakresie turystyki czy rekreacji, nie będzie wykorzystywany przez Państwa w celach rekreacyjnych.

Obecnie mieszkają Państwo w mieszkaniu położonym w … przy ul. …. Planują Państwo w najbliższej przyszłości sprzedaż lokalu mieszkalnego położonego w … przy ul. … i przeznaczenie wszystkich uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania środków w dokończenie prac wykończeniowych w domu położonym w gminie …, …. Z chwilą zakończenia prac wykończeniowych zamierzają Państwo przeprowadzić się na stały okres czasu do opisywanego domu, w którym będą realizować cele mieszkaniowe. Innych nieruchomości, poza wymienionymi, Państwo nie posiadają.

Pytanie

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, przysługuje Państwu zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych na postawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku przeznaczenia uzyskanych ze sprzedaży części nieruchomości gruntowej środków na wybudowanie domu oznaczonego w projekcie technicznym jako rekreacyjny?

Państwa stanowisko w sprawie

Państwa zdaniem, przysługuje Im zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z tym przepisem, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Co więcej, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) oraz art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem - położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawarł definicji legalnej „budynku mieszkalnego". Ustawa tym bardziej nie zawiera definicji „domu rekreacyjnego”, inaczej popularnie zwanego „domem letniskowym”. Definicji tych nie znajdziemy także w ustawie Prawo budowlane.

Jednakże zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), dom letniskowy mieści się w kategorii domów mieszkalnych. Nie zmienia to faktu, iż rozpoczęli Państwo budowę domu w celach mieszkaniowych. To klasyfikacja terenów, na których posiadają nieruchomość gruntową wymusiła zmianę nazewnictwa domu na „dom rekreacyjny”. Dom, który Państwo budują, nadaje się do całorocznego zamieszkania i w tym celu będzie wykorzystywany. Potwierdza to także chęć sprzedaży dotychczasowego mieszkania. Sprzedając część działki, aby móc sfinansować budowę domu, w którym będą Państwo mieszkać przez cały rok i realizować tam własne cele mieszkaniowe, bez wątpienia spełniają Państwo warunek, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma znaczenia nazewnictwo, a faktyczne zamieszkanie w takiej nieruchomości i spełnianie tam podstawowych potrzeb mieszkaniowych.

Na potwierdzenie tego stanowiska powołują Państwo m.in. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0115-KDIT2.4011.59.2021.2.KC, czy orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Reguły dotyczące opodatkowania

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zatem, przy ustalaniu daty nabycia nieruchomości powstałych z podziału innej nieruchomości (działki C i D, na których wybudowano budynek mieszkalny oraz A i B będące przedmiotem sprzedaży), pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego:

-1983 r., w części, w której nastąpiło nabycie udziału ¼ nieruchomości gruntowej, którą potem Państwo podzielili,

-2019 r., w części, kiedy dokonali Państwo nabycia (umowa sprzedaży) pozostałej części nieruchomości gruntowej, którą potem Państwo podzielili.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż w 2024 r. nieruchomości (działek A i B) w części nabytej w 1983 r., nie będzie stanowić źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Państwa.

Natomiast sprzedaż przez Państwa w 2024 r. nieruchomości (działek A i B), w części nabytej w 2019 r. w drodze umowy sprzedaży, będzie stanowić źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości

Stosownie do art. 30e ust. 1 cytowanej ustawy:

W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z treści przepisu art. 19 ust. 1 ww. ustawy wynika, że:

Z kolei jak stanowi art. 19 ust. 3 ww. ustawy:

Zgodnie z powyższym, przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. wartością wyrażoną w cenie określonej w umowie sprzedaży), a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wedle art. 30e ust. 4 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Art. 30e ust. 7 ww. ustawy stanowi, że:

Zwolnienie przedmiotowe

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje więc taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Tym samym, aby dochód z tytułu sprzedaży Państwa nieruchomości (udziałów w działkach nabytych w 2019 r.) uzyskany w 2024 r. był w całości zwolniony z podatku dochodowego, cały przychód ze zbytej nieruchomości musi być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, wymienione w przepisie art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania wymienione zostały m.in. w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, i tak:

W myśl art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Ww. zwolnienie jest wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, co oznacza, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. W związku z tym, tylko wydatkowanie środków uzyskanych z odpłatnego zbycia – w terminie i na cele wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 131, a szczegółowo opisane w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – pozwala na zastosowanie przedmiotowego zwolnienia.

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z opisu stanu faktycznego wynika, że nabyli Państwo w 1983 r. udział wynoszący 1/4 części nieruchomości gruntowej. W dniu 19 czerwca 2019 r. nabyli Państwo od pozostałych współwłaścicieli, na podstawie umowy sprzedaży, pozostałą część nieruchomości gruntowej, tym samym stając się wyłącznymi właścicielami. Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego małżonków. Następnie, dokonali Państwo podziału geodezyjnego działki na cztery mniejsze działki. W dniu 13 maja 2024 r. na podstawie umowy przeniesienia własności oraz umowy sprzedaży sprzedali Państwo część działek. W swoim majątku pozostawili pozostałe dwie działki. Obydwie czynności nie nastąpiły w wykonaniu działalności gospodarczej. Zgodnie z uchwałą Rady Gminy, tereny na których znajdują się omawiane działki, definiowane są jako tereny rekreacji indywidualnej. Nieruchomość gruntowa jest ogrodzona, posiada dostęp do drogi publicznej oraz dostęp do wszelkich mediów – wody, energii elektrycznej, światłowodu, zamontowane jest szambo. Za uzyskane ze sprzedaży działek środki pieniężne, wybudowali Państwo na pozostałej Im części działki dom. Obecnie dom posiada konstrukcję nośną, dach, ściany zewnętrzne okna i drzwi zewnętrzne (stan surowy zamknięty). Dom posiada 80 m² powierzchni całkowitej, dwie kondygnacje, tj. parter i poddasze nieużytkowe. Ogrzewany jest za pomocą ogrzewania gazowego, zgodnie z projektem. Nieruchomość budowana jest przez firmę budowlaną – dysponują Państwo fakturami dokumentującymi wykonane usługi budowlane oraz zakup materiałów budowlanych. Zamierzają Państwo zakończyć wszelkie prace związane z budową nieruchomości nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie działek (czyli do końca 2027 r.). Dysponują Państwo projektem technicznym, w którym pierwotnie widniała nazwa postawionego przez nich obiektu jako „budynek mieszkalny jednorodzinny”. Jednakże, zgodnie z wydaną decyzją o warunkach budowy, która przewidywała jedyną możliwą na tych terenach zabudowę jako „zabudowa rekreacji indywidualnej z możliwością całorocznego użytkowania”, budynek został w projekcie technicznym przekwalifikowany na „budynek rekreacyjny”. Posiada wszystkie cechy i parametry, które umożliwiają zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok. Obecnie mieszkają Państwo w mieszkaniu. Planują Państwo w najbliższej przyszłości sprzedaż lokalu mieszkalnego i przeznaczenie wszystkich uzyskanych ze sprzedaży tego mieszkania środków w dokończenie prac wykończeniowych w domu. Z chwilą zakończenia prac wykończeniowych zamierzają Państwo przeprowadzić się na stały okres czasu do opisywanego domu, w którym będą realizować cele mieszkaniowe. Innych nieruchomości, poza wymienionymi, Państwo nie posiadają.

Podstawową okolicznością decydującą o zastosowaniu zwolnienia wynikającego z cytowanego wyżej art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, jest zatem fakt wydatkowania począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych na wskazane w ustawie własne cele mieszkaniowe podatnika. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy i dopisując ten przymiotnik, przesądził, że celem nadrzędnym jest możliwość uwzględnienia przy obliczaniu dochodu zwolnionego z opodatkowania tylko takich wydatków, które poniesione zostały na zaspokojenie „własnych” potrzeb mieszkaniowych. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Wydatkowanie przychodu na własne cele mieszkaniowe oznacza, według stanowiska prezentowanego w orzecznictwie i doktrynie, że celem podatnika jest realizacja potrzeby zapewnienia sobie tzw. „dachu nad głową”. Ustawodawca wyraźnie wskazał, że nabycie musi być dokonane na własne cele mieszkaniowe, a te realizowane są w dłuższym okresie czasu. Sądy administracyjne podkreślają, że zwolnienie z opodatkowania dochodów opisanych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma charakter mieszany, podmiotowo-przedmiotowy: wydatkowanie środków na określony przedmiot w połączeniu z funkcją, jaką ten przedmiot realizuje na rzecz nabywcy – zaspokojenie jego niezaspokojonych celów mieszkaniowych.

Wydatkowanie środków ze sprzedaży nieruchomości na budowę całorocznego budynku rekreacyjnego

Za wydatki na cele mieszkaniowe uważa się m.in. budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego. Podkreślenia wymaga fakt, że o charakterze budynku decyduje funkcja, jakiej ma on służyć – czyli funkcja mieszkalna i tylko wydatki związane z budową takiego budynku uprawniają do ulgi.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 682 ze zm.):

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 2a ww. ustawy:

Ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu budynku mieszkalnego mieści się także pojęcie budynku mieszkalnego letniskowego.

Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie, a więc funkcja, której ma służyć.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych.

Jednakże dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie, czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych, sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy.

Z treści wniosku wynika, że środki, które uzyskali Państwo ze sprzedaży w 2024 r. nieruchomości (działek A i B) przeznaczą Państwo na budowę domu rekreacyjnego, który będzie budynkiem typu mieszkalnego umożliwiającym całoroczne użytkowanie (posiada wszystkie cechy i parametry, które umożliwiają zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych przez cały rok). W domu tym będą Państwo realizowali własne cele mieszkaniowe, tj. planują Państwo mieszkać w nim na stałe, przez cały rok oraz budynek nie będzie wykorzystywany na cele rekreacyjne, tj. nie będzie wynajmowany turystom, nie będzie tam prowadzona jakakolwiek działalność gospodarcza w zakresie turystyki czy rekreacji, nie będzie wykorzystywany przez Państwa w celach rekreacyjnych.

Stwierdzam zatem, że wydatki poniesione na budowę opisanego we wniosku domu na działce stanowiącej tereny rekreacji (w którym będą Państwo realizować własne cele mieszkaniowe), poniesione ze środków uzyskanych ze sprzedaży w 2024 r. opisanych we wniosku nieruchomości (tj. działek A i B nabytych w 2019 r.), wypełniają warunki do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan … (Zainteresowany będący stroną postępowania) – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ... . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.