Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

·prawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych działu spadku,

·nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziałów w nieruchomościach nabytych w spadku.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 6 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Nabył Pan przez dziedziczenie po Pana matce, A.A, zmarłej (...) 2024 r., m.in. udział w nieruchomościach o numerach ewidencyjnych 1/1 i 1/2, położone w (...) (gmina (...)) o powierzchni 0,43 ha i 0,59 ha (KW odpowiednio: (...), (...)).

Akt poświadczenia dziedziczenia wydano (...) 2024 r. Jest Pan jedynym spadkobiercą A.A.

A.A, będąca Pana spadkodawcą, sama nabyła udziały w tych nieruchomościach w drodze spadkobrania po swoim bracie B.B, zmarłym (...) 2021 r. w (...), który w chwili śmierci był jedynym właścicielem tychże nieruchomości.

Postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku po B.B wydano (...) 2021 r. przez Sąd Rejonowy w (...) w sprawie (...). Spadkobiercami zostali: A.A w udziale 1/3, C.C w udziale 1/3 oraz D.D, E.E i F.E w udziale po 1/9. W takich też udziałach powyższe osoby stały się współwłaścicielami nieruchomości wchodzących w skład spadku.

Obecnie jeden ze spadkobierców B.B inicjuje działania zmierzające do sprzedaży tych nieruchomości bezpośrednio przez spadkobierców, każdy stosownie do swojego udziału (ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 1) lub działu spadku obejmującego powyższe nieruchomości (ZDARZENIE PRZYSZŁE NR 2).

Z lektury art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można powziąć wątpliwości dotyczące daty, od której w stosunku do Pana należy liczyć okres 5 lat, przez który odpłatne zbycie nabytej w drodze spadkobrania nieruchomości jest opodatkowane.

Wątpliwości powstają w sytuacji takich osób jak Pan. Ponieważ nie jest Pan wprost spadkobiercą B.B, ale spadkobiercą jego spadkobiercy (A.A), nie jest jasne czy art. 10 ust. 5 należy rozciągać w czasie również na wcześniejsze spadkobrania niż tylko to zachodzące między właścicielem dokonującym odpłatnego zbycia a jego spadkodawcą.

Według jednej interpretacji brzmienie art. 10 ust. 5 sugeruje, że okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył wyłącznie poprzedni spadkodawca, czyli od końca roku, w którym właścicielem stała się A.A (2021 r.). Zauważyć jednak należy, że taka interpretacja prowadzi do niczym nieuzasadnionej dyskryminacji Pana (i podmiotów podobnych do Pana) względem pozostałych współwłaścicieli.

W ich bowiem przypadku okres 5 lat liczyć się będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabył ich spadkodawca, czyli od końca roku, w którym właścicielem stał się B.B, skoro nie pozostawia wątpliwości w tym przypadku, że z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 należy liczyć od nabycia nieruchomości przez B.B, a nie nabycia nieruchomości przez jego bezpośrednich spadkobierców.

Podkreślić należy, że gdyby A.A (Pana spadkodawca) żyła, również korzystałaby z powyższego dobrodziejstwa i zbycie przez nią nieruchomości opodatkowane by nie było z uwagi na upływ okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5.

Dodatkowo należy zauważyć, że gdyby A.A zmarła przed B.B, to w kręgu jego spadkobierców znalazłby się Pan, który wówczas okres 5-letni liczyłby od nabycia nieruchomości przez B.B, zatem również w tym przypadku odpłatne zbycie przez Pana nieruchomości nie byłoby opodatkowane.

Pytania

1.Od kiedy należy liczyć okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5 w sytuacji, gdy współwłaściciel nieruchomości nabył udział w nieruchomości w drodze spadkobrania po osobie, która sama nabyła udział w nieruchomości w drodze spadkobrania, tj. czy art. 10 ust. 5 w zw. z ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy interpretować w taki sposób, że odpłatne zbycie przez Pana w okresie 5 lat od nabycia udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia przez Pana spadkodawcę (w tym przypadku w okresie 5 lat od spadkobrania przez A.A po B.B) stanowi Pana źródło przychodu i jako takie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do art. 30e ust. 1?

2.Czy art. 10 ust. 7 w zw. z ust. 1 pkt 8 oraz art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy interpretować w taki sposób, że odpłatny dział spadku (na podstawie którego Pan otrzyma spłatę równą wartości swojego udziału w prawie własności nieruchomości) dokonany w okresie 5 lat od nabycia udziału w nieruchomości w drodze dziedziczenia przez Pana spadkodawcę stanowi źródło przychodu i jako takie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych stosownie do art. 30e ust. 1?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Z uwagi na okoliczności wskazane w opisie stanu faktycznego, w ocenie wnioskodawcy art. 10 ust. 5 ustawy należy rozumieć celowościowo. Przepis ten ma bowiem zapobiegać powstawaniu obowiązku podatkowego w sytuacji, gdy nieruchomość została nabyta w drodze dziedziczenia. Takiego celu nie spełnia dosłowne odczytywanie tego przepisu i ocenianie tylko daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę bez oceny formy tego nabycia.

Uznanie, że w sytuacji jak opisana w niniejszym stanie faktycznym Pan zobowiązany jest do opodatkowania czynności odpłatnego zbycia nieruchomości jest nieuzasadnione

Z tej przyczyny należy uznać, że okres 5 lat, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z ust. 5, w sytuacji, gdy współwłaściciel nieruchomości nabył udział w nieruchomości w drodze spadkobrania po osobie, która sama nabyła nieruchomość w drodze spadkobrania należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość została nabyta przez spadkodawcę spadkodawcy.

W konsekwencji odpłatne zbycie udziału w nieruchomości w drodze działu spadku, na podstawie którego Pan otrzyma spłatę równą wartości swojego udziału w prawie własności nieruchomości, w sytuacji gdy nieruchomość została nabyta przez Pana w drodze spadkobrania, które nastąpiło w okresie 5 lat od dnia nabycia przez dziedziczenie nieruchomości przez Pana spadkodawcę, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwagi na wyłączenie, o którym mowa w art. 10 ust. 7 ustawy, a nadto również z uwagi na upływ okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Ad 2

Pana zdaniem odpłatne zbycie w drodze działu spadku, na podstawie którego Pan otrzyma spłatę równą wartości swojego udziału w prawie własności nieruchomości (tj. udziału w nieruchomości nabytej przez Pana w drodze spadkobrania, które nastąpiło w okresie 5 lat od dnia nabycia przez dziedziczenie nieruchomości przez Pana spadkodawcę), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Odpłatne zbycie nieruchomości jako źródło przychodu

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

− jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

•odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz

•miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomości nabytej w spadku

W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:

•okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz

•okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość upłynęło 5 lat – sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

W przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę. Nie ma natomiast znaczenia jakim tytułem spadkodawca nabył nieruchomość.

W uzasadnieniu do projektu zmian zawarto wyjaśnienie, że dodawany ust. 5 pozwoli na uwzględnienie przez spadkobiorcę okresu posiadania nieruchomości lub prawa wieczystego użytkowania przez spadkodawcę celem wyliczenia 5-letniego okresu warunkującego możliwość nieopodatkowania dochodów ze zbycia (poza działalnością gospodarczą) nieruchomości (druk sejmowy 2854). Wskazany wyżej ust. 5 w art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie „ustanawia” innej daty nabycia nieruchomości przez spadkobiercę niż dzień otwarcia spadku, a jedynie umożliwia uwzględnienie przez spadkobiercę – przy wyliczeniu 5-letniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 – okresu posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.

Odnosząc się do zdarzenia przedstawionego w Pana wniosku, nabył Pan jako jedyny spadkobierca udział w nieruchomościach wskazanych we wniosku po Pana zmarłej mamie, A.A.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. Wszelkie wyłączenia z opodatkowania, podobnie jak ulgi i zwolnienia podatkowe, stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania. W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców spadkodawcy. W przedmiotowej sprawie to nie Pan, ale tylko i wyłącznie spadkodawca (tj. Pana mama) mogłaby doliczyć do okresu posiadania nieruchomości okres jej posiadania przez jej spadkodawcę, po którym ona sama dziedziczyła.

Odpłatne zbycie udziału w nieruchomościach przed upływem pięcioletniego terminu, liczonego od końca 2021 roku, będzie stanowić Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pana stanowisko jest w tej części nieprawidłowe.

Dział spadku

Zgodnie z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Jak wynika z cytowanego przepisu, w przypadku działu spadku:

1.jeśli w wyniku działu spadku podatnik zbywa nieruchomość za odpłatność, która odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, czynność ta nie wywołuje skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych;

2.jeśli w wyniku działu spadku podatnik uzyskuje nieruchomość, której wartość przewyższa jego udział w masie spadkowej, czynność ta:

a.w zakresie, w jakim uzyskana nieruchomość odpowiada wartości jego udziału w masie spadkowej, nie wywołuje skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, a

b.w zakresie, w jakim wartość uzyskanej nieruchomości przewyższa wartość udziału w masie spadkowej, jest na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych traktowana jako nabycie składnika majątku.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że może dojść do działu spadku, na podstawie którego otrzyma Pan spłatę równą wartości swojego udziału w prawie własności nieruchomości. Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy takie zbycie nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT. Pana stanowisko w tym zakresie jest więc prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.