Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniach (...) oraz (...) 2024 r. nabyła Pani dwa, stanowiące odrębne nieruchomości, lokale niemieszkalne w X (dalej: lokale). Dla lokali Sąd Rejonowy w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgi wieczyste o numerach odpowiednio: (...) i (...).

Lokale są pokojami (...) (wcześniej, tj. przed nabyciem lokali przez Panią, w budynku działał (...), obecnie lokale przynależą do prywatnych właścicieli). Wykorzystuje Pani lokale do prowadzenia najmu krótkoterminowego, polegającego na udostępnianiu lokali turystom na okresy od kilku do kilkunastu dni w celach wypoczynkowych. Lokale mogą też wynająć osoby przebywające w podróży służbowej. Poza sezonem turystycznym wykorzystuje Pani lokale również dla własnych celów wypoczynkowych. Nabyła Pani lokale głównie z myślą o wykorzystywaniu na potrzeby własne oraz potrzeby swojej rodziny, zaś najem ma na celu przede wszystkim pokrycie kosztów utrzymania lokali, a ewentualne nadwyżki stanowią dodatkowe zasilenie budżetu domowego.

Najem jest prowadzony wyłącznie okazjonalnie i ze względu na niewielką skalę zarobki nie są duże – roczny przychód nie przekracza oraz według Pani szacunków nie powinien przekraczać w przyszłości 30 000 zł. Biorąc pod uwagę koszty utrzymania lokali dochód z najmu jest bliski zeru.

W przeszłości, około 14 lat temu, przez okres dwóch lat prowadziła Pani działalność gospodarczą, która nie była związana z najmem lokali. Obecnie nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, a lokale stanowią część Pani majątku osobistego.

Każdy z lokali ma powierzchnię 22 m² i składa się z pokoju z aneksem kuchennym i łazienki z WC. Lokale są umeblowane oraz wyposażone w sprzęt AGD i urządzenia codziennego użytku, a także podstawowe artykuły spożywcze takie jak kawa, herbata i cukier. Nieruchomość, w której usytuowane są lokale, nie jest wyposażona w recepcję. Wejście do lokali możliwe jest po otwarciu sejfu umieszczonego na drzwiach, w którym znajduje się klucz. Kody do sejfu i wszystkie najważniejsze informacje dotyczące zakwaterowania przekazuje Pani gościom mailowo, telefonicznie lub osobiście. Pokoje są sprzątane przez osoby z firmy sprzątającej lub osobiście przez Panią, jeśli znajduje się na miejscu. Poza wyżej wymienionymi nie świadczy Pani żadnych dodatkowych usług takich jak wyżywienie, pranie czy sprzątanie w trakcie pobytu.

Nie korzysta Pani z usług firm zarządzających nieruchomościami i najmem oraz usług marketingowych. Korzysta Pani jedynie z usług portalu internetowego (...), który udostępnia ofertę wynajmu lokali na swojej stronie internetowej i pełni rolę pośrednika. Lokal nie został oddany pośrednikowi w dzierżawę lub najem na cele jego działalności. Ogłoszenie na portalu zamieszcza Pani samodzielnie i sama zarządza rezerwacjami. Rola pośrednika ogranicza się do udostępnienia oferty. Goście mogą dokonać rezerwacji przez portal pośrednika i opłacić przez niego kwotę wynajmu, a następnie (...) przesyła otrzymane od gościa środki potrącone o prowizję. Rozliczenie prowizji pośrednika odbywa się w cyklach miesięcznych, natomiast samo wynagrodzenie za najem krótkoterminowy oparte jest na stawkach dziennych. Najemcy lokali nie ponoszą dodatkowych kosztów eksploatacyjnych.

Ponadto ze względu na fakt, że na gruncie podatku od towarów i usług najem stanowi działalność gospodarczą podlegającą opodatkowaniu VAT, korzysta Pani z usług biura rachunkowego, gdyż jako podmiot nieprofesjonalny nie posiada wiedzy odpowiedniej do rozliczania podatku VAT.

Pytanie

Czy dochód z wynajmu lokali, w okolicznościach jakie zostały opisane w stanie faktycznym, może podlegać opodatkowaniu jako dochód z tzw. najmu prywatnego, o którym mowa w art. 1 pkt 2 i art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, dochód uzyskiwany z tytułu najmu krótkoterminowego lokali może być traktowany jako tzw. najem prywatny i podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% do wysokości 100 000 zł.

Powyższe wynika z faktu, że wynajem lokali nie spełnia kryteriów pozwalających uznać go za działalność wykonywaną w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Jest to najem prywatny, stanowiący czynność mieszczącą się w ramach zwykłego zarządu własnym majątkiem, tzn. mający na celu zwyczajowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb osobistych podatnika lub jego rodziny.

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226, dalej: „u.p.d.o.f.”) wyraźnie odróżnia źródła przychodów oraz zasady opodatkowania dochodów z różnych źródeł.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 u.p.d.o.f., źródłami przychodów są:

·pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3),

·najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz podobne umowy, w tym dzierżawa składników gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze (pkt 6).

Ustawa definiuje działalność gospodarczą w art. 5a pkt 6 jako działalność zarobkową prowadzoną w sposób zorganizowany i ciągły, obejmującą działalność wytwórczą, budowlaną, handlową lub usługową, niezwiązaną z innymi źródłami przychodów wymienionymi w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.

Z kolei art. 5b ust. 1 stanowi, że za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1.odpowiedzialność za ich rezultat i wykonanie ponosi zlecający,

2.są wykonywane pod jego kierownictwem w określonym miejscu i czasie,

3.wykonawca nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z działalnością.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Natomiast zgodnie z art. 9a ust. 6 ww. ustawy:

Dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z postanowieniami art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłami przychodów są:

·pozarolnicza działalność gospodarcza;

·najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Umowa najmu została zdefiniowana w art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), zgodnie z którym:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 przywoływanej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Stosownie do art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Tak więc podatnicy mogą osiągać przychody z najmu niestanowiącego przedmiotu pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. W obydwu przypadkach przychód jest osiągnięty na podstawie tego samego rodzaju stosunku cywilnoprawnego łączącego strony, jakim jest umowa najmu.

Na tle przedstawionych regulacji prawnych najem stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), choć może także istnieć najem, który prowadzony jest w ramach działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy). W przypadku, gdy przedmiotem najmu są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą albo najem jest przedmiotem tej działalności, wynajmowanie nieruchomości zaliczane jest do źródła przychodów jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Uchwałą NSA z 24 maja 2021 r., II FPS 1/21 stwierdzono, że:

To zatem podatnik decyduje o tym czy „powiązać” określone składniki swojego mienia z wykonywaniem działalności gospodarczej, czy też zachować je w zarządzie majątkiem niezwiązanym z działalnością gospodarczą i oddać np. w najem (...).

Przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze są zaliczane bez ograniczeń do źródła przychodów wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, chyba że stanowią składnik majątkowy mienia osoby fizycznej, który został przez nią wprowadzony do majątku związanego z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Zasadą jest kwalifikowanie przychodów do źródła – najem, a wyjątkiem sytuacja, w której podatnik, z uwagi na zakwalifikowanie składników majątku do kategorii „związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą” – do przychodów z działalności gospodarczej.

W myśl art. 1 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1)prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;

2)osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2024 r. poz. 226 i 232), zwanej dalej „ustawa o podatku dochodowym”.

Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:

·8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że nabyła Pani dwa (stanowiące odrębne nieruchomości) lokale niemieszkalne, które są pokojami (...) (wcześniej, tj. przed nabyciem lokali przez Panią, w budynku działał (...), obecnie lokale przynależą do prywatnych właścicieli). Wykorzystuje Pani lokale do prowadzenia najmu krótkoterminowego, polegającego na udostępnianiu lokali turystom na okresy od kilku do kilkunastu dni w celach wypoczynkowych. Lokale mogą też wynająć osoby przebywające w podróży służbowej. Poza sezonem turystycznym wykorzystuje Pani lokale również dla własnych celów wypoczynkowych. Nabyła Pani lokale głównie z myślą o wykorzystywaniu na potrzeby własne oraz potrzeby swojej rodziny, zaś najem ma na celu przede wszystkim pokrycie kosztów utrzymania lokali, a ewentualne nadwyżki stanowią dodatkowe zasilenie budżetu domowego. Najem jest prowadzony wyłącznie okazjonalnie. Nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, a lokale stanowią część Pani majątku osobistego.

Nieruchomość, w której usytuowane są lokale, nie jest wyposażona w recepcję. Wejście do lokali możliwe jest po otwarciu sejfu umieszczonego na drzwiach, w którym znajduje się klucz. Kody do sejfu i wszystkie najważniejsze informacje dotyczące zakwaterowania przekazuje Pani gościom mailowo, telefonicznie lub osobiście. Pokoje są sprzątane przez osoby z firmy sprzątającej lub osobiście przez Panią, jeśli znajduje się na miejscu. Poza wyżej wymienionymi nie świadczy Pani żadnych dodatkowych usług takich jak wyżywienie, pranie czy sprzątanie w trakcie pobytu.

Nie korzysta Pani z usług firm zarządzających nieruchomościami i najmem oraz usług marketingowych. Korzysta Pani jedynie z usług portalu internetowego (...), który udostępnia ofertę wynajmu lokali na swojej stronie internetowej i pełni rolę pośrednika. Lokal nie został oddany pośrednikowi w dzierżawę lub najem na cele jego działalności. Ogłoszenie na portalu zamieszcza Pani samodzielnie i sama zarządza rezerwacjami. Rola pośrednika ogranicza się do udostępnienia oferty. Goście mogą dokonać rezerwacji przez portal pośrednika i opłacić przez niego kwotę wynajmu, a następnie (...) przesyła otrzymane od gościa środki potrącone o prowizję. Rozliczenie prowizji pośrednika odbywa się w cyklach miesięcznych, natomiast samo wynagrodzenie za najem krótkoterminowy oparte jest na stawkach dziennych. Najemcy lokali nie ponoszą dodatkowych kosztów eksploatacyjnych.

Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy, stwierdzić należy, że przychody, które uzyskuje Pani z tytułu najmu krótkoterminowego lokali stanowiących część Pani majątku osobistego, należy zaliczyć do źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą. W konsekwencji podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne na zasadach określonych w art. 6 ust. 1a ww. ustawy. Właściwą stawką ryczałtu dla przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu – jak słusznie Pani wskazała – jest stawka w wysokości 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę w wysokości 12,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.