Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

• prawidłowe w części uznania, że kwoty zwrotu podatku od nieruchomości oraz opłat za wieczyste użytkowanie nie stanowią przychodu podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym,
• nieprawidłowe w części uznania, ze kwoty zwrotu odsetek i opłat związanych z pożyczką nie stanowią przychodu podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 22 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zawarł Pan umowę najmu nieruchomości położonej (…). Na jej podstawie wynajmuje Pan tę nieruchomość - w ramach najmu cywilnoprawnego - w zamian za określony w umowie czynsz. Wraz z żoną jesteście Państwo współwłaścicielami tej nieruchomości na zasadach współwłasności małżeńskiej. Między małżonkami obowiązuje ustrój współwłasności małżeńskiej. Dodatkowo podpisał Pan z żoną umowę użyczenia w oparciu o którą wyłącznie Pan ma prawo do wynajmowania tej nieruchomości.

W zakresie umowy najmu ww. nieruchomości występuje Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.

Uzyskiwany przychód z tytułu Pana najmu cywilnoprawnego opodatkowany jest w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny .

Umowa najmu stanowi, że Najemca będzie zwracał Panu kwotę podatku od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie należnych od nieruchomości będącej przedmiotem umowy najmu. Zgodnie z postanowieniami tej umowy, tj. § 7 ust. 10 pkt 2) i 3) umowy najmu z dnia 28 grudnia 2021 r: „Poza czynszem najemca jest zobowiązany do ponoszenia kosztów związanych z podatkiem od nieruchomości i opłat z tytułu użytkowania wieczystego”. Ponadto - na podstawie § 7 ust. 10 pkt 5) tej umowy: „Poza czynszem najemca jest zobowiązany do ponoszenia kosztów kwoty wartości odsetek, kosztów i opłat (bez kwoty głównej raty) z tytułu udzielonej pożyczki na rzecz wynajmującego przez A. Sp. z o.o. w kwocie (...) zł, którą to pożyczkę wynajmujący przeznaczył na pokrycie inwestycji realizowanych na nieruchomości w ostatnich latach”. Za przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym uznaje Pan czynsz należny z tytułu najmu (w podstawie opodatkowania nie uwzględnia wartości zwróconych kosztów podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie oraz odsetek i opłat związanych z pożyczką).

Uznaje Pan za podstawę opodatkowania podatkiem VAT czynsz należny z tytułu najmu (w podstawie opodatkowania nie uwzględnia Pan wartości zwróconych kosztów podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie oraz odsetek i opłat od pożyczki).

Pytania

1.  Czy otrzymana od najemcy kwota zwrotu:

• podatku od nieruchomości;
• opłaty za wieczyste użytkowanie;
• odsetek i opłat związanych z pożyczką (bez kwoty głównej raty)

stanowi Pana przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w przedstawionym stanie faktycznym sprawy?

2.  Czy zwracane przez najemcą koszty podatku od nieruchomości, opłaty wieczystego użytkowania oraz odsetek i opłat od pożyczki stanowią wraz z czynszem zapłatę będącą podstawą opodatkowania, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o podatku VAT, z tytułu świadczenia usług najmu?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie oznaczone Nr 1. W zakresie pytania oznaczonego Nr 2 dotyczącego ustawy o podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): źródłami przychodów są najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Stosownie do art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c. określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1.  jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

2.  jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

3.  jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku - według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;

4.  w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: jeżeli świadczenia są częściowo odpłatne, przychodem podatnika jest różnica pomiędzy wartością tych świadczeń, ustaloną według zasad określonych w ust. 2 lub 2a, a odpłatnością ponoszoną przez podatnika.

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6. są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.): przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej „ustawą o podatku dochodowym”. Zgodnie z art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: osoby fizyczne osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100.000 zł z tytułu przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a.

Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego w ramach najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z przedmiotem najmu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu najmu nierealizowanej w ramach działalności gospodarczej jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego. W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu w zakresie pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu najmu (czynsz), to otrzymana przez wynajmującego kwota jest jego przychodem. Zawarł Pan umowę najmu nieruchomości. W zakresie tej umowy występuje Pan jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Uzyskiwany przychód z najmu opodatkowuje w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Umowa najmu stanowi, że najemca będzie zwracał Panu kwotę podatku od nieruchomości, wartość opłaty z tytułu wieczystego użytkowania oraz odsetki i opłaty związanych z pożyczką (bez kwoty głównej raty). Najemca ponosi pełne koszty podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie i koszty odsetek i opłat związanych z pożyczką (bez kwoty głównej raty).

Na podstawie takiego stanu faktycznego sprawy w związku z powołanymi wyżej przepisami prawa podatkowego uznać należy, że w ramach najmu nierealizowanego w ramach działalności gospodarczej jedynie określona w umowie kwota czynszu będzie stanowić przysporzenie majątkowe dla Pana jako wynajmującego, a tym samym generować przychód do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Natomiast podatek od nieruchomości, opłata za wieczyste użytkowanie, odsetek oraz opłaty związane z pożyczką (bez kwoty głównej raty), do ponoszenia których zgodnie z umową najmu jest zobowiązany najemca, nie stanowi dla Pana przysporzenia majątkowego. W zakresie uiszczania tych kategorii opłat pełni Pan jedynie rolę pośrednika między najemcą a odpowiednim organem (np. gminą). Regulując je, wynajmujący wykorzystuje środki finansowe najemcy. Zwrot wynajmującemu poniesionych kosztów nie mieści się w definicji przychodu, wynik ekonomiczny takiego działania wynosi zero. To oznacza, że zwrot wydatków na opłaty jest neutralny podatkowo.

Stąd wartości tych opłat: podatku od nieruchomości, opłaty za wieczyste użytkowanie oraz odsetek i opłat związanych z pożyczką (bez kwoty głównej raty) nie stanowią dla Pana przysporzenia majątkowego, a tym samym nie powodują w ramach opisanego we wniosku najmu powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym Pana przychód, od którego powinien Pan obliczyć ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, stanowi wyłącznie kwota otrzymana od najemcy tytułem czynszu najmu rozumianego jako oddanie nieruchomości w najem.

Reasumując, nie ma Pan obowiązku uwzględniania kwot otrzymywanych na pokrycie kosztu:

• podatku od nieruchomości;
• opłaty za użytkowanie wieczyste;
• odsetek i opłat związanych z pożyczką ( bez kwoty głównej raty)

jako przychodów z najmu. Kwoty te nie będą miały również wpływu na wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Podkreśla Pan, że jego stanowisko znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 31 sierpnia 2022 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.586.2022.2.KO, interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 7 lipca 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.339.2020.2.ISL oraz interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 10 kwietnia 2024 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.227.2024.2.MW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 cyt. ustawy:

Stosownie do art. 11 ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 11 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 11 ust. 2b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 9a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 1 pkt 2 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Z kolei zgodnie art. 2 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 6 ust. 1a ww. ustawy:

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Z treści przytoczonych powyżej przepisów wynika, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w art. 2 ust. 1a i w art. 6 ust. 1a odwołuje się do pojęcia „przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym (umowy najmu) oraz pieniądze i wartości pieniężne (...) z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym (umowy najmu)".

Zatem podstawą przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Powołany art. 6 ust. 1a traktuje ogólnie o przychodach z najmu, nie ogranicza tych przychodów tylko do czynszu, ale wskazuje na ich związek z najmem. W konsekwencji, przychodem z tytułu najmu oprócz wynagrodzenia wynajmującego wynikającego bezpośrednio z tej umowy (czynsz) będzie także wszystko to, co po stronie wynajmującego będzie stanowiło przysporzenie w jego majątku.

Zasady oraz tryb zawierania umów najmu

Podstawą przychodów z tytułu najmu jest zawarcie pomiędzy stronami stosownej umowy.

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061):

Stosownie do art. 659 § 2 ww. Kodeksu:

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną. Co prawda strony mogą dowolnie ustalać stosunki cywilnoprawne, jednakże postanowienia umów nie mogą pozostawać w sprzeczności z innymi przepisami prawa, do stosowania których strony są zobowiązane.

Z tych uregulowań prawnych wynika, że podstawą generowania przychodów z najmu jest fakt zawarcia stosownej umowy między stronami. Określona w umowie wysokość czynszu stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednak, aby powstał przychód po stronie wynajmującego, muszą zaistnieć przesłanki określone w art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego.

Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego w ramach tzw. „najmu prywatnego” nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu (np. podatki i opłaty publicznoprawne), jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Dodatkowe opłaty ponoszone przez najemcę w związku z przedmiotem najmu nie mieszczą się bowiem w pojęciu świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.

Dlatego też podstawą uzyskiwania przychodów z tytułu tzw. „najmu prywatnego” jest umowa, w której strony określają wysokość czynszu. Czynsz stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym w przypadku otrzymania lub postawienia go do dyspozycji wynajmującego.

W zależności od różnego skonstruowania stosunku prawnego umowy najmu w zakresie pokrywania przez najemcę pewnych płatności (świadczeń) związanych z przedmiotem najmu, różne będą skutki podatkowe. Jeśli strony umowy najmu określiły wysokość wynagrodzenia z tytułu najmu (czynsz), to otrzymana przez wynajmującego kwota jest jego przychodem.

Skutki podatkowe zawierania umów najmu nieruchomości

Odnosząc się zatem do przedstawionego przez Pana opisu sprawy na podstawie powołanych powyżej przepisów stwierdzam, że otrzymane przez Pana od najemcy kwoty zwrotu podatku od nieruchomości i opłat za wieczyste użytkowanie, do zapłaty których, zgodnie z postanowieniami umowy najmu, jest zobowiązany najemca, nie będą składnikiem przychodu osiąganego przez Pana z tytułu najmu nieruchomości w ramach tzw. „najmu prywatnego”.

Natomiast otrzymane przez Pana kwoty zwrotu opłat z tytułu odsetek i opłat związanych z pożyczką (bez kwoty głównej raty), będą stanowić dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Opłaty te nie są generowane bezpośrednio przez najemców i dotyczą zabezpieczenia i zachowania Pana źródła przychodu jakim jest najem. Nie stanowią kosztów warunkujących zawarcie umowy najmu nieruchomości, ani kosztów z nią związanych lecz stanowią koszty tytułu zarządzania przedmiotem współwłasności. W związku z tym, nie można uznać, że mieszczą się one w pojęciu „kosztu związanego z aktywnością najemców (najmem nieruchomości).

Opłaty te dotyczą zaś zabezpieczenia i zachowania Pana źródła przychodu jakim jest najem. Pożyczka została udzielona Panu jako właścicielu nieruchomości, zatem koszty z nią związane spoczywają na Panu jako na właścicielu nieruchomości.

Są to koszty niezbędne w celu zachowania stanu nieruchomości. Zatem poprzez konstrukcję umowy najmu przerzuca Pan na najemców własne koszty, które jest Pan zobowiązany ponieść jako współwłaściciel nieruchomości. W konsekwencji, najemcy ponoszą z własnych środków pieniężnych wydatki za Pana.

Podsumowanie

Prawidłowo wskazał Pan, że nie ma obowiązku uwzględniania otrzymanych od najemcy kwot zwrotu podatku od nieruchomości i opłaty za wieczyste użytkowanie jako Pana przychodów z najmu. W zakresie uiszczenia ww. opłat pełni Pan jedynie rolę pośrednika pomiędzy najemcą, a podmiotami uprawnionymi do otrzymania tychże środków. Kwoty te nie będą zatem miały wpływu na wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

W tym zakresie Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Niemniej jednak otrzymane przez Pana kwoty zwrotu odsetek i opłat związanych z pożyczką (bez kwoty głównej raty) będą stanowić dla Pana przychód podlegający opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Nie mogę zgodzić się z Pana stwierdzeniem, że w zakresie uiszczania tych kategorii opłat pełni Pan jedynie rolę pośrednika między najemcą a odpowiednim organem jak również, że regulując je, wykorzystuje Pan środki finansowe najemcy. Błędnie wskazał Pan również, że zwrot Panu poniesionych kosztów nie mieści się w definicji przychodu oraz, że wynik ekonomiczny takiego działania wynosi zero, jak również, że zwrot wydatków na te opłaty jest neutralny podatkowo.

Jak wskazałem powyżej, kwoty zwrotu odsetek i opłat związanych z pożyczką, które będzie Pan otrzymywać od najemców, nie są bezpośrednio związane z użytkowaniem przez nich nieruchomości. Opłaty te dotyczą zaś zabezpieczenia i zachowania Pana źródła przychodu jakim jest najem. Tym samym spoczywają na Panu jako na właścicielu nieruchomości. W rezultacie musiałby Pan je ponieść z własnego majątku.

Pana stanowisko w tym zakresie uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego czy kontrolnego. Przy wydawaniu interpretacji indywidualnych w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym we wniosku - nie prowadzę postępowania dowodowego. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem więc wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Jeżeli zatem przedstawiony we wniosku opis zdarzenia różnić się będzie od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.