Wnioskodawca w 2018 r. nabył mieszkanie w (…) znajdujące się przy ul. (…) (dalej: Mieszkanie). Zakup Mieszkania został sfinansowany zaciągniętym w tym celu przez Wnioskodawcę kredytem hipotecznym w (…) S.A., z siedzibą w Polsce i wkładem własnym pochodzącym z własnych środków Wnioskodawcy.

W 2020 r. Wnioskodawca przekazał w drodze darowizny swojej mamie (tj. osobie należącej do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn) nieruchomości gruntowe (w postaci dwóch działek budowlanych i działki rolnej) oraz Mieszkanie.

3 lipca 2024 r. mama Wnioskodawcy przekazała Wnioskodawcy w drodze darowizny jedną z działek budowlanych otrzymanych uprzednio od Wnioskodawcy w ten sam sposób w 2020 r. (dalej: Działka).

8 lipca 2024 r. Wnioskodawca dokonał zbycia otrzymanej w ww. sposób Działki za kwotę 214 000 zł.

Część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki Wnioskodawca przeznaczył na wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup Mieszkania. Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży Działki Wnioskodawca również planuje przeznaczyć na wcześniejszą spłatę tego kredytu hipotecznego.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 24 stycznia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że Działka, która stanowiła przedmiot sprzedaży 8 lipca 2024 r. miała numer ewidencyjny (...) i miała powierzchnię 0,1503 ha.

Zbycia ww. Działki Wnioskodawca dokonał w drodze umowy sprzedaży.

W dniu sprzedaży Działka stanowiła nieruchomość niezabudowaną.

Sprzedaż Działki nie nastąpiła w ramach wykonywania działalności gospodarczej w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca wskazuje, iż Mieszkanie zostało nabyte w drodze umowy sprzedaży, przy czym w tym miejscu Wnioskodawca pragnie doprecyzować, że w 2018 r. otrzymał kredyt na Mieszkanie, z kolei zakup Mieszkania miał miejsce 30 kwietnia 2019 r. (Mieszkanie zostało nabyte przez Wnioskodawcę 30 kwietnia 2019 r.).

Wnioskodawca posiadał następujący tytuł prawny do nabytego Mieszkania – lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

Kredyt hipoteczny na nabycie ww. Mieszkania Wnioskodawca zaciągnął 26 listopada 2018 r. na okres 308 miesięcy. Przedmiotowy kredyt hipoteczny został udzielony Wnioskodawcy w polskich złotych. Kredyt hipoteczny został zaciągnięty w (…) S.A., z siedzibą w Polsce. Wnioskodawca był jedynym kredytobiorcą zaciągającym ww. kredyt.

Zgodnie z umową kredytową kredyt hipoteczny został zaciągnięty na nabycie tego właśnie lokalu mieszkalnego (Mieszkania) na rynku pierwotnym wraz z miejscem postojowym oraz na wykończenie tego lokalu mieszkalnego (Mieszkania).

Środki pochodzące z ww. kredytu (tj. 316 358 zł) zostały przeznaczone na nabycie Mieszkania na rynku pierwotnym wraz z miejscem postojowym oraz wykończenie tego Mieszkania.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w momencie dokonywania opisanych we wniosku czynności to Pan był wyłącznym kredytobiorcą bądź współkredytobiorcą kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Mieszkania – zgodnie z umową kredytową? Ponadto, proszę wskazać:

·    Czy po dokonaniu umowy darowizny Mieszkania na rzecz Pana mamy nastąpiło przepisanie (przeniesienie) kredytu hipotecznego na Pana mamę, która od tej pory stała się wyłącznym kredytobiorcą tego kredytu i bank wyraził na to zgodę?

·    Czy doszło do podpisania aneksu do umowy kredytowej, w wyniku której nastąpiło przepisanie (przeniesienie) kredytu hipotecznego na Pana mamę, która od tej pory stała się wyłącznym kredytobiorcą tego kredytu, a jeżeli tak to kiedy?”,

Wnioskodawca wskazał, że w momencie dokonywania opisanych we wniosku czynności był jedynym kredytobiorcą. Jednocześnie, po dokonaniu umowy darowizny Mieszkania na rzecz mamy Wnioskodawcy nie nastąpiło przepisanie (przeniesienie) kredytu hipotecznego na mamę Wnioskodawcy oraz nie doszło do podpisania aneksu do umowy kredytowej.

Od momentu zakupu Mieszkania do momentu jego darowania na rzecz mamy Wnioskodawcy Mieszkanie służyło realizacji własnych celów mieszkaniowych Wnioskodawcy, tj. Wnioskodawca mieszkał w tym Mieszkaniu.

Od momentu zakupu Mieszkania do momentu jego darowania na rzecz mamy Wnioskodawcy Mieszkanie nie było udostępniane osobom trzecim.

Od momentu zakupu Mieszkania do momentu jego darowania na rzecz mamy Wnioskodawcy Mieszkanie służyło wyłącznie do celów mieszkalnych Wnioskodawcy.

9 sierpnia 2024. r. Wnioskodawca przeznaczył część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki na wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Mieszkania.

Wydatkowanie przychodu osiągniętego przez Wnioskodawcę ze sprzedaży 8 lipca 2024 r. Działki na wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego na zakup Mieszkania, nastąpi w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż Działki.

Cała wartość przychodu ze sprzedaży 8 lipca 2024 r. Działki zostanie wydatkowana przez Wnioskodawcę w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. Działki, na spłatę kredytu zaciągniętego na zakup Mieszkania.

W uzupełnieniu wniosku złożonym 7 lutego 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że w dacie zakupu Mieszkania wraz z miejscem postojowym, naziemne miejsce postojowe było przynależne do lokalu mieszkalnego. Dla ww. miejsca postojowego nie była założona odrębna księga wieczysta (tj. miejsce postojowe było wpisane w księdze wieczystej założonej dla ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie konkretnie wydatki na wykończenie Mieszkania zostały faktycznie poniesione ze środków pieniężnych pochodzących z kredytu zaciągniętego  26 listopada 2018 r.? Proszę, żeby wskazał Pan:

·    kiedy poniósł Pan wydatki na wykończenie Mieszkania ze środków pochodzących z ww. kredytu?

·    jakie konkretnie prace budowlane i materiały budowlane dotyczące wykończenia Mieszkania i poniesione ze środków pieniężnych z kredytu zamierza Pan odliczyć w ramach ulgi mieszkaniowej związanej ze spłatą kredytu? Proszę wskazać rodzaj przeprowadzonych prac budowlanych i materiałów budowalnych wykorzystanych do wykończenia Mieszkania.

·    czy posiada Pan wystawione na Pana rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na prace budowlane dotyczące wykończenia Mieszkania, o którym mowa we wniosku?”,

Wnioskodawca wskazał, że wydatki na wykończenie Mieszkania pochodzące z ww. kredytu poniósł pomiędzy styczniem a sierpniem 2019 r. Ww. wydatki obejmowały zakupy następujących materiałów budowlanych/standardowego wyposażenia niezbędnych/niezbędnego do wykończenia Mieszkania:

·kafelki,

·armaturę,

·drzwi wewnętrzne,

·wyposażenie AGD (pralka, lodówka, zmywarka, płyta indukcyjna, piekarnik, okap kuchenny),

·wydatki na oświetlenie,

·wszelkiego rodzaju materiały budowlane wykorzystane w trakcie remontu Mieszkania (m.in. farby, grunt, gips, silikon, fugi, panele podłogowe, listwy, gres etc.).

Wnioskodawca posiada rachunki lub faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na materiały budowlane, które zostały sfinansowane ze środków pochodzących z ww. kredytu i wykorzystane do wykończenia Mieszkania, o którym mowa we wniosku.

Pytanie

Czy przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Działki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele nabycia Mieszkania, stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Działki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele nabycia Mieszkania, stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o PIT, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-d ustawy o PIT, jednym ze źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:

•          nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

•          spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

•          prawa wieczystego użytkowania gruntów,

•          innych rzeczy,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, każde odpłatne zbycie m.in. nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości, stanowi źródło przychodów w rozumieniu tego przepisu – w przypadku gdy ww. czynność zostanie dokonana w określonym w ustawie czasie – tj. przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości – Działki – decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu przychodu ma moment i sposób nabycia tej nieruchomości.

W tym miejscu, należy podkreślić, iż – jak zostało wskazane na wstępie – Wnioskodawca  8 lipca 2024 r. dokonał odpłatnego zbycia Działki, otrzymanej uprzednio w ramach darowizny od swojej mamy 3 lipca 2024 r. Zatem, zbycie własności nieruchomości w postaci Działki, miało miejsce przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Tym samym, przedmiotowe zbycie Działki stanowi co do zasady źródło przychodów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o PIT.

I tak, zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Jak wskazuje ust. 2 ww. przepisu, podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Z zestawienia ww. przepisów wynika, że podstawą obliczenia podatku z tytułu zbycia Działki jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem osiągniętym z odpłatnego zbycia tej nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o PIT, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c, 6d tej ustawy. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W kontekście powyższego, na uwagę zasługuje przy tym fakt, iż przepisy ustawy o PIT wprowadzają tzw. katalog zwolnień przedmiotowych.

I tak, w myśl powołanego powyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

W świetle powyższego, należy zauważyć, iż wolne od podatku PIT są dochody uzyskane z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, w przypadku gdy równowartość przychodu uzyskanego z tego tytułu zostanie przeznaczona przez podatnika na własne cele mieszkaniowe. Przy czym, kwota zwolnienia, o której mowa powyżej, jest limitowana – zależy od tego, jaka część przychodu zostanie przez podatnika przeznaczona na cele mieszkaniowe. Tym samym, zwolniony od podatku będzie dochód w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. Jednocześnie, należy mieć na uwadze, iż warunkiem skorzystania z ww. zwolnienia jest poniesienie wydatków na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat, liczonych od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości.

W tym miejscu, należy podkreślić, iż – jak zostało wskazane na wstępie – Wnioskodawca  8 lipca 2024 r. dokonał zbycia Działki otrzymanej uprzednio od swojej mamy 3 lipca 2024 r., za kwotę 214 000 zł. Część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki Wnioskodawca przeznaczył już na częściową wcześniejszą spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na zakup Mieszkania. Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży Działki Wnioskodawca również planuje przeznaczyć na wcześniejszą spłatę tego kredytu hipotecznego.

Co za tym idzie – w ocenie Wnioskodawcy – warunek przeznaczenia środków z odpłatnego zbycia nieruchomości na własne cele mieszkaniowe w terminie 3 lat, liczonych od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości, został spełniony.

Przechodząc z kolei do kwestii ustalenia, czy cel, na który Wnioskodawca przeznaczył i planuje przeznaczyć pozostałe środki pochodzące ze sprzedaży Działki został spełniony, należy wziąć pod uwagę treść przepisu art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT.

I tak, stosownie do treści pkt 2 lit. a ww. przepisu, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na spłatę kredytu (pożyczki) oraz odsetek od tego kredytu (pożyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, na cele określone w pkt 1 – w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, z zastrzeżeniem ust. 29 i 30.

W myśl powyższego, należy mieć na uwadze, że na potrzeby skorzystania z przedmiotowego zwolnienia istotne jest również, aby spłacany kredyt został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości.

Z kolei, przez własne cele mieszkaniowe, o których mowa w pkt 1, należy rozumieć wydatki poniesione na:

·    nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębna nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

·    nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

·    nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

·    budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

·    rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

– położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jednocześnie, w myśl art. 21 ust. 25a ustawy o PIT, wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

W kontekście ww. przepisów należy wskazać, iż przez wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe należy rozumieć wydatki poniesione m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość. Przy czym, zgodnie z treścią przepisu art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na własne cele mieszkaniowe uważa się również wydatki poniesione na spłatę kredytu oraz odsetek od tego kredytu zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia na cele wskazane w pkt 1 ww. przepisu, tj. w tym m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, również cel, na który Wnioskodawca zdecydował się przeznaczyć środki pochodzące ze sprzedaży Działki, będzie odpowiadał ustawowemu charakterowi wydatków objętych przedmiotową ulgą podatkową. Jak Wnioskodawca wskazał na wstępie – kredyt hipoteczny (na który Wnioskodawca zdecydował się przeznaczyć kwotę w wysokości 214 000 zł pochodzącą ze sprzedaży Działki), został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na zakup własnego Mieszkania w 2018 r. Pomimo, że Wnioskodawca w 2020 r. zdecydował się przekazać Mieszkanie w drodze darowizny swojej mamie – to zdaniem Wnioskodawcy, nic nie stoi na przeszkodzie dla uznania prawa Wnioskodawcy do skorzystania z niniejszej ulgi podatkowej.

Bezsprzecznym jest bowiem fakt, iż kredyt hipoteczny został zaciągnięty przez Wnioskodawcę na nabycie w 2018 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość – a tym samym, spełnia warunki o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 ustawy o PIT. Sam fakt późniejszego przekazania Mieszkania przez Wnioskodawcę swojej mamie nie wpływa na wcześniejszą decyzję Wnioskodawcy o nabyciu Mieszkania dla siebie i sfinansowania jego zakupu kredytem hipotecznym. Powołane powyżej przepisy nie precyzują, czy nieruchomość na którą został zaciągnięty kredyt ma stanowić własność podatnika na moment korzystania z ulgi. Należy podkreślić, że kredyt hipoteczny został zaciągnięty przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o PIT, uzyskana kwota ze sprzedaży Działki została już przekazana w części i zostanie przekazana w pozostałej części na spłatę tego kredytu hipotecznego w ustawowym terminie 3 lat, liczonych od końca roku podatkowego, w którym miało miejsce odpłatne zbycie nieruchomości, a sam kredyt – jak wskazał Wnioskodawca – został przez Niego zaciągnięty celem nabycia własnego Mieszkania.

Konkludując, w opinii Wnioskodawcy, cel, na który został zaciągnięty kredyt hipoteczny powinien być rozpatrywany – w kontekście możliwości skorzystania z przedmiotowej ulgi – historycznie (tj. na moment zaciągnięcia kredytu hipotecznego przez Wnioskodawcę).

Biorąc pod uwagę powyższe, jak również fakt, iż jak zostało wskazane na wstępie, Wnioskodawca część kwoty uzyskanej ze zbycia Działki przeznaczył już na wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę w (…) S.A. na zakup Mieszkania, a pozostałą część ww. kwoty również planuje przeznaczyć na wcześniejszą spłatę tego kredytu hipotecznego, to – w ocenie Wnioskodawcy – warunek poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT, również został spełniony.

Co za tym idzie, zdaniem Wnioskodawcy, przeznaczenie środków pieniężnych z odpłatnego zbycia Działki na spłatę kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Wnioskodawcę na cele nabycia Mieszkania, stanowi realizację własnego celu mieszkaniowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o PIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych  (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej sprzedaż 8 lipca 2024 r. niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), nabytej 3 lipca 2024 r. w drodze umowy darowizny, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Odpłatne zbycie niezabudowanej nieruchomości

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8  lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1-2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Przy czym, zgodnie z treścią art. 21 ust. 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei, jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Ponadto, wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie określa kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym brak jest podstaw do uznania, że podatnik nie realizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabył lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu, np. kilku miesięcy lub w lokalu tym po nabyciu będzie mieszkał tylko przez pewien czas. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia podatnika okoliczność, że np. przez kilka miesięcy lokal będzie wynajmowany. Prawa do zwolnienia nie traci również podatnik, który nabył lokal mieszkalny na cele mieszkaniowe, mieszkał w nabytym lokalu mieszkalnym, np. przez kilka miesięcy, a następnie przedmiotowy lokal zbył w drodze darowizny lub sprzedaży.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego

Z treści art. 21 ust. 25 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jasno wynika więc, że kredyt, na którego spłatę zostanie przeznaczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych musi być kredytem zaciągniętym na udokumentowane własne cele mieszkaniowe, które zostały wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Celem ustawodawcy było bowiem premiowanie zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych przez podatnika. Spłacony kredyt (pożyczka) nie ma być jakimkolwiek kredytem (pożyczką), lecz musi spełniać ściśle określone ustawą wymagania. Musi to być bowiem kredyt (pożyczka) – co wynika literalnie z art. 21 ust. 25 pkt 2 ww. ustawy – zaciągnięty przez podatnika na cele określone w pkt 1, tj. m.in. na nabycie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie związanych z tym lokalem (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a ww. ustawy) oraz budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ww. ustawy). Przepis wyraźnie bowiem stanowi, że kredyt (pożyczka) ma być zaciągnięte na cele określone w pkt 1, a więc na cele mieszkaniowe.

Istotne jest także, aby spłacany kredyt zaciągnięty był przed dniem uzyskania przychodu ze sprzedaży oraz, aby kredyt ten zaciągnięty był przez osobę, która uzyskuje przychód ze sprzedaży.

Wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „remont” ani „wykończenie”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:

Za „remont” uważa się w szczególności wykonanie robót budowlanych w istniejącym budynku mieszkalnym lub lokalu mieszkalnym wraz z wymianą dotychczas użytkowanych, zużytych składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji). W ramach wydatków remontowych mogą być ujęte wydatki na zakup m.in. materiałów budowlanych oraz koszt wykonania usługi remontowej. Niemniej ma to być remont budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego, a nie jego wyposażenie.

W ustawie Prawo budowlane brak jest natomiast definicji wykończenia. W związku z tym należy sięgnąć do definicji słownikowej zawartej w Słowniku Języka Polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.), zgodnie z którą wykończenie to wykonanie prac kończących jakieś dzieło. Wykonanie prac wykończeniowych (np. wykonanie tynków, posadzek, malowanie ścian i sufitów, wykonanie instalacji elektrycznych, kanalizacyjnych, grzewczych, sanitarnych itp.) może być uznane za prace budowlane, jeśli wykonywane będą w nowym budynku/lokalu mieszkalnym.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowo powstałym budynku (lokalu) mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Niezależnie od powyższego, wyjaśnienia wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia  13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:

a)kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących,

b)szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

c)oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

d)okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,

e)mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,

f)mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca

– mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodać przy tym należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku. W przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych, spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Natomiast Organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący żadnych wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł, tj. czy przychód ze sprzedaży nieruchomości faktycznie przeznaczony został przez podatnika na cele mieszkaniowe, czy też wydatki na cele mieszkaniowe poczynione zostały przez inne osoby. Takimi dokumentami mogą być m.in. umowy, faktury VAT bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą potwierdzić – o ile z dokumentów tych jednoznacznie wynika kto, w jakim terminie, jakie wydatki i w jakiej kwocie poniósł. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają wymogu dokumentowania wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe wyłącznie fakturami VAT.

Rozstrzygając zatem o prawie do zwolnienia z opodatkowania należy pamiętać, że zawarty  w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym, tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania. Inne wydatki niż wymienione w tym katalogu nie uprawniają do skorzystania z powyższego zwolnienia.

Przy czym, wyjaśnić również należy, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia lokalu mieszkalnego, zatem dla zdefiniowania tego pojęcia należy odwołać się do przepisów ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (t. j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

Stosownie do art. 2 ust. 2 ww. ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 2 ust. 4 ww. ustawy:

Z powyższego wynika, że do lokalu mieszkalnego mogą przynależeć inne pomieszczenia.

W sytuacji, gdy pomieszczenia typu miejsce postojowe, garaż czy np. komórka lokatorska są ściśle powiązane z lokalem mieszkalnym i nie stanowią odrębnej nieruchomości nabytej odrębnym aktem notarialnym, wówczas można przyjąć, że jako całość stanowią lokal mieszkalny mieszczący się w katalogu wydatków, o którym mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, 8 lipca 2024 r. dokonał Pan sprzedaży niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), nabytej w drodze umowy darowizny 3 lipca 2024 r. 9 sierpnia 2024 r. część kwoty uzyskanej ze zbycia ww. nieruchomości przeznaczył Pan na wcześniejszą spłatę części kredytu hipotecznego zaciągniętego przez Pana w listopadzie 2018 r. na zakup w 2019 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z miejscem postojowym oraz na wykończenie tego lokalu mieszkalnego, który to lokal mieszkalny w 2020 r. przekazał Pan w drodze umowy darowizny na rzecz swojej mamy. W dacie zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z miejscem postojowym, naziemne miejsce postojowe było przynależne do lokalu mieszkalnego i dla ww. miejsca postojowego nie była założona odrębna księga wieczysta (miejsce postojowe było wpisane w księdze wieczystej założonej dla ww. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość). Wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego pochodzące z ww. kredytu obejmowały zakup: kafelków, armatury, drzwi wewnętrznych, wyposażenia AGD (pralki, lodówki, zmywarki, płyty indukcyjnej, piekarnika, okapu kuchennego); wydatki na oświetlenie; zakup wszelkiego rodzaju materiałów budowlanych wykorzystanych w trakcie remontu lokalu mieszkalnego (m.in. farb, gruntu, gipsu, silikonu, fug, paneli podłogowych, listew, gresu etc.). Posiada Pan rachunki lub faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na materiały budowlane, które zostały sfinansowane ze środków pochodzących z ww. kredytu i wykorzystane do wykończenia ww. lokalu mieszkalnego.

Pozostałą część kwoty uzyskanej ze sprzedaży ww. niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...), planuje Pan przeznaczyć w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. nieruchomości, na spłatę ww. kredytu hipotecznego.

Od momentu zakupu lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość do momentu jego darowania na rzecz Pana mamy ww. lokal mieszkalny służył wyłącznie realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych, tj. mieszkał Pan w tym lokalu mieszkalnym i lokal ten nie był udostępniany osobom trzecim.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że wydatkowanie przychodu z odpłatnego zbycia 8 lipca 2024 r. niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr (...) na spłatę w sierpniu 2024 r. części kredytu hipotecznego zaciągniętego w 2018 r. oraz na spłatę kolejnej części tego kredytu hipotecznego, w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. nieruchomości, zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość wraz z miejscem postojowym oraz na wykończenie tego lokalu mieszkalnego obejmujące zakup: kafelków, armatury, drzwi wewnętrznych, wyposażenia AGD (pralki, lodówki, zmywarki, płyty indukcyjnej, piekarnika, okapu kuchennego); wydatki na oświetlenie (o ile stanowi oświetlenie sufitowe i/lub ścienne wewnętrzne, w tym taśmy LED i oczka halogenowe, z wyłączeniem lamp wolnostojących); zakup materiałów budowlanych wykorzystanych w trakcie remontu lokalu mieszkalnego (farb, gruntu, gipsu, silikonu, fug, paneli podłogowych, listew, gresu), który to lokal mieszkalny – jak Pan wskazał w opisie sprawy – od momentu jego zakupu do momentu jego darowania na rzecz Pana mamy, służył realizacji Pana własnych celów mieszkaniowych, tj. mieszkał Pan w tym lokalu mieszkalnym – stanowi wydatek na własne cele mieszkaniowe, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega zwolnieniu z opodatkowania na warunkach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Fakt, że po zakupie lokalu mieszkalnego w kolejnym roku kalendarzowym przekazał Pan ten lokal mieszkalny w drodze darowizny na rzecz swojej mamy, nie wyklucza możliwości skorzystania przez Pana ze zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z 21 ust. 25 pkt 2 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ po zakupie tego lokalu mieszkalnego a przed dokonaniem jego darowizny, realizował Pan w tym lokalu mieszkalnym swoje cele mieszkaniowe, tj. mieszkał Pan w tym lokalu mieszkalnym.

Wobec powyższego, Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo wskazuję, że zapłacona na konto Krajowej Informacji Skarbowej, opłata za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w części, która stanowi nadpłatę w myśl art. 14f § 2b pkt 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), zostanie zwrócona w terminie określonym w art. 14f § 2a ustawy Ordynacja podatkowa.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.