Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do magazynu energii i nieprawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 27 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 1 stycznia 2025 r. (wpływ 3 stycznia 2025 r.) oraz 6 lutego 2025 r. (wpływ 11 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanów faktycznych
Wnioskodawca jest podatnikiem opłacającym podatek dochodowy według skali podatkowej. Zainteresowany jest właścicielem domu jednorodzinnego o powierzchni użytkowej 146.97 m2. Budynek został oddany do użytkowania w 2002 roku i nadal jest użytkowany. Wnioskodawca mieszka w nim z rodziną. Budynek jest dotychczas ogrzewany za pomocą instalacji gazowej. Aby zmniejszyć zużycie gazu ziemnego (paliwa kopalnego i nieodnawialnego) w 2023 roku Zainteresowany rozpoczął realizacje przedsięwzięcia termomodernizacyjnego celem ogrzewania domu z wykorzystaniem urządzeń elektrycznych zasilanych energią elektryczną ze źródeł odnawialnych. W październiku 2023 roku została zamontowana instalacja fotowoltaiczna z magazynem energii. Koszt inwestycji na kwotę (…) zł jest potwierdzony fakturą VAT (FV (…)). Wydatek został częściowo zrefundowany przez NFOŚiGW w ramach programu Mój Prąd 5.0 na kwotę (…) zł, a (pozostała kwota w wysokości (…) zł został uwzględniona w wydatkach na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rama ulgi termomodernizacyjnej (PIT/O) w zeznaniu podatkowym za rok 2023. W 2024 roku Wnioskodawca kontynuował rozpoczęte w 2023 roku przedsięwzięcie termomodernizacyjne dokonując dwóch inwestycji:
1)Stan faktyczny 1 – w lipcu 2024 zostały zakupione i zamontowane pompy ciepła powietrze-powietrze o mocy 12,9 kW umożliwiające ogrzewanie domu z wykorzystaniem energii elektrycznej pochodzącej z instalacji fotowoltaicznej. Wydatek w kwocie (…) zł jest udokumentowany fakturą VAT (FV (…)).
2)Stan faktyczny 2 – we wrześniu 2024 został zakupiony i zamontowany magazyn energii o mocy 3.55 kWh do istniejącej instalacji fotowoltaicznej, umożliwiający zwiększenie autokonsumpcji. Wydatek w kwocie (…) zł jest udokumentowany fakturą VAT (FV (…)).
Oba wydatki nie zostały sfinansowane, dofinansowane oraz zwrócone w jakiejkolwiek formie.
W pismach stanowiących uzupełnienie wniosku wskazano, że:
Budynek, o którym mowa we wniosku jest „budynkiem mieszkalnym” w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo Budowlane. Jest to wolnostojący dom jednorodzinny, którego Zainteresowany jest właścicielem (ma akt notarialny) i mieszka w nim razem z rodziną od 20 lat i zamierza tu mieszkać dalej przez następne lata. Nie ma w nim wydzielonych lokali o powierzchni całkowitej powyżej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Wydatki na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, zostały poniesione w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r., o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz centralnej ewidencji emisyjności budynków. Zrealizowane przedsięwzięcia powodują ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. W wyniku zrealizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego możliwa jest całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne oraz zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Wnioskodawca poniósł wydatki na przedsięwzięcia, które są termomodernizacją. Zakupione pompy ciepła (powietrze-powietrze) zasilane energią elektryczną pochodzącą dzięki posiadanej instalacji fotowoltaicznej z odnawialnych źródeł energii umożliwiają ogrzewanie domu z równoczesnym ograniczeniem zużycia gazu ziemnego (paliwa kopalnego). To ulepszenie realizuje dwa cele termomodernizacji: zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego oraz umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Wydatek na rozbudowę magazynu energii będącego integralną częścią posiadanej instalacji fotowoltaicznej gromadzi energię elektryczną pochodzącą z odnawialnych źródeł energii i znacząco zwiększa autokonsumpcję. Umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji (czyli wytwarzanie ciepła i energii elektrycznej w jednym procesie technologicznym). Magazyn energii jest ulepszeniem dzięki któremu realizowany jest też drugi cel, tj. zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej (od dawna dom Wnioskodawcy jest wyposażony w instalację kolektorową do grzania c.w.u.) oraz ogrzewania budynku mieszkalnego. Obie inwestycje wykonane przez Zainteresowanego w 2024 roku są zatem zgodne z celem termomodernizacji.
Magazyn energii zakupiony w 2024 roku jest osprzętem oraz integralną częścią instalacji fotowoltaicznej.
Na zrealizowane w 2024 roku przedsięwzięcia termomodernizacyjne Wnioskodawca posiada faktury VAT wystawione na niego imiennie przez czynnego podatnika VAT.
Kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej, która będzie wykazana w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2024 wyniesie (…) zł i w związku z tym limit wydatków na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ciągu kolejnych 3 lat (53 000 zł), w odniesieniu do wszystkich zrealizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, nie zostanie przekroczony.
Opisane we wniosku wydatki nie zostały, i nie zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.
Oba wydatki poniesione w 2024 roku na przedsięwzięcie termomodernizacyjne nie zostały sfinansowane, dofinansowane i zwrócone w jakiejkolwiek formie. Wydatki te nie zostały, i nie zostaną także uwzględnione w ramach korzystania przez Wnioskodawcę z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej, innych niż ulga termomodernizacyjna.
Zakupione przez Wnioskodawcę pompy ciepła powietrze-powietrze (nazywane potocznie klimatyzatorami z funkcją grzania) są pompami ciepła i działają tak jak inne pompy ciepła oraz służą do ogrzewania pomieszczeń. Stanowią one alternatywne źródło ogrzewania do centralnego ogrzewania na gaz ziemny. Wnioskodawca używa ich od roku i może wspomagać lub zastąpić całkowicie posiadane centralne ogrzewanie. Posiadane pompy ciepła powietrze-powietrze są zasilane energią elektryczną, a dzięki działającej instalacji fotowoltaicznej energią z odnawialnych źródeł energii. Umożliwia to skuteczne ogrzewanie domu z równoczesnym ograniczeniem zużycia gazu ziemnego (paliwa kopalnego). W tym przypadku kluczowym faktem jest korzystanie z energii słonecznej a nie z elektrowni korzystającej z paliw kopalnych. Dlatego to ulepszenie realizuje cele termomodernizacji. Po pierwsze zmniejsza zapotrzebowanie na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku mieszkalnego. Po drugie umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji, czyli równoczesnego wytwarzania energii elektrycznej i ciepła w jednym procesie technologicznym zapewniającym wzrost sprawności energetycznej, prowadzącym do mniejszego zużycia paliwa niż w procesach rozdzielonych. Pompy ciepła powietrze-powietrze nie służą do ogrzewania wody. Zdaniem Wnioskodawcy zakupione przeze mnie pompy ciepła są przedsięwzięciem termomodernizacyjnym. Inwestycja realizuje cel termomodernizacji w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r.
Pytania
1)Czy wydatek na pompy ciepła powietrze-powietrze uprawnia do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej i może być rozliczony w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2024?
2)Czy wydatek na magazyn energii (osprzęt instalacji fotowoltaicznej) uprawnia do skorzystania z podatkowej ulgi termomodernizacyjnej i może być rozliczony w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2024?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, dom będzie mógł być ogrzewany pompami ciepła powietrze-powietrze zasilanymi energią elektryczną pochodzącą dzięki instalacji fotowoltaicznej z odnawialnych źródeł energii. Umożliwi to efektywne ogrzewanie pomieszczeń z równoczesnym ograniczeniem zużycia gazu ziemnego, paliwa kopalnego nieodnawialnego, poprzez zamianę źródeł ogrzewania na korzystające z energii odnawialnej. Jest to zgodne z celem termomodernizacji: ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania do budynków mieszkalnych.
Jeśli energia z instalacji fotowoltaicznej jest gromadzona w magazynie energii to istotnie zwiększa się autokonsumpcję i dzięki temu podnoszona jest sprawność przedsięwzięcia termomodernizacyjnego. Możliwe jest wtedy równoczesne wytwarzanie ciepła i energii elektrycznej w jednym procesie technologicznym zapewniającym wzrost sprawności energetycznej, prowadzącym do znacznie mniejszego zużycia paliwa niż w procesach rozdzielonych. Rozbudowa magazynu energii współdziałającego z instalacja fotowoltaiczną i pompami ciepła zwiększa te możliwości i dlatego jest zgodna z celem termomodernizacji: całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Obie inwestycje z 2024 troku są zatem zgodne z celem termomodernizacji: pompy ciepła są ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię celem ogrzewania, a dodatkowy magazyn energii współpracując z istniejącą instalacją fotowoltaiczną powiększa autokonsumpcję i zdolność zamiany źródeł energii na źródła odnawialne oraz umożliwia zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji. Zdaniem Wnioskodawcy z ww. uzasadnienia, wskazanych wyżej przepisów prawa oraz opisu stanów faktycznych zamontowanie pomp ciepła powietrze-powietrze oraz zakup magazynu energii może zostać rozliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej w oparciu o art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu podatkowym za rok 2024.
Wydatki są udokumentowane fakturami, nie zostały sfinansowane, dofinansowane i zwrócone w jakiejkolwiek formie. Kwota do odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej wykazana w PIT/O w zeznaniu podatkowym za rok 2024 wyniesie (…) zł i w związku z tym limit wydatków na przedsięwzięcia termomodernizacyjne w ciągu 3 kolejnych lat (53 000.00 zł) w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynku, którego Wnioskodawca jest właścicielem, nie zostanie przekroczony.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej w odniesieniu do magazynu energii i nieprawidłowe w pozostałej części.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163):
Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, określone w przepisach wydanych na podstawie ust. 10, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Ilekroć w ustawie jest mowa o: budynku mieszkalnym jednorodzinnym - oznacza to budynek mieszkalny jednorodzinny w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz.U. z 2023 r. poz. 682, z późn. zm.)
W świetle art. 3 pkt 2a ww. ustawy Prawo budowlane:
Ilekroć w ustawie jest mowa o budynku mieszkalnym jednorodzinnym - należy przez to rozumieć budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako przedsięwzięcie termomodernizacyjne w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (Dz. U. z 2024 r. poz. 1446).
W myśl art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków:
Użyte w ustawie określenie przedsięwzięcia termomodernizacyjne oznacza przedsięwzięcia, których przedmiotem jest:
a)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,
b)ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w lit. a, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,
c)wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w lit. a.,
d)całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji.
Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Minister właściwy do spraw budownictwa, planowania i zagospodarowania przestrzennego oraz mieszkalnictwa w porozumieniu z ministrem właściwym do spraw klimatu, ministrem właściwym do spraw gospodarki oraz ministrem właściwym do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych, o których mowa w ust. 1, mając na uwadze zapewnienie poprawy efektywności energetycznej przedsięwzięć termomodernizacyjnych oraz ich wpływ na poprawę jakości powietrza.
Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się natomiast w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 273).
Zgodnie z ww. rozporządzeniem – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2024 r. – odliczeniu podlegają wydatki na:
1. Materiały budowlane i urządzenia:
1) materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem;
2) węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury,
3) kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
4) kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin,
5) zbiornik na gaz lub zbiornik na olej,
6) kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o systemie monitorowania i kontrolowania jakości paliw (Dz. U. z 2022 r. poz. 1315, 1576, 1967, 2411 i 2687), spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 r. w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe (Dz. Urz. UE L 193 z 21.07.2015, str. 100, z późn. zm.) - jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 r. - Prawo ochrony środowiska (Dz. U. z 2022 r. poz. 2556 i 2687);
7) przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej,
8) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej,
9) materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
10) materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego,
11) pompa ciepła wraz z osprzętem,
12) kolektor słoneczny wraz z osprzętem,
13) ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem,
14) stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne,
15) materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu.
2. Usługi:
1) wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego,
2) wykonanie analizy termograficznej budynku,
3) wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi,
4) wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej,
5) docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych lub fundamentów,
6) wymiana stolarki zewnętrznej np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych,
7) wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej,
8) montaż kotła gazowego kondensacyjnego,
9) montaż kotła olejowego kondensacyjnego,
10) montaż pompy ciepła,
11) montaż kolektora słonecznego,
12) montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego,
13) montaż instalacji fotowoltaicznej,
14) uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin,
15) regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji,
16) demontaż źródła ciepła na paliwo stałe.
Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, w efekcie których zaoszczędzona jest energia potrzebna do ogrzania budynku mieszkalnego.
Jak wynika z art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Z kolei art. 26h ust. 3 powołanej ustawy stanowi:
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Zgodnie natomiast z art. 26h ust. 4 ww. ustawy:
Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem od towarów i usług, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem od towarów i usług, o ile podatek ten nie został odliczony na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług. Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury.
Według art. 26h ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
1)sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
2)zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Na podstawie art. 26h ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki.
Ponadto art. 26h ust. 7 cytowanej ustawy wskazuje, że:
Kwota odliczenia nieznajdująca pokrycia w rocznym dochodzie podatnika podlega odliczeniu w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Następnie art. 26h ust. 8 ww. ustawy stanowi:
Podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Art. 26h ust. 9 ww. ustawy wskazuje, że:
W przypadku niezrealizowania przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie, o którym mowa w ust. 1, podatnik dolicza kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Podatnik ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jeżeli:
1.jest właścicielem lub współwłaścicielem istniejącego budynku mieszkalnego jednorodzinnego poddanego procesowi termomodernizacji;
2.przedsięwzięcie zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek;
3.kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem;
4.wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.
Zgodnie z Objaśnieniami podatkowymi z 30 marca 2023 r. „Formy wsparcia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w podatku dochodowym od osób fizycznych”:
wydatki na zakup i montaż klimatyzatora z funkcją grzania nie uprawniają podatnika do skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej.
Odliczeniu mogą podlegać wyłącznie wydatki, które zostały uwzględnione w powołanym rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
Mając na uwadze powyższe stwierdzam, że nie będzie Panu przysługiwać w ramach ulgi termomodernizacyjnej, wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, możliwość odliczenia wydatków poniesionych na instalację wskazanych przez Pana klimatyzatorów, bowiem ww. wydatki nie zostały wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. W ww. załączniku w części 1 w punkcie 13 zostało natomiast wskazane ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem, a w części 2 w punkcie 13 wskazano montaż instalacji fotowoltaicznej. Zatem magazyn energii stanowiący osprzęt instalacji fotowoltaicznej to ww. wydatek, który Pan poniósł na jego zakup – z uwagi na spełnienie warunków uprawniających do ulgi – można uznać za wydatek podlegający odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanów faktycznych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.