Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 14 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 stycznia 2025 r. (wpływ 20 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną, posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium kraju oraz prowadzi działalność gospodarczą w oparciu o wpis do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawca będzie wykonywał działalność opisaną we wniosku polegającą na pracach programistycznych, których dotyczy wniosek, od (…) 2025 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie wykonywał prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców (zwane dalej: „Oprogramowaniem”).

Efekty prac Wnioskodawcy (Oprogramowanie) zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r. poz. 1062). Działalność prowadzona jest przez Wnioskodawcę w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania w ramach realizacji prac Wnioskodawcy. Działania Wnioskodawcy zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez Wnioskodawcę do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji.

Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego rozwiązania. W związku z tym własnością intelektualną Wnioskodawcy jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja tworzonego oprogramowania. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem jego własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych w wyniku prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania, łączenia, kształtowania wiedzy.

Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym, popartych wiedzą i umiejętnościami Wnioskodawcy oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem komputerowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Wnioskodawca opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy i jego Zleceniodawcy, tym samym efekty samodzielnej działalności Wnioskodawcy są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Wnioskodawca przenosi ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług. Przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy jest odpłatne. Wnioskodawca osiąga dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej z tytułu ich sprzedaży (Przychody IP Box). Należy zaznaczyć, że umowa zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a jednym ze Zleceniodawców zawiera klauzulę o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).

Wymaga podkreślenia jako istotne, że Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej będzie dokonywał od (…) 2025 r. wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Co istotne, Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Wskazać należy, że ponosi on również odpowiedzialność kontraktową wynikającą z art. 471 i nast. k.c. W szczególności należy podkreślić, że umowa łącząca Wnioskodawcę ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym Wnioskodawca nie działa pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę. Rola Zleceniodawcy ogranicza się do wskazania ogólnych kierunków działań Wnioskodawcy i analizy wymagań w zakresie dedykowanego mu Oprogramowania. Wymagania końcowe tworzonego lub rozwijanego Oprogramowania określa Wnioskodawca. Wnioskodawca nie wyklucza podjęcia współpracy z nowymi Zleceniodawcami (klientami). Rodzaj i funkcjonalności tworzonego Oprogramowania mogą być zróżnicowane, z tym jednak zastrzeżeniem, że opisany we wniosku charakter prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności pozostanie niezmieniony; nie ulegnie zmianie także rodzaj i źródło uzyskiwanych dochodów z tytułu sprzedaży Oprogramowania. Pomiędzy pracami Wnioskodawcy a uzyskiwanym wynagrodzeniem istnieje bezpośrednia zależność, albowiem gdyby Wnioskodawca nie wytwarzał programów komputerowych, nie rozwijał oprogramowania, to nie uzyskiwałby wynagrodzenia za wykonanie umowy.

Wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów to:

-biurko - niezbędne do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zapewnia podstawowe stanowisko pracy;

-krzesło biurowe - niezbędne dla komfortowej i długotrwałej pracy nad kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

-laptop - niezbędne do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zapewnia podstawowe stanowisko pracy;

-telewizor 65-calowy - niezbędny do monitorowania metryk i wyników oprogramowania, ekran o dużej przekątnej pozwala analizować efektywność pracy i wspiera procesy tworzenia IP;

-składki na ubezpieczenie społeczne - obowiązkowy koszt, który wspiera stabilność działalności gospodarczej, pozwalając na nieprzerwaną pracę nad tworzeniem kwalifikowanego IP.

Do wydatków będzie stosowany klucz przychodowy, o którym mowa w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Od 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca będzie prowadził dodatkową ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawca jako sposób rozliczania podatku dochodowego w 2025 r. Wybierze skalę podatkową (opodatkowanie na zasadach ogólnych).

W piśmie z 20 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Co – w kontekście przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego – należy rozumieć pod pojęciem „Oprogramowanie”? Jakie konkretne „Oprogramowanie” będzie Pan wytwarzał/rozwijał/modyfikował/ulepszał? Należy przedstawić ich opis, konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym będzie polegała ich innowacyjność?

Odpowiedź: Pod pojęciem „oprogramowanie” i „program komputerowy” należy rozumieć zdefiniowany w pkt 80 objaśnień podatkowych Ministra Finansów do IP BOX „zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu”. Wnioskodawca mianem „oprogramowania/programu komputerowego” określa efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu. Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia, takie jak: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „utwory”, „funkcjonalności”, „algorytmy”, „aplikacje” Wnioskodawca stosuje zamiennie.

Wszystko sprowadza się do kodu programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz których Wnioskodawca taki program komputerowy tworzy. Wnioskodawca będzie wytwarzał i ulepszał oprogramowanie do (…).

2)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której będzie Pan tworzył i rozwijał „Oprogramowanie” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy będzie Pan dysponował przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie dysponował wiedzą w zakresie dobrych praktyk tworzenia (…). Wnioskodawca posiada też doświadczenie z zakresu tworzenia systemów rozproszonych.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności będzie Pan wykorzystywać i rozwijać w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawać poszczególne innowacyjne rozwiązania? Jakie nowe zastosowania i usprawnienia będą odróżniać tworzone oprogramowania od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał i rozwijał wiedzę i umiejętności z zakresu tworzenia niezawodnych systemów (…).

c)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie wykorzystywał wiedzę i umiejętności z zakresu tworzenia niezawodnych komputerowych systemów (…).

d)co będzie efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstanie przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań będzie wytworzenie nowych programów komputerowych- komponentów systemu (…) na wielką skalę w oparciu o mikroserwisy w architekturze chmurowej. Dzięki niemu Zleceniodawca Wnioskodawcy może wykonywać swoje zamierzenia biznesowe.

e)w jaki sposób będzie realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie realizować zaplanowane przedsięwzięcie w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz na podstawie oczekiwań/wymagań Zleceniodawcy.

3)W czym będzie przejawiać się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „Oprogramowania”, którego dotyczy wniosek?

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pan podejmował w celu opracowania nowego/rozwijanego „Oprogramowania”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonego już wcześniej w praktyce gospodarczej „Oprogramowania” zostaną podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

b)w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzone/rozwinięte przez Pana „Oprogramowanie”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zostaną zastosowane?

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „Oprogramowanie” będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym będzie polegać oryginalność tego „Oprogramowania”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) będzie powodować, iż „Oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu będzie różniło się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawców - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności.

4)Wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)czy Pana działalność, w ramach której będzie tworzył Pan Oprogramowanie, będzie podejmowana w sposób uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia? Proszę opisać na czym będzie polegała systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań z zakresie opisanych we wniosku czynności.

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych tworzonych/rozbudowywanych/modyfikowanych „Oprogramowań”?

Odpowiedź: Stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii. Celem Wnioskodawcy w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy.

c)w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostaną opracowane w poszczególnych okresach, a które z nich zostaną faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „Oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawca będzie pracował nad tym projektem w ramach kilkuosobowego zespołu. Projekty tej skali nie są tworzone w pojedynkę. W tym zespole będzie Pan pracować w oparciu o metodykę (…), która polega na ścisłej współpracy strony biznesowej (…) z zespołem programistycznym, gdzie strona biznesowa nakreśla priorytety biznesowe (które funkcjonalności są ważniejsze i powinny być realizowane wcześniej) oraz cele, jakie chce osiągnąć (cele projektu, nowych funkcjonalności). Zespół programistyczny, tj. Wnioskodawca jest w pełni odpowiedzialny za zaplanowanie każdej funkcjonalności i jej wykonanie, tj. oszacowanie ram czasowych, określenie sposobu wykonania i ostatecznie zaimplementowanie jej.

5)Czy wobec zaznaczenia w opisie sprawy, że (…) utwory tworzone lub modyfikowane przez Wnioskodawcę są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (…) należy rozumieć, że w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak.

6)Czy w przypadku rozwoju oprogramowania - efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci oprogramowania podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego rozwiązania (zaawansowane programy komputerowe nie powstają w pojedynkę). W związku z tym własnością intelektualną Wnioskodawcy jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja architektury tworzonego oprogramowania i szczegółów implementacyjnych.

7)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze będą odznaczały się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie będa jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów?

Odpowiedź: Tak, każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących, jest „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów.

8)W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami będą regulowały kwestię Pana wynagrodzenia? Czy będzie otrzymywał Pan wynagrodzenie:

-wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

-także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza objąć Pan również wynagrodzenie z tego tytułu)?

Odpowiedź: Umowy z polskimi Zleceniodawcami będą określały wynagrodzenie za wytworzenie oprogramowania wraz z przeniesieniem majątkowych praw autorskich na wszystkich polach eksploatacji tego oprogramowania. Umowy będą określały wynagrodzenie jako iloczyn stawki godzinowej oraz ilości godzin, w których Wnioskodawca świadczyć będzie Usługi programistyczne (opisane we wniosku) na rzecz Zleceniodawcy. Umowa z jednym Zleceniodawcą z USA określa wynagrodzenie za wytworzenie oprogramowania i zawiera klauzulę o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).

9)Czy faktury, które będzie wystawiał Pan na rzecz Zleceniodawców będą wyodrębniały wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Kontrahenta? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób będzie określał Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Umowy, na podstawie których Wnioskodawca świadczy Usługi programistyczne, przewidują, że przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy będzie mieściło się w ramach umówionego wynagrodzenia określonego w umowie. Strony umowy zgodnie umówiły się więc, że umówione wynagrodzenie za świadczone Usługi programistyczne zawiera wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Z tego też powodu na fakturach, które Wnioskodawca będzie wystawiał, nie będzie wyodrębnionego wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich. Dla kontrahentów z USA zgodnie z umową majątkowe prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie). W związku z tym na fakturach dla zleceniodawców USA, które Wnioskodawca będzie wystawiał, nie będzie wyodrębnionego wynagrodzenia za przeniesienie majątkowych praw autorskich, ponieważ umówione wynagrodzenie za świadczone Usługi programistyczne zawiera już wynagrodzenie za przeniesienie majątkowych praw autorskich.

10)W jaki sposób poszczególne umowy ze Zleceniodawcami regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnych stworzonych przez Pana „programów komputerowych”? W jaki sposób będzie odbywać się wyodrębnienie konkretnego „programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego efektu Pana pracy na kontrahenta (jakie czynności będzie realizował odpowiednio Pan i kontrahent)? Co będzie potwierdzać przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Przeniesienie autorskich praw majątkowych będzie każdorazowo uregulowane na gruncie umowy, a więc strony nie stosują dodatkowego potwierdzenia przeniesienia tych praw. Po wykonaniu programu komputerowego/oprogramowania lub jego części zostanie on udostępniony Zleceniodawcy poprzez przenośny nośnik lub przesłany na dysk Zleceniodawcy. Dla kontrahentów z USA zgodnie z umową majątkowe prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie). Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej będzie dokonywał wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (prawa IP Box). Wyodrębnionymi Prawami IP Box są majątkowe prawa autorskie do Oprogramowania. Potwierdzeniem przeniesienia praw będzie opłacenie faktury przez zamawiającego.

11)Czy sposób „przenoszenia” ww. praw każdorazowo będzie spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Umowy z polskimi zleceniodawcami będą spełniać te warunki. Umowy ze zleceniodawcami z USA majątkowe prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).

12)Czy będzie ponosić Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawca)?

Odpowiedź: Tak.

Pytania

1.Czy kwalifikowane dochody uzyskane z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, opisane w złożonym wniosku Wnioskodawca może opodatkować stawką 5% (IP Box) zgodnie z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy opisana we wniosku działalność gospodarcza, którą Wnioskodawca będzie prowadził od1 stycznia 2025 r., jest działalnością badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy wydatki, które Wnioskodawca ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.Czy przychody z umowy między Wnioskodawcą a Zleceniodawcą dotyczącej wytwarzania oprogramowania zawierającej klauzulę o nazwie „works made for hire”, w której to prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie), mogą być przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Tak, uzyskiwane przez Wnioskodawcę dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej spełniają wymóg z art. 30ca ust. 2 pkt 8. Ponadto zgodnie z art. 30cb Wnioskodawca będzie prowadził wyodrębnioną ewidencją dotyczącą prowadzonych prac.

Ad. 2.

Tak, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością badawczo-rozwojową.

Ad. 3.

Tak, wskazane w pytaniu koszty uzyskania przychodu są przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 4.

Tak. Przeniesienie praw autorskich następuje niejako automatycznie, więc otrzymywane należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Mianem „oprogramowania/programu komputerowego” określa Pan efekt „twórczych” prac wykonywanych w ramach działalności programistycznej, tj. działań zmierzających do wytworzenia programu i jego kodu. Pod tym pojęciem nie kryje się efekt prac „technicznych”, takich jak np. pomoc we wdrażaniu programu w środowisku podmiotu zlecającego i rutynowe, okresowe monitorowanie działania tegoż programu. Użyte w opisie stanu faktycznego wniosku określenia, takie jak: „oprogramowanie”, „program komputerowy”, „utwory”, „funkcjonalności”, „algorytmy”, „aplikacje” stosuje Pan zamiennie.

Wszystko sprowadza się do kodu programu komputerowego o innowacyjnych funkcjonalnościach, które mają realizować nowe cele podmiotu, na rzecz którego taki program komputerowy Pan tworzy. Będzie Pan wytwarzał i ulepszał oprogramowanie do systemu (…).

Efekty Pana prac zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów – efekty Pana prac będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego rozwiązania (zaawansowane programy komputerowe nie powstają w pojedynkę). W związku z tym Pana własnością intelektualną jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja architektury tworzonego oprogramowania i szczegółów implementacyjnych. Przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę w przypadku umowy z polskimi Zleceniodawcami, będą spełniać warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności będzie następować z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy. W przypadku umowy ze Zleceniodawcami z USA majątkowe prawa autorskie będą przenoszone na zamawiającego w trybie klauzuli o nazwie „works made for hire”. Klauzula „work made for hire” zawarta w umowie zakłada, że prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością (prawo amerykańskie).

Ponosi Pan ryzyko gospodarcze prowadzonej działalności gospodarczej. Umowa łącząca Pana ze Zleceniodawcą nie nosi znamion umowy o pracę, w tym nie działa Pan pod kierownictwem Zleceniodawcy, ani w czasie i miejscu wskazanym przez Zleceniodawcę.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji. Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego rozwiązania. W związku z tym Pana własnością intelektualną jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja tworzonego oprogramowania. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych w wyniku prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania, łączenia, kształtowania wiedzy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym, popartych Pana wiedzą i umiejętnościami oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem komputerowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy, tym samym efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Z uzupełnienia wynika, że każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana mieszanki technologii: programistycznych, języków programowania, algorytmów oraz wzorców projektowych powoduje, że oprogramowanie po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących. Oprogramowanie jest dostosowane do konkretnych potrzeb Zleceniodawców - tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie Pan wykonywał prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania w ramach realizacji Pana prac. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji.

W uzupełnieniu wskazał Pan, że cele, jakie na wstępie postawił Pan sobie w zakresie poszczególnych tworzonych/rozbudowywanych/modyfikowanych „Oprogramowań” to stworzenie nowego programu komputerowego przy zastosowaniu nowych technologii. Pana celem w zakresie źródeł finansowania była minimalizacja kosztów Zleceniodawcy. Będzie pracował Pan nad tym projektem w ramach kilkuosobowego zespołu. Projekty tej skali nie są tworzone w pojedynkę. W tym zespole będzie Pan pracować w oparciu o metodykę (…), która polega na ścisłej współpracy strony biznesowej (…) z zespołem programistycznym, gdzie strona biznesowa nakreśla priorytety biznesowe (które funkcjonalności są ważniejsze i powinny być realizowane wcześniej) oraz cele, jakie chce osiągnąć (cele projektu, nowych funkcjonalności). Jest Pan w pełni odpowiedzialny za zaplanowanie każdej funkcjonalności i jej wykonanie, tj. oszacowanie ram czasowych, określenie sposobu wykonania i ostatecznie zaimplementowanie jej. Będzie realizować Pan zaplanowane przedsięwzięcie w sposób uporządkowany, zaplanowany, według pewnego systemu, na podstawie przygotowanego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia oraz na podstawie oczekiwań/wymagań Zleceniodawcy.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych w wyniku prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania, łączenia, kształtowania wiedzy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym, popartych Pana wiedzą i umiejętnościami oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem komputerowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, będzie Pan dysponował wiedzą w zakresie dobrych praktyk tworzenia (…). Tworzone oprogramowanie będzie odróżniać się większą niezawodnością, elastycznością, bezpieczeństwem dostępu i efektywnością kosztową od rozwiązań już istniejących. Efektem Pana działań będzie wytworzenie nowych programów komputerowych- komponentów systemu (…) na wielką skalę w oparciu o mikroserwisy w architekturze chmurowej. Dzięki niemu Pana Zleceniodawca może wykonywać swoje zamierzenia biznesowe.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykonywał Pan prace programistyczne w zakresie projektowania, tworzenia, ulepszania oprogramowania, czyli tworzenie i rozwijanie kodu źródłowego programów komputerowych, zlecane przez Zleceniodawców, prowadzące do powstania innowacyjnych, indywidualnych rozwiązań w zakresie oprogramowania komputerowego. Jest to oprogramowanie tworzone i rozwijane na potrzeby indywidualne Zleceniodawców. Działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny, a jej efektem jest tworzenie Oprogramowania w ramach realizacji Pana prac. Pana działania zmierzają do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych rozwiązań lub nowych zastosowań istniejących już rozwiązań. Zmiany wprowadzane przez Pana do rozwijanego lub ulepszanego oprogramowania nie mają charakteru rutynowych, okresowych zmian, a wynikają z potrzeby np. dodania nowych funkcji. Oprogramowanie, którego przedmiotem jest niniejsza interpretacja, jest wytwarzane w zespole inżynierów składającym się z kilku osób, gdzie każda z nich, samodzielnie pracuje nad określonymi, odrębnymi funkcjonalnościami oraz aspektami budowanego rozwiązania. W związku z tym Pana własnością intelektualną jest kod źródłowy napisanych funkcjonalności oraz dokumentacja tworzonego oprogramowania. Powstałe programy komputerowe były, są i będą efektem Pana własnej, samodzielnej działalności twórczej, wynikiem zdobytej wcześniej i wykorzystanej wiedzy w tej dziedzinie, w tym wiedzy i umiejętności zdobytych w wyniku prowadzonych prac. Dzięki powyższemu procesowi powstaje nowy produkt. Podstawą do stwierdzenia powyższego są faktycznie wykonywane przez Pana czynności, proces myślowy i efekt tego procesu - Oprogramowanie powstałe na skutek nabywania, łączenia, kształtowania wiedzy. Projekty polegające na tworzeniu i rozwoju Oprogramowania mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu czynności o charakterze programistycznym, popartych Pana wiedzą i umiejętnościami oraz wymagają posłużenia się zdobytą wiedzą związaną z pracami nad programem komputerowym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter. Opracowuje Pan nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana i Pana Zleceniodawcy, tym samym efekty Pana samodzielnej działalności są rozwiązaniami niewystępującymi dotychczas w Pana praktyce gospodarczej lub będą na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan Oprogramowanie w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-efekty Pana pracy, które nazywa Pan „Oprogramowaniem” zawsze, tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania utworów będą odrębnymi programami komputerowymi, które będą podlegały ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-przenosi Pan ogół praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy na mocy umowy o świadczenie usług, przeniesienie praw majątkowych na Zleceniodawcę następuje na podstawie pisemnej umowy na wskazanych polach eksploatacji;

-będzie prowadził Pan od 1 stycznia 2025 r. dodatkową ewidencję, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do wytwarzanego oprogramowania komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadających na każde ww. prawo, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone i rozwijane przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowania) będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, również w sytuacji gdy w umowie dotyczącej wytwarzania oprogramowania zawarto klauzulę o nazwie „works made for hire”, zgodnie z którą prawa własności intelektualnej stworzone w ramach prac zleconych umową przenoszone są w momencie ich wytworzenia na Klienta i zgodnie z prawem amerykańskim stają się jego własnością.

Tym samym, będzie Pan mógł zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób opisany we wniosku.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku wydatków za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności ponosi wydatki na:

-biurko - niezbędne do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zapewnia podstawowe stanowisko pracy;

-krzesło biurowe - niezbędne dla komfortowej i długotrwałej pracy nad kwalifikowanym prawem własności intelektualnej;

-laptop - niezbędny do wytwarzania kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, zapewnia podstawowe stanowisko pracy;

-telewizor 65-calowy - niezbędny do monitorowania metryk i wyników oprogramowania, ekran o dużej przekątnej pozwala analizować efektywność pracy i wspiera procesy tworzenia IP;

-składki na ubezpieczenie społeczne - obowiązkowy koszt, który wspiera stabilność działalności gospodarczej, pozwalając na nieprzerwaną pracę nad tworzeniem kwalifikowanego IP.

W odniesieniu do wydatków ponoszonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień Ministerstwa Finansów z 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box wynika, że: „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-być właściwie udokumentowany.

Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów.

Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

Zasadę, o której mowa w ust. 3, stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem źródeł przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 oraz przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c, pkt 153 lit. c i pkt 154 w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia oprogramowania do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Zatem, wydatki na:

-biurko;

-krzesło biurowe;

-laptop;

-telewizor 65-calowy;

-składki na ubezpieczenie społeczne,

które ponosi Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z zachowaniem ograniczeń wynikających z art. 23 ustawy), przy zachowaniu właściwej proporcji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.