Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego:

·w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A) na budowę domku oraz jego wykończenie, tj. na: mury budynku, ocieplenie budynku z zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz mediów i przeprowadzenie ich do budynku, rozprowadzenie mediów po budynku, projekty instalacji wodno-kanalizacyjnej, gazowych, płyty kartonowo gipsowe, gładzie, malowanie, wylewkę, położenie kafli, położenie paneli, schody, konstrukcje metalowe do wsparcia schodów, oczyszczalnię ścieków, wykończenie łazienki, tj. zakup kabiny, wc, umywalki – jest prawidłowe,

·w związku z wydatkowaniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A) na utwardzenie drogi dojazdowej do budynku – jest nieprawidłowe,

-z wyłączeniem wydatkowania przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A) na wykończenie/urządzenie domu, tj. na stałą zabudowę meblową w kuchni.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 listopada 2024 r. złożyła Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem złożonym 23 stycznia 2025 r. oraz pismem złożonym 10 lutego 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2024 r. rozpoczęła Pani budowę domku rekreacyjnego „na zgłoszenie” w miejscowości …, powiat …. Domek na zgłoszenie będzie miał 35m plus antresola. W domku finalnie Pani zamieszka i będzie on traktowany jako całoroczny. Będzie ocieplony, będzie w nim ogrzewanie gazowe, prąd, woda i podłączenie do oczyszczalni ścieków. Docelowo nada Pani również mu numer.

W listopadzie 2024 r. sprzedała Pani jedną z działek, których jest Pani właścicielem, przed upływem 5 lat, ponieważ potrzebowała Pani pieniędzy na wykończenie tego domu i podłączenie do niego mediów. Póki co z własnych środków udało się Pani postawić stan surowy, resztę chce Pani dokonać ze środków ze sprzedaży działki.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 23 stycznia 2025 r. wskazała Pani, że nie prowadzi działalności gospodarczej, więc odpłatne zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wyniku wykonywania działalności gospodarczej.

Działkę zakupiła Pani wspólnie z mężem 2 czerwca 2021 r., nr aktu notarialnego …, po czym dnia 22 października 2021 r., nr aktu notarialnego ..., mąż przekazał Pani swoją część w darowiźnie i od tego dnia stała się Pani właścicielką całości działki.

Działkę tę w perspektywie czasu podzieliła Pani na 5 działek. Z czego finalnie uzyskała działki:

-nr C - działka budowalna (stanowiąca drogę dojazdową do działek), nr księgi: …,

-nr A - działka budowlana, nr księgi: …, którą sprzedała Pani dnia 6 listopada 2024 r., nr aktu notarialnego …,

-nr B - działka budowlana, na której zgłoszona została budowa domku rekreacyjnego na zgłoszenie, nr księgi: …,

-nr D - działka budowalna, nr księgi: …,

-nr E - działka rolno budowlana, nr księgi ….

Przysługuje Pani prawo własności do ww. działek. Działki są objęte miejscowym planem zagospodarowania. Oznaczenie symbolu to …, opisanym jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z towarzyszącymi usługami w liniach rozgraniczających drogi oznaczonej symbolem …, opisanym jako tereny dróg publicznych w granicach Parku ...

Dnia 12 lutego 2024 r. złożyła Pani wniosek do Starostwa Powiatowego w …na tzw. „Zgłoszenie budowy lub wykonania innych robót budowlanych”. Zgodnie z rozmową z urzędnikami Starostwa, jeśli w ciągu 21 dni nie otrzyma Pani pisma dot. np. odmowy lub korekty, zgoda na budowę domku na zgłoszenie staje się prawomocna. Według powyższego, uznaje Pani swoje zgłoszenie jako zgodne. Domek będzie nierozerwalnie związany z gruntem za pomocą fundamentu. Domek będzie umożliwiał całoroczny pobyt, posiadał będzie ogrzewanie gazowe, przyłączone do niego zostaną wszystkie media: prąd, woda, gaz, Internet. Dodatkowo dla domku zostanie założona oczyszczalnia ścieków. Ocieplony zostanie w całości styropianem 15 cm.

Domek będzie wypełniał definicję budynku mieszkalnego jednorodzinnego zgodnie z ustawą „prawo budowalne”. W domku będzie Pani mieszkała całorocznie, zaraz po jego wykończeniu planuje tam Pani zamieszkać na stałe. Nie zamierza go wynajmować, ponieważ będzie to Pani dom. Aktualnie mieszka Pani u swojej siostry w tej samej miejscowości …. Domek rekreacyjny będzie stanowił Pani jedyne miejsce zamieszkania.

Całość środków ze sprzedaży działki przeznaczy Pani na wykończenie i budowę domku rekreacyjnego. Wydatkowanie środków uzyskanych ze sprzedaży działki przeznaczy Pani na wykończenie i budowę domku, najpóźniej do 31 grudnia 2027 r.

Planuje Pani pieniądze pozyskane ze sprzedaży działki wydatkować na: mury budynku, ocieplenie budynku z zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz mediów i przeprowadzenie ich do budynku, rozprowadzenie mediów po budynku, utwardzenie drogi dojazdowej do budynku, projekty instalacji wodno-kanalizacyjnej, gazowych. W środku budynku planuje Pani całościowe wykończenie, tj.: płyty kartonowo gipsowe, gładzie, malowanie, wylewkę, położenie kafli, położenie paneli, wykończenie łazienki, tj. zakup kabiny, wc, umywalki, stałą zabudowę meblową w kuchni, schody, konstrukcje metalowe do wsparcia schodów, oczyszczalnię ścieków.

Będzie Pani posiadała rachunki, faktury oraz umowy na wykonanie ww. prac w domku, w okresie od sprzedaży działki do 31 grudnia 2027 r.

W uzupełnieniu z dnia 10 lutego 2025 r., na pytanie Organu o: „miejsce położenia nieruchomości (działki) będącej przedmiotem odpłatnego zbycia w listopadzie 2024 r.” wskazała Pani: „… gmina …”.

Na pytanie Organu o treści: „czy nabycie działki w 2021 r. nastąpiło do wspólności majątkowej małżeńskiej Pani oraz Pani męża?” wskazała Pani: „Działka została nabyta do wspólnoty majątkowej Pani i Pani męża po 50%. Mąż darował Pani swoją część udziału działki, czyli 50%”.

Celem wyodrębnienia osobnych własności konkretnych działek o mniejszych powierzchniach, w celu wybudowania kilku nieruchomości, aby każda z tych nieruchomości stała na osobnej działce i osobnej księdze wieczystej.

Pytanie

Czy środki pozyskane ze sprzedaży jednej z Pani działek, tj. działki o nr A (data sprzedaży 6 listopada 2024 r., nr aktu notarialnego …), w kwocie 118 000 zł, może Pani przeznaczyć na zgłoszoną budowę domku rekreacyjnego wraz z jego budową i wykończeniem, gdzie domek ten będzie domkiem całorocznym, będzie w nim Pani mieszkać cały rok i stanowił on będzie jedyne miejsce Pani zamieszkania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na zadane w uzupełnieniu wniosku ww. pytanie, z wyłączeniem wydatkowania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) na wykończenie domu, tj. na stałą zabudowę kuchenną, gdyż w tym zakresie, w związku z interpretacją ogólną Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020 w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego, zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, powinna Pani mieć prawo do rozliczenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży działki na poczet tego domku. Prawo mówi, że można przeznaczyć to na „środki mieszkaniowe”, a ten domek będzie finalnie Pani domem, w którym Pani zamieszka.

Sprzedała Pani nieruchomość (działkę), przed upływem 5 lat od chwili jej nabycia, prawo mówi aby zapłaciła Pani podatek dochodowy (tzw. podatek od wzbogacenia). Według ustawy o podatku dochodowym, podatek ten, w przypadku osób fizycznych wynosi 19% od dochodu, czyli zarobku z konkretnej transakcji. Nie chce Pani płacić tego podatku, ale chce skorzystać z możliwości wydatkowania pozyskanych środków na rzecz swoich celów mieszkaniowych i udokumentować to w przeciągu 3 lat.

W związku ze sprzedażą działki o numerze A uzyskaną kwotę przeznaczy Pani na budowę oraz wykończenie całorocznego murowanego domu rekreacyjnego, który będzie zaspokajał Pani cele mieszkaniowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.), w myśl którego:

Zgodnie z art. 888 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie z prawem cywilnym darowizna dochodzi do skutku w drodze umowy jednostronnie zobowiązującej, której treścią jest zarówno zobowiązanie darczyńcy do spełnienia świadczenia pod tytułem darmym na rzecz obdarowanego, czyli do dokonania rozporządzenia i wydania przedmiotu darowizny, jak i oświadczenie obdarowanego o przyjęciu darowizny. Jeżeli przedmiotem darowizny jest nieruchomość, to umowa darowizny pod rygorem nieważności, powinna mieć formę aktu notarialnego. Tym samym zawarcie umowy darowizny nieruchomości powoduje przejście jej własności na obdarowanego z chwilą zawarcia aktu notarialnego, w którym darczyńca daruje tę nieruchomość obdarowanemu, a obdarowany darowiznę przyjmuje.

Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonanie podziału nieruchomości nie ma wpływu na moment nabycia. Samo bowiem wydzielenie działek (podział) z nieruchomości gruntowej nie powoduje zmiany ich właściciela. Na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia.

Biorąc pod uwagę powyższe, nienastępująca w ramach działalności gospodarczej sprzedaż 6 listopada 2024 r. nieruchomości stanowiącej działkę nr A, nabytej w 2021 r. do majątku wspólnego małżonków, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości.

Odpłatne zbycie niezabudowanej nieruchomości

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychodem z odpłatnego zbycia jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, o ile odpowiada wartości rynkowej, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Zwolnienie podatkowe

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 tej ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 pkt 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Z istoty rozwiązania zawartego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że podstawową okolicznością decydującą o możliwości skorzystania z przedmiotowego zwolnienia jest przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i określonych praw majątkowych nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym została ona dokonana, na wskazane w art. 21 ust. 25 ww. ustawy własne cele mieszkaniowe. Zawarte w tym przepisie wyliczenie tzw. wydatków mieszkaniowych, których realizacja uprawnia do zastosowania ww. zwolnienia ma charakter enumeratywny (wyczerpujący).

Ze zwolnienia tego wypływa daleko idąca konsekwencja zawarta w stwierdzeniu „własne cele mieszkaniowe”. Poprzedzenie wyrażenia „cele mieszkaniowe” przymiotnikiem „własne” świadczy o tym, że ustawodawca przewidując podstawę do zastosowania ww. zwolnienia i dopisując ten przymiotnik podkreślił, że celem nadrzędnym jest zwolnienie tylko takiego przychodu, który wydatkowany zostanie na zaspokojenie „własnych celów mieszkaniowych”, rozumianych jako potrzeba zapewnienia sobie dachu nad głową. Tak więc uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy, zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, a nie lokata kapitału lub zdobywanie źródła zarobkowania bądź zapewnienie dachu nad głową innym osobom niż podatnik. Wyraz „mieszkaniowe” w wyrażeniu „własne cele mieszkaniowe” należy odnosić podmiotowo do zamiaru zamieszkiwania związanego z różnymi sposobami wydatkowania przychodu, a nie do wydatkowania przychodu w znaczeniu jedynie przedmiotowym. Zamiarem ustawodawcy tworzącego zwolnienie przedmiotowe w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, było zachęcanie podatników do nabywania w miejsce zbywanych praw majątkowych czy nieruchomości, innych nieruchomości lub praw przeznaczonych do zaspokajania ich indywidualnych potrzeb mieszkaniowych. U podstaw omawianego zwolnienia legło założenie, że nie powinny być opodatkowane środki wydane na realizację własnego celu mieszkaniowego. Powyższe wnioski wynikają wprost z brzmienia przepisu normującego powyższe zwolnienie.

Możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego

Ustawodawca formułując zwolnienie przedmiotowe, w sposób jednoznaczny wskazał realizację celów mieszkaniowych, które pozwalają na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania dochodu ze sprzedaży. Takimi celami mogą być m.in. budowa, rozbudowa, nadbudowa, przebudowa lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego (art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 oraz ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają definicji legalnej pojęcia budynku mieszkalnego. Z wykładni systemowej można wywieść, że w pojęciu tym mieści się także pojęcie domu rekreacji indywidualnej, tj. tak zwanego domu letniskowego. Ani ustawa dotycząca prawa budowlanego ani ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji „domu letniskowego”. Co do zasady, o tym czy dom można uznać za letniskowy czy za budynek mieszkalny, decyduje jego przeznaczenie.

Zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.), dom letniskowy należy do klasy budynków mieszkalnych.

Jednakże, dla oceny możliwości skorzystania z ulgi istotne jest ustalenie czy w danym budynku podatnik będzie realizował swoje cele mieszkaniowe, czy jedynie potrzeby związane z rekreacją i wypoczynkiem.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego oraz Sądu Najwyższego utrwaliło się stanowisko, że dom letniskowy może być zaliczony do kategorii budynków mieszkalnych tylko wtedy, gdy będzie użytkowany faktycznie przez właściciela i jego bliskich, służąc tym samym zaspokojeniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik korzysta z domu jedynie w celach wypoczynkowych sezonowo, wówczas dom taki uznać należy za letniskowy, rekreacyjny. Zatem, budynek mieszkalny ma stanowić ośrodek zaspokajania codziennych potrzeb związanych z zamieszkiwaniem i typowymi funkcjami mieszkania. Nie chodzi bowiem o wykorzystywanie budynku tylko okresowo, podczas wypoczynku, urlopów, dni wolnych itp.

Z treści wniosku oraz uzupełnienia wynika, że jest Pani właścicielką działki budowlanej nr B, na której buduje domek. W 2024 r. rozpoczęła Pani budowę domku o powierzchni 35m plus antresola. Dnia 12 lutego 2024 r. złożyła Pani wniosek do Starostwa Powiatowego w … na tzw. „Zgłoszenie budowy lub wykonania innych robót budowlanych”. W domku finalnie Pani zamieszka i będzie on traktowany jako całoroczny. Będzie ocieplony, będzie w nim ogrzewanie gazowe, prąd, woda i podłączenie do oczyszczalni ścieków. Docelowo nada Pani również mu numer.

Domek będzie nierozerwalnie związany z gruntem za pomocą fundamentu. Domek będzie umożliwiał całoroczny pobyt, posiadał będzie ogrzewanie gazowe, przyłączone do niego zostaną wszystkie media: prąd, woda, gaz, Internet. Dodatkowo dla domku zostanie założona oczyszczalnia ścieków. Ocieplony zostanie w całości styropianem 15 cm.

W domku będzie Pani mieszkała całorocznie, zaraz po jego wykończeniu planuje tam Pani zamieszkać na stałe. Nie zamierza go wynajmować, ponieważ będzie to Pani dom. Domek rekreacyjny będzie stanowił Pani jedyne miejsce zamieszkania.

Całość środków ze sprzedaży działki nr A przeznaczy Pani na wykończenie i budowę ww. domku.

Planuje Pani pieniądze pozyskane ze sprzedaży ww. działki wydatkować na: mury budynku, ocieplenie budynku z zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz mediów i przeprowadzenie ich do budynku, rozprowadzenie mediów po budynku, utwardzenie drogi dojazdowej do budynku, projekty instalacji wodno-kanalizacyjnej, gazowych. W środku budynku planuje Pani całościowe wykończenie, tj.: płyty kartonowo gipsowe, gładzie, malowanie, wylewka, położenie kafli, położenie paneli, wykończenie łazienki, tj. zakup kabiny, wc, umywalki, stałą zabudowę meblową w kuchni, schody, konstrukcje metalowe do wsparcia schodów, oczyszczalnię ścieków.

Będzie Pani posiadała rachunki, faktury oraz umowy na wykonanie ww. prac w domku, w okresie od sprzedaży działki do 31 grudnia 2027 r.

Z przedstawionego opisu wynika zatem, że wydatki poniesione na budowę opisanego we wniosku domku ze środków uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości (działki nr A) w okresie trzech lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż, wypełniają warunki do zwolnienia od podatku. Przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości zostanie bowiem wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe, wydatkowanie przez Panią części przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości na budowę opisanego we wniosku domku – w którym będzie Pani realizowała własne cele mieszkaniowe – uprawnia Panią do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ww. ustawy.

W przypadku natomiast skorzystania z omawianego zwolnienia w związku z wykończeniem wybudowanego domu, w którym podatnik zamierza realizować własne cele mieszkaniowe, wskazać należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wprost w katalogu wydatków mieszkaniowych wydatków na wykończenie budynku, ale też nie definiuje pojęcia „remont” użytego w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dla wyjaśnienia tego pojęcia, należy odnieść się do jego znaczenia funkcjonującego w języku powszechnym. I tak, „remont” to „doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności; naprawa, odnawianie (czegoś)”. Synonimami tego pojęcia są m.in. „naprawa, przebudowa, odrestaurowanie, modernizacja”.

Pojęcie remontu zostało zdefiniowane w art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), zgodnie z którym:

Niemniej jednak, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie odwołuje się do tego przepisu. Tym samym, definicja „remontu” funkcjonująca na gruncie Prawa budowlanego nie może być wprost przenoszona na grunt omawianej ustawy podatkowej. Może być natomiast uwzględniona jako jeden z elementów służących ustaleniu znaczenia pojęcia „remontu” dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.

Za „remont” budynku mieszkalnego, o którym mowa w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy więc uznać prace dotyczące tego budynku, służące jego utrzymaniu we właściwym stanie, doprowadzeniu go do pożądanej zdolności użytkowej, modernizacji jego elementów składowych. „Remontem” w rozumieniu omawianego przepisu jest również tzw. wykończenie budynku mieszkalnego, a więc prace służące doprowadzeniu do zdolności użytkowej nowo wybudowanego budynku. W każdym przypadku remont dotyczy „materii” budynku mieszkalnego, a więc jego ścian, podłóg, sufitu, okien, drzwi, wyposażenia technicznego takiego jak instalacje: wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, gazowa bądź innych elementów trwale połączonych konstrukcyjnie z elementami budowlanymi budynku.

Wyjaśnienia również wymaga, że w dniu 14 października 2021 r. została wydana przez Ministra Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej interpretacja ogólna z dnia 13 października 2021 r., Nr DD2.8202.4.2020, w sprawie stosowania zwolnienia określonego w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z kwalifikacją niektórych wydatków poniesionych na remont i wykończenie nieruchomości jako wydatków stanowiących realizację celu mieszkaniowego.

Zgodnie z powyższą interpretacją ogólną, dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych, uznano, że wydatki poniesione na zakup i montaż:

a)kuchenki gazowej, kuchenki elektrycznej lub gazowo-elektrycznej, płyty indukcyjnej, płyty ceramicznej, piekarnika, zmywarki, pralki, lodówki – w zabudowie lub wolnostojących,

b)szafki stanowiącej element mocowania umywalki będącej kompletem z tą umywalką,

c)oświetlenia sufitowego i ściennego wewnętrznego, w tym taśm LED i oczek halogenowych, z wyłączeniem lamp wolnostojących,

d)okapów kuchennych – wyciągów i pochłaniaczy, w tym okapu podszafkowego,

e)mebli, które charakteryzuje trwały związek z obiektem budowlanym lub jego częścią (lokalem), wykonanych na indywidualne zlecenie, tj. szafy wnękowe, pawlacze, zabudowa garderoby,

f)mebli w zabudowie kuchennej, tj. zabudowa kuchenna „pod wymiar” i zabudowa kuchenna wolnostojąca

– mieszczą się w pojęciu wydatków na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych.

W orzecznictwie przyjmuje się, że za wydatki spełniające kryteria art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można uważać, w szczególności, wykonanie robót budowlanych w istniejącym lub nowopowstałym budynku mieszkalnym wraz z wymianą/instalacją składników wyposażenia technicznego budynku lub lokalu (np. instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, cieplej wody, gazu przewodowego). W praktyce więc przy rozpatrywaniu przesłanek pozwalających na skorzystanie z ulgi mieszkaniowej, zarówno w przypadku remontu, budowy, jak i wykończenia nieruchomości ponoszone są wydatki o zbliżonym charakterze.

Pojęcie remontu wyczerpująco wyjaśnił również Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 1998 r., sygn. akt I SA/Gd 886/96, stwierdzając: „za remont budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu mieszkalnego lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności użytkowej, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji wraz z wymianą dotychczas użytkowanych zużytych składników ich wyposażenia technicznego takich jak: dotychczasowej instalacji wodnej, kanalizacyjnej, centralnego ogrzewania, ciepłej wody, gazu przewodowego lub tylko określonych elementów tych instalacji”.

Nadmienić również należy, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne. Jednakże powołane wyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosząc się do wydatków na cele mieszkaniowe nie przewidują ściśle określonego sposobu dokumentowania poniesionego wydatku.

Wobec powyższego, do prawidłowego dokumentowania w tym zakresie, trzeba wziąć pod uwagę ogólne reguły dowodowe określone w art. 180 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

W myśl art. 180 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

Zatem, organ podatkowy dla celów podatkowych weryfikując możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego uprawniony jest żądać od podatników udowodnienia poniesienia wydatków poprzez przedłożenie rzetelnych i wiarygodnych dowodów, z których w sposób niebudzący wątpliwości będzie wynikało kto, kiedy i jaki wydatek poniósł. Takimi dokumentami mogą być m.in. rachunki, faktury VAT, paragony, umowy, akt notarialny, bądź też inne dokumenty, które ten fakt mogą w sposób wiarygodny potwierdzić.

W Pani przypadku, jak zostało wskazane w opisie sprawy, będzie Pani posiadać faktury i rachunki. Ponadto, środki ze sprzedaży w dniu 6 listopada 2024 r. działki zostaną przeznaczone na wydatki na budowę i wykończenie domku, począwszy od dnia odpłatnego zbycia nieruchomości (działki nr A), nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło jej odpłatne zbycie.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że wydatkowanie przez Panią środków pieniężnych (przychodu) uzyskanych ze sprzedaży w dniu 6 listopada 2024 r. nieruchomości (działki nr A) na wykończenie budowanego domku, tj. na: mury budynku, ocieplenie budynku z zewnątrz i wewnątrz, wykończenie dachu, przyłącz mediów i przeprowadzenie ich do budynku, rozprowadzenie mediów po budynku, projekty instalacji wodno-kanalizacyjnej, gazowych, płyty kartonowo gipsowe, gładzie, malowanie, wylewkę, położenie kafli, położenie paneli, schody, konstrukcje metalowe do wsparcia schodów, oczyszczalnię ścieków, wykończenie łazienki, tj. zakup kabiny, wc, umywalki mieszczą się w kategorii wymienionych w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego. Tym samym wydatki te uprawniają Panią do skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przy czym należy zauważyć, że elementem budynku mogą być schody. Jednak aby stanowiły one część budynku muszą być konstrukcyjnie związane z budynkiem. Zatem wydatki związane ze schodami trwale połączonymi z domem, a więc będącymi elementem budynku, mieszczą się w kategorii wydatków związanych z realizacją celów mieszkaniowych.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Natomiast, wydatkami niemieszczącymi się w definicji wydatków na cele mieszkaniowe będą wydatki na utwardzenie drogi dojazdowej. Nie są one bezpośrednio związane z budynkiem mieszkalnym, nie spełniają więc dyspozycji zawartej w art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Utwardzenie drogi dojazdowej nie jest budową, rozbudową, nadbudową przebudową czy remontem własnego budynku mieszkalnego, lecz zagospodarowaniem terenu wokół budynku. Bez wątpienia istnieje związek pomiędzy utwardzeniem drogi dojazdowej, a inwestycją związaną z budową budynku mieszkalnego i pracami wykończeniowymi w tym budynku, jednakże ustawodawca nie przewidział zwolnienia dla całej inwestycji, ale dla budowy/remontu budynku mieszkalnego, co oznacza, że wydatki takie nie są wydatkami korzystającymi ze zwolnienia. Nie mają one charakteru mieszkalnego, a jak już wskazano w niniejszej interpretacji, zawarty w art. 21 ust. 25 ustawy katalog wydatków uprawniających do zwolnienia ma charakter zamknięty i w związku z tym tylko wydatkowanie środków na realizację celów w nim wskazanych pozwala na skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Organ podkreśla, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie przedstawionego zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Wskazać również należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Natomiast „zainteresowanym” w rozumieniu art. 14b § 1 tej ustawy, jest osoba, która występuje z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej i będąca wnioskodawcą. W związku z tym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani, nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (Pani męża).

Wyjaśniam również, że wydając interpretacje w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa nie odnoszę się do kwot i nie dokonuję wyliczeń. Zgodnie bowiem z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego wyliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy w postępowaniu podatkowym.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.