Interpretacja indywidualna –

 stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 29 grudnia 2024 r. (wpływ 31 grudnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani osobą niepełnosprawną - niepełnosprawność w stopniu (...) według kodów R/N - została orzeczona (...) 1999 r. na stałe przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w (...) nr (...).

Poza chorobami będącymi podstawą wydania orzeczenia zdecydowanie negatywny wpływ na Pani codzienne funkcjonowanie mają:

1.istotne (...) – od 1993 r. – korzystała Pani z aparatu słuchowego na lewe ucho, a od (...) 2024 r. niezbędny stał się zakup aparatów słuchowych na oba uszy. Badania przeprowadzone przez protetyka słuchu, a następnie lekarza laryngologa wskazały (...) i spowodowały, iż lekarz wydał zlecenie na zaopatrzenie w wyroby medyczne. W związku z tym (...) 2024 r. zakupiła Pani wysokiej klasy aparaty słuchowe, które dostosowane są do stopnia ubytku słuchu.

Na zakup posiada Pani imienną fakturę nr (...) wystawioną przez (...). w (...) 2024 r. opiewającą na (...) zł, w tym (...) zł refundacja z NFZ. W fakturze wyszczególniono zakup (...) po prawej stronie i (...) po lewej stronie.

Korzystanie z aparatów słuchowych w zdecydowanie pozytywny sposób wpłynęło na przywrócenie sprawności słuchu, ułatwiając lepsze funkcjonowanie w życiu codziennym, a także pozbycie się stresu związanego z niedosłuchem.

2.ograniczenie widzenia związanego ze (...).

W związku z (...) od (...) 2009 r., systematycznie (średnio 2-3 miesiące w roku) otrzymuje Pani iniekcje do oka - jest Pani w programie lekowym (...).

Na (...) codziennie zakrapia Pani oba oczy. Aby w miarę dobrze funkcjonować musi Pani korzystać z okularów (...). W (...) bieżącego roku miała Pani operację (...), po której lekarz okulista zalecił zmianę okularów. Zakupu nowych (okularów) dokonała Pani w (...). Posiada Pani imienne faktury nr (...) i (...) z (...) 2024 r. wystawione przez firmę (...) na łączną kwotę (...) zł.

Za okulary zapłaciła Pani z własnych środków, żadnej refundacji Pani nie uzyskała.

3.długotrwale utrzymujący się silny ból (...), rzutujący również na (...), w związku z czym, zgodnie z zaleceniem lekarza ortopedy, w dniu (...) 2024 r. poddała się Pani operacji.

Aby przyspieszyć leczenie zdecydowała się Pani na operację w ośrodku prywatnym tj. (...). Otrzymała Pani faktury nr (...) z (...) 2024 r. na kwotę (...) zł zawierającą opis „endoproteza (...)” oraz fakturę nr (...) z (...) 2024 r., z opisem „hospitalizacja w (...)” na kwotę (...) zł. W związku z tym, iż w fakturze nr (...) nie wyszczególniono kosztu samego implantu zwróciła się Pani do (...) z prośbą o informację dotyczącą jego ceny.

(...) 2024 r. p.o. Dyrektora Szpitala (...) poinformował Panią pisemnie, iż „koszt implantu zastosowanego w trakcie zabiegu ortopedycznego w dniu (...) 2024 r. wynosi (...) zł brutto”.

Faktury opłaciła Pani z własnych środków. Aktualnie, po operacji i rehabilitacjach, odczuwa Pani jedynie pewien dyskomfort w poruszaniu się – korzysta Pani z (...).

Aparaty słuchowe, okulary i implant (...) są dla Pani indywidualnie dobranymi sprzętami, niezbędnymi w rehabilitacji. Ułatwiają Pani też wykonywanie czynności życiowych.

W 2024 r. uzyskała Pani dochody z tytułu emerytury. Dochody podlegają opodatkowaniem w Polsce na zasadach ogólnych, według skali podatkowej.

Wszystkie faktury, które wskazała Pani we wniosku są wystawione na Pani imię i nazwisko.

Wydatki, o których mowa we wniosku, zostały sfinansowane z Pani środków. Nie zostały i nie zostaną Pani zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Działalności gospodarczej Pani nie prowadzi. Utrzymuje się Pani z emerytury. Stąd poniesione przez Panią wydatki nie są i nie będą zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie zostaną odliczone od dochodu na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a także od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie zostały też, ani nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy wydatki poniesione przez Panią na zakup: aparatów słuchowych, okularów korekcyjnych oraz implantu (...) może Pani odliczyć w zeznaniu rocznym (pobiera Pani emeryturę) jako wydatki na cele rehabilitacyjne związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wydatki poniesione przez Panią na zakup aparatów słuchowych, okularów korekcyjnych i implantu (...) wypełniają przepisy art. 26 ust.1 pkt 6 i 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W podobnej sprawie wydane zostały interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

–10 marca 2022 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.57.2022.2.AC

–16 czerwca 2023 r. sygn. 0111-KDSB2-1.4011.176.2023.2.JJ

–16 czerwca 2023r. sygn. 0111-KDSB2-1 -4011.180.2023.2.MW.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e-30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b-3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne.

Rodzaje wydatków na cele rehabilitacyjne uprawniające do odliczeń od dochodu przed opodatkowaniem zawiera art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zaś zasady i warunki dokonywania tych odliczeń określone zostały w ust. 7, 7b-7g i 13a tego artykułu.

Stosownie do art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za wydatki, o których mowa w ust. 1 pkt 6, uważa się wydatki poniesione na:

pkt 2a - zakup, naprawę lub najem wyrobów medycznych wymienionych w wykazie wyrobów medycznych określonym w przepisach wydanych na podstawie art. 38 ust. 4 ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych (Dz.U. z 2023 r. poz. 826, 1733, 1938 i 2105) oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem pieluchomajtek, pieluch anatomicznych, chłonnych majtek, podkładów i wkładów anatomicznych;

pkt 3 - zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, niewymienionych w wykazie, o którym mowa w pkt 2a, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 pkt 4 tej ustawy:

Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 7c, ustala się na podstawie dokumentu stwierdzającego ich poniesienie, zawierającego w szczególności: dane identyfikujące kupującego (odbiorcę usługi lub towaru) i sprzedającego (towar lub usługę), rodzaj zakupionego towaru lub usługi oraz kwotę zapłaty – w przypadkach innych niż wymienione w pkt 1-3.

Stosownie do art. 26 ust. 7b tejże ustawy:

Wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, zakładowego funduszu aktywności, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w ust. 7a, jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:

1)orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub

2)decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo

3)orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 26 ust. 7f ww. ustawy:

Ilekroć w przepisach ust. 7a jest mowa o osobach zaliczonych do:

1)I grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo

aa) niezdolność do samodzielnej egzystencji, albo

b)znaczny stopień niepełnosprawności;

2)II grupy inwalidztwa – należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:

a)całkowitą niezdolność do pracy albo

b)umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Stosownie do art. 26 ust. 13a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wydatki na cele określone w ust. 1 podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30c lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z cytowanych powyżej przepisów w szczególności wynika, że warunkiem odliczenia wydatków na cele rehabilitacyjne – stosownie do treści art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek: orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną, albo orzeczenia o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

Z opisu zdarzenia wynika m.in., że jest Pani osobą niepełnosprawną - niepełnosprawność w stopniu (...) według kodów R/N - została orzeczona (...) 1999 r. na stałe przez Powiatowy Zespół do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności w (...) nr (...).

Poza chorobami będącymi podstawą wydania orzeczenia zdecydowanie negatywny wpływ na Pani codzienne funkcjonowanie mają: istotne (...) – od 1993 r., ograniczenie widzenia związanego (...) oraz utrzymujący się silny ból (...) (...), rzutujący również na (...) (...).

Odnosząc się do możliwości zaliczenia wydatków na zakup okularów, aparatów słuchowych oraz endoprotezy (...) do wydatków na cele rehabilitacyjne w pierwszej kolejności należy odnieść się do wydatków wykazanych w art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Na mocy art. 38 ust. 4 ustawy o refundacji leków, środków spożywczych specjalnego przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych, do którego odsyła art. 26 ust. 7a pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zostało wydane rozporządzenie Ministra Zdrowia z dnia 29 maja 2017 r. w sprawie wyrobów medycznych wydawanych na zlecenie (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 500).

W załączniku do tego rozporządzenia:

·w Grupie P wskazano Wyroby wspomagające słyszenie na zamówienie lub produkowane seryjnie, pod kodem P.01.01 umieszczono: aparat słuchowy na przewodnictwo powietrzne przy jednostronnym ubytku słuchu albo dwa aparaty słuchowe na przewodnictwo powietrzne przy obustronnym ubytku słuchu, zaś pod kodem P.02.01 aparat słuchowy na przewodnictwo kostne przy jednostronnym ubytku słuchu albo dwa aparaty słuchowe na przewodnictwo kostne przy obustronnym ubytku słuchu; z wyłączeniem aparatów słuchowych mocowanych na stałe;

·w GrupieO wskazano Wyroby optyczne wykonywane na zamówienie lub produkowane seryjnie, pod kodem O.01.01 umieszczono: Soczewkę okularową korekcyjną do bliży, zaś pod kodem O.01.02 Soczewkę okularową korekcyjną do dali.

Z kolei, do wydatków wskazanych w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca zaliczył wydatki niewymienione w ww. wykazie, poniesione na zakup, naprawę lub najem indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, oraz wyposażenia umożliwiającego ich używanie zgodnie z przewidzianym zastosowaniem, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego.

Określenie „indywidualny sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne niezbędne w rehabilitacji” oznacza, że można zaliczyć do nich tylko i wyłącznie sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne, mające cechy sprzętu, urządzeń czy narzędzi o charakterze szczególnym (niestandardowym), konieczne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiające tej osobie wykonywanie czynności życiowych, których utrudnienie wykonania wynika z niepełnosprawności.

Przepis ten nie wskazuje jednak, że potrzeby wynikające z niepełnosprawności mają wynikać wprost z orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności.

Dla potwierdzenia faktu, że przedmioty wskazane w art. 26 ust. 7a pkt 3 omawianej ustawy rzeczywiście są pomocne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej, osoba ta powinna dysponować zaświadczeniem wystawionym przez lekarza specjalistę fakt ten potwierdzającym.

We wniosku podaje Pani, że:

·korzystanie z aparatów słuchowych w zdecydowanie pozytywny sposób wpłynęło na przywrócenie sprawności słuchu, ułatwiając lepsze funkcjonowanie w życiu codziennym, a także pozbycie się stresu związanego z (...);

·aby w miarę dobrze funkcjonować musi Pani korzystać z okularów tak do (...);

·aktualnie, po operacji i rehabilitacjach, odczuwa Pani jedynie pewien dyskomfort (...).

W związku z operacją (...) otrzymała Pani fakturę z (...) 2024 r. na kwotę (...) zł zawierającą opis „endoproteza (...)”, jednakże na Pani prośbę (...) r. p.o. Dyrektora Szpitala (...) poinformował Panią pisemnie, iż „koszt implantu zastosowanego w trakcie zabiegu ortopedycznego w dniu (...) 2024 r. wynosi (...) zł brutto”. Aparaty słuchowe, okulary i implant (...) są dla Pani indywidualnie dobranymi sprzętami, niezbędnymi w rehabilitacji. Ułatwiają Pani też wykonywanie czynności życiowych.

Zatem wydatki na zakup: okularów, aparatów słuchowych, a także wydatki na zakup implantu (...), którego wartość została wyodrębniona z ogólnej kwoty wykazanej na fakturze VAT potwierdzającej zapłatę za endoprotezę (...) może Pani odliczyć od dochodu na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 w związku z art. 26 ust. 7a pkt 2a i pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednak z uwagi na fakt, że wydatki na zakup aparatów słuchowych zostały Pani częściowo zrefundowane z NFZ, to odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami na zakup tych aparatów, a kwotą, która została Pani zrefundowana.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Powołane przez Panią we wniosku interpretacje indywidualne zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania, ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego, czy też zdarzenia przyszłego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub  zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.