Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 21 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą od marca 2023 r. jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wnioskodawca wykonuje czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego - aplikacji webowych. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.; dalej „ustawa o PIT"). Dochody osiągane przez wnioskodawcę są opodatkowane podatkiem liniowym.

Wnioskodawca posiada wiedzę oraz doświadczenie w zakresie przygotowywania rozwiązań związanych z tworzeniem aplikacji webowych. Od marca 2023 r. Wnioskodawca prowadzi prace nad aplikacjami webowymi dla klientów swojego kontrahenta. Aplikacje, którymi zajmuje się wnioskodawca dotyczą m.in. obsługi wniosków o granty, biblioteki do tworzenia formularzy dynamicznych na podstawie plików płaskich, systemu do zgłaszania anonimowych zgłoszeń w strukturach organizacji oraz systemu do zarządzania i śledzenia flot pojazdów.

Tworzenie oprogramowania przez Wnioskodawcę opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie oraz implementowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. Wnioskodawca, w ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wnioskodawca tworząc oprogramowanie korzysta z takich technologii, jak: java, SQL (postgreSQL, MS SQL), type script, html5 oraz python. Wnioskodawca w codziennej pracy wykorzystuje również narzędzia Visual Studio Code, IntelliJ IDEA, pgAdmin oraz podobne.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez wnioskodawcę oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. W związku z powyższym tworzone oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1062 ze zm.).

Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta. Na gruncie umowy, na podstawie której wnioskodawca obecnie świadczy usługi programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na następujących polach eksploatacji:

a)w zakresie utrwalania i zwielokrotniania danego utworu - wytwarzanie każdą znaną w dacie zawarcia umowy techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,

b)w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których dany utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy,

c)w zakresie rozpowszechniania danego utworu w sposób inny niż określony w punktach powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym w sieciach komputerowych,

d)użyczenie lub najem Utworów lub ich opracowań.

Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się z chwilą dokonania zapłaty wynagrodzenia przez Zleceniodawcę za wykonaną pracę w danym miesiącu. Wynagrodzenie, które przewidziano umową łączącą strony obejmuje całość czynności, jakie wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych Wnioskodawcy na rzecz kontrahenta. Faktury, które Wnioskodawca wystawia na rzecz kontrahenta nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac, gdyż nie jest to przyjęte w stosunkach gospodarczych.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe, „szyte na miarę” rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy. W związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak:

1. zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza, planowanie prac;

2. praca nad przygotowaniem oprogramowania;

3. optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania;

4. test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania;

5. przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania.

Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Wnioskodawcy spełnia cechy działalności badawczo-rozwojowej:

1.nowatorskość i twórczość - Wnioskodawca tworzy oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Wnioskodawca odpowiedzialny jest za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu,

2.metodyczność - Wnioskodawca prowadzi działalność systematycznie oraz uporządkowanie w sposób opisany powyżej.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonane czynności ponosi Wnioskodawca. Wnioskodawca wykonuje czynności w miejscu i czasie wybranym przez siebie, zapewniającym należyte wykonanie usługi. Jako wykonujący te czynności Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca ponosi lub planuje ponosić następujące wydatki związane bezpośrednio z wytwarzaniem oprogramowania, a tym samym powstawaniem nowych praw własności intelektualnej:

a)koszty użytkowania samochodu - za koszty użytkowania samochodu wnioskodawca rozumie koszty zakupu paliwa, leasingu, amortyzacji (możliwe odpisy amortyzacyjne, jakie Wnioskodawca dokona w danym roku podatkowym, za który będzie korzystał z ulgi IP BOX) oraz ewentualnych napraw, w tym koszty serwisu, części zamiennych, ubezpieczenia, przeglądów; wnioskodawca obecnie nie ponosi tych kosztów, lecz planuje je w przyszłości,

b)sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne - za koszty sprzętu komputerowego i urządzeń peryferyjnych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu laptopa, komputera stacjonarnego, myszki, klawiatury, monitora, mikrofonu, tableta, smartphona, kamery internetowej, pamięci zewnętrznej; wnioskodawca planuje ponieść wskazane koszty, w tym dokonać zakupu laptopa oraz smartphona,

c)usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy - za koszty usług telekomunikacyjnych wnioskodawca rozumie opłaty za Internet oraz abonament telefoniczny;

d)książki branżowe i szkolenia - Wnioskodawca planuje ponosić wydatki związane z zakupem książek specjalistycznych, stanowiących źródło informacji o językach oprogramowania, narzędziach wykorzystywanych przy tworzeniu oprogramowania, technikach oprogramowania, technologiach informatycznych lub projektowaniu architektury systemów informatycznych oraz udziałem w szkoleniach branżowych, służących podniesieniu kwalifikacji lub poszerzeniu wiedzy z zakresu rozwiązań programistycznych;

e)serwery i usługi internetowe - pod tą kategorią wnioskodawca rozumie koszty związane z zakupem domen, hosting, dostępem do platform chmurowych m.in. AZURE, AWS, dostępem do dysków sieciowych oraz VPN;

f)urządzenia, sprzęty i materiały biurowe - za koszty urządzeń, sprzętów i materiałów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu mebli biurowych, drukarki, papieru, tonerów, zakupu długopisów, notatników, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładów do segregatora, a także wszelkich innych podobnych materiałów biurowych, jakie służą lub mogą służyć przy codziennej pracy; Wnioskodawca nie poniósł jeszcze kosztów ze wskazanej kategorii, lecz planuje je w przyszłości,

g)księgowość - Wnioskodawca co miesiąc ponosi koszty usług księgowych.

W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią Wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez Wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez Wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania.

Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjny są wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.

Wnioskodawca chciałby dokonać korekty rozliczenia podatkowego za rok 2023, korzystając z przepisów art. 30ca oraz art. 30cb ustawy o PIT, które umożliwiają zastosowanie 5% stawki opodatkowania dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca z uwagi na kontynuację prac chciałby skorzystać z preferencyjnej stawki podatku dochodowego także w rozliczeniu za bieżący rok podatkowy, jak i lata następne (zakładając, że będzie prowadził prace programistyczne o charakterze zbliżonym do tych przedstawionych w niniejszym wniosku).

Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje od marca 2023 r., tj. od rozpoczęcia prac związanych z tworzeniem oprogramowania, o którym mowa we wniosku. Wnioskodawca w prowadzonej ewidencji na bieżąco wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca ewidencję prowadzi w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a także kosztów przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

1) Dotychczas Wnioskodawca wytworzył następujące oprogramowanie:

1. Platforma do ewidencji i śledzenia flotą pojazdów

Platforma przeznaczona jest do monitorowania i ewidencjonowania flotą pojazdów w danej organizacji i jej pododdziałów. Platforma przechowuje informacje m.in. o organizacjach, kierowcach i ich zatrudnieniu wraz z historią, pojazdach (w tym organizacja zarządzająca, dane techniczne, informacje o kierowcach, typ pojazdu, ubezpieczenia, przeglądy), trasy pobierane z zainstalowanych urządzeń w pojazdach, użytkownicy aplikacji.

Innowacyjne funkcje:

a) śledzenie pojazdów na mapie w czasie rzeczywistym,

b) możliwość przeglądu tras i ich parametrów (czas, średnia prędkość, odcinkowa prędkość, punktowa prędkość) - z możliwością filtrowania np. po dacie, pojazdach, kierowcach,

c) raporty z wykorzystaniem funkcjonalności (…),

d) automatyczne powiadamianie o nadchodzących czynnościach - odnowienie ubezpieczenia, wykonanie przeglądu, wymiana oleju (po czasie lub przejechanych kilometrach).

Aplikacja stworzona została w celach monitorowania kierowców - styl/ekonomiczność jazdy. Jak bezpieczeństwo pojazdów m.in. przewożących cenne ładunki.

2. Dynamiczne Formularze

Biblioteka/zewnętrzny komponent do łatwego, szybkiego i bezinwazyjnego w kod aplikacji tworzenia formularzy w aplikacji. Komponent ten po zaciągnięciu do aplikacji pozwala na wgrywanie plików płaskich/tekstowych w formacie (…) o zdefiniowanej strukturze tak, aby powstał dla użytkownika przyjemny i łatwy w obsłudze interfejs formularza do wypełnienia. Do wykorzystania są różne sekcje oraz elementy. Sekcje to m.in. tabele (z możliwością modyfikowania jej wyglądu), siatki (możliwość ustawiania pól w dostosowanej liczbie pól koło siebie), tabela addytywna (tabela pozwalająca na dynamiczne dodawanie kolejnych rekordów, również z możliwością dynamicznego modyfikowania wyglądu). Elementy to m.in. pola tekstowe, pola liczbowe, ładowanie plików, (…), (…), listy słownikowe. Pola i sekcje mogą być zależne (widoczne, wymagane) od innych elementów. Każdy element może zostać wyposażony w walidatory sprawdzające poprawność wprowadzonych danych. Możliwe jest również wyliczanie skomplikowanych reguł i wartości poprzez wykorzystanie wbudowanego/zaimplementowanego „kalkulatora”

3. Platforma do składania i zarządzania grantami

Platforma utworzona do zarządzania konkursami/naborami a uzyskanie grantów/stypendiów/pomocy stypendialnych z wykorzystaniem powyższej biblioteki. System ten posiada trzy poziomową strukturę Konkursu/Programu. Każdy Konkurs posiada działania/akcje. Do każdej akcji można przypisać Nabór. W naborach znajdują się formularze wniosków, ocen formalnych, ocen merytorycznych, umów, sprawozdań. Użytkownicy poprzez odpowiednie uprawnienia mają dostęp do poszczególnych modułów. Administracja może zarządzań konkursami oraz formularzami.

Innowacyjne funkcjonalności:

a) możliwość utworzenia mapowania pól (automatycznego przenoszenia danych z jednego formularza do drugiego) możliwe jest wybór: pierwsza/ostatnia wartość, połączenie wszystkich wartości, suma wszystkich wartości z wyszukanych formularzy. Mapowanie danych jest na podstawie unikalnych kluczy w plikach JSON.

b) raporty - użytkownik ma możliwość utworzenia wzoru własnego raportu z wybranymi danymi z każdego formularza, bądź danych z Listy wcześniej ustalonej. Następnie ma możliwość generowania raportu do plików m.in. xlsx lub pdf.

c) zarządzanie Formularzami oraz parametrami o czasem

tworzenia/składania formularzy. System po wybraniu dat automatycznie pilnuje możliwość złożenia.

d) słowniki dynamiczne - możliwość tworzenia własnych słowników do wykorzystania w formularzach. Wartości słownikowe mogą być zagnieżdżone (czyli posiadać rodzica/dziecko)

e) funkcjonalność „Zaloguj jako” - pozwala dla administratora przelogowanie się a konto wybranego użytkownika, w ramach pomocy zdalnej, tak aby widzieć na ekranie te same wartości i moduły co użytkownik.

4. Platforma elektronicznej karty obiegowej.

Platforma utworzona w celu monitorowania pracowników i sprzętu w organizacji. Każdy nowy lub odchodzący pracownik ma do wypełnienia kartę obiegową - czyli przejście odpowiednich etapów przed przyjęciem lub odejściem m.in. pobranie/zdanie sprzętu, skontaktowanie się z odpowiednimi działami. Aplikacja pozwala też zarządzać sprzętem - jak składaniem wniosków o nowy sprzęt, wymianę sprzętu lub zmianę lokalizacji. Po wprowadzeniu danych nowego pracownika automatycznie tworzy się dla niego karta obiegowa oraz odpowiednie działy zostały poinformowane, że dana osoba się zgłosi np. po sprzęt bądź szkolenie. Każdy pracownik miał przypisany sprzęt.

Użytkownik może zgodnie z uprawnieniami wnioskować o nowy/wymianę/utylizację sprzętu w swoim imieniu bądź w imieniu podwładnego. Następnie wniosek przechodzi poprzez proces zatwierdzania przez przełożonych kierowników danego działu. Na podstawie wniosku i akcji wykonanych przez odpowiednie osoby dane automatycznie się aktualizują systemie.

2) - 4) Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu nowych funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich efektywność, skalowalność lub użyteczność.

Proces ten obejmuje projektowanie, implementację i optymalizację algorytmów oraz wprowadzanie nowych rozwiązań m.in. przetwarzanie w chmurze czy analiza danych.

Wnioskodawca tworząc lub rozwijając oprogramowanie korzysta z takich technologii, jak: java, SQL (postgreSQL, MS SQL), type script, html5, Angular oraz python. Wnioskodawca w codziennej pracy wykorzystuje również narzędzia Visual Studio Code, IntelliJ IDEA, pgAdmin, platformę chmurową Azure oraz narzędzia Jenkins, GitLab CI, Docker, Kubernetes.

Tworzone rozwiązania programistyczne różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z uwagi na tworzenie ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. Oprogramowanie wyróżnia się nowoczesną architekturą pozwalającą na łatwiejszą skalowalność i wdrażanie nowych funkcji bez zakłócania działania całego systemu.

Cele postawione podczas współpracy przy każdym z projektów to:

a) opracowanie podstawowego prototypu systemu/programu komputerowego, który adresuje zidentyfikowane potrzeby klienta,

b) rozwój funkcjonalności programu - integracja z systemami zewnętrznymi, dostosowanie procesów oraz ich automatyzacja,

c) stworzenie intuicyjnego, responsywnego interfejsu użytkownika.

Do każdego projektu jest tworzony harmonogram w zależności od czasu przeznaczonego na realizację systemu. Harmonogram składa się w zależności od czasu trwania współpracy z m.in. następujących elementów:

a) zbieranie wymagań i stworzenie planu funkcjonalnego.

b) stworzenie prototypu.

c) testowanie i iteracyjne poprawki.

d) wdrożenie pierwszej wersji systemu/programu.

e) rozwój funkcji ora optymalizacja wydajności programu.

f) finalizacja prac.

Efektem prac wnioskodawcy jest oprogramowanie charakteryzujące się zautomatyzowanymi procesami, które oszczędzają czas i zasoby klienta.

Wnioskodawca dysponuje następującymi zasobami wiedzy:

a) znajomość języków programowania takich jak Python, Java,

Angular/JavaScript (w zależności od używanej technologii),

b) doświadczenia w projektowaniu systemów backendowych i frontendowych,

c) znajomości architektury mikroserwisów oraz wzorców projektowych,

d) znajomości algorytmów oraz metod optymalizacji,

e) umiejętności analizy wymagań biznesowych i technicznych.

Przed rozpoczęciem prac nad nowym oprogramowaniem szczegółowo analizuję wymagania projektowe i wykonuję badania nad istniejącymi rozwiązaniami na rynku, aby określić, w jaki sposób moje oprogramowanie może wprowadzać innowacje.

W codziennej pracy Wnioskodawca wykorzystuje i rozwija wiedzę z zakresu zaawansowanej analityki danych (przetwarzanie dużych zbiorów danych (big data), ich wizualizacja i analiza w czasie rzeczywistym), cyberbezpieczeństwa oraz nowoczesnych technologii webowych i mobilnych (rozwój aplikacji opartych na frameworkach takich jak Angular, Hibernate czy Spring Boot).

5) - 10) Efekty pracy Wnioskodawcy zawsze są oryginalne, twórcze i nowatorskie. Tworzone przez Wnioskodawcę oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawcy jako twórcy zawsze przysługują autorskie prawa osobiste do tworzonego oprogramowania, natomiast autorskie prawa majątkowe przysługują wnioskodawcy do momentu przeniesienia ich na kontrahenta.

Wytwarzane przez Wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań.

11) - 12) Zgodnie z zawartą umową z kontrahentem, wnioskodawca otrzymuje wynagrodzenie za całość czynności, jakie wnioskodawca realizuje w ramach umowy. Wnioskodawca zamierza obejmować ulgą IP BOX wyłącznie dochody z tytułu przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do oprogramowania, w tym celu prowadzi ewidencję czasu, jaki poświęcił na prowadzenie prac programistycznych prowadzących do powstania prawa własności intelektualnej. Wnioskodawca zamierza objąć preferencyjnym opodatkowaniem jedynie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej - autorskich praw do oprogramowania.

13) - 14) Na gruncie umowy, na podstawie której wnioskodawca obecnie świadczy usługi programistyczne, a która to została zawarta z zachowaniem formy wskazanej w art. 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, transfer autorskich praw majątkowych wnioskodawcy na kontrahenta następuje bez ograniczeń terytorialnych i czasowych, na następujących polach eksploatacji:

a) w zakresie utrwalania i zwielokrotniania danego utworu - wytwarzanie każdą znaną w dacie zawarcia umowy techniką egzemplarzy Utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową,

b) w zakresie obrotu oryginałem albo egzemplarzami, na których dany utwór utrwalono - wprowadzanie do obrotu, użyczenie lub najem oryginału albo egzemplarzy,

c) w zakresie rozpowszechniania danego utworu w sposób inny niż określony w punktach powyżej - publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym, w tym w sieciach komputerowych,

d) użyczenie lub najem Utworów lub ich opracowań.

Transfer autorskich praw majątkowych do oprogramowania odbywa się z chwilą dokonania zapłaty wynagrodzenia przez Zleceniodawcę za wykonaną pracę w danym miesiącu i nie wymaga składania przez strony dodatkowych oświadczeń.

15) Pod kategorią mebli biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu biurka, krzesła biurowego, podstawki pod komputer, kontenerków (szafek) biurowych oraz szafy i regałów biurowych.

16) Pod kategorią materiałów biurowych Wnioskodawca rozumie koszty zakupu papieru, tonerów, długopisów, notatników, kartek samoprzylepnych, organizerów na biurko, segregatorów, koszulek i wkładek do segregatora, ołówków, cienkopisów, podkreślaczy, notatników, brulionów, dziurkacza, zszywacza wraz wkładami.

17) Wskazane w kategorii serwery i usług internetowe wydatki Wnioskodawca może ponosić celem prowadzenia prac - m.in. dostęp do platformy Azure pozwala na tworzenie serwerów, magazynu danych, instalowania aplikacji oraz tworzenie usług obliczeniowych dla wytwarzanych programów komputerowych na rzecz klientów.

18) W przypadku nieponoszenia wskazanych powyżej kosztów Wnioskodawca nie mógłby realizować prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Koszty związane z naprawami, leasingiem i eksploatacją samochodu oraz możliwymi podróżami służbowymi umożliwią wnioskodawcy bezpośrednie spotkania z kontrahentem celem poznania jego wymagań oraz oczekiwań związanych z tworzonym oprogramowaniem. Osobiste zapoznanie się z indywidualnymi potrzebami klienta wpłynie zaś pozytywnie na efektywność oraz jakość świadczonych przez wnioskodawcę usług programistycznych. Korzystanie przez wnioskodawcę z usług telekomunikacyjnych oraz sprzętu komputerowego i urządzeń mobilnych jest niezbędne dla sprawnego tworzenia oprogramowania. Wydatki na usługi księgowe pozwalają na wyszczególnienie oraz prowadzenie koniecznej ewidencji na potrzeby skorzystania z preferencyjnej 5% stawki podatkowej w ramach ulgi IP BOX. Bez zakupu odpowiedniego sprzętu komputerowego, usług internetowych, urządzeń mobilnych wytwarzanie oprogramowania nie byłoby możliwe. Sprzęt komputerowy stanowi podstawowe narzędzie pracy wnioskodawcy.

Oprogramowanie wytwarzane jest przede wszystkim na podstawie wiedzy i doświadczenia Wnioskodawcy. Dla jego finalnego kształtu decydujące znaczenie mają przede wszystkim posiadane przez Wnioskodawcę informacje specjalne i wiedza specjalistyczna. W tym celu Wnioskodawca nieustannie pogłębia swój zasób wiedzy, poprzez szkolenia oraz materiały edukacyjne. Jednocześnie, Wnioskodawca wskazuje, że pozyskanie tego rodzaju informacji nie zawsze jest możliwe za pomocą źródeł bezpłatnych (biblioteki, źródła internetowe), gdyż poziom specjalizacji wymagany przez literaturę przedmiotu i tempo jej zmian sprawia, że zasadne jest korzystanie jedynie z najnowszych, profesjonalnych publikacji i szkoleń. Wydatki związane z zakupem materiałów i sprzętów biurowych oraz eksploatacyjny są wnioskodawcy niezbędne dla tworzenia oprogramowania. Aby móc wykonywać swoje obowiązki, Wnioskodawca musi posiadać, rozwijać oraz utrzymywać odpowiednie zaplecze techniczne i biurowe.

19) Wnioskodawca przyporządkowuje poszczególne wydatki, do działań, które traktuje jako działalność badawczo-rozwojową w następujący sposób. Najpierw określa, czy dany wydatek stanowi koszt bezpośrednio czy pośrednio związany z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w tym celu wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencje i ujmuje w niej koszty związane z IP BOX. Przychód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wnioskodawca obniża zarówno o koszty bezpośrednie i pośrednie. Do wskaźnika nexus wnioskodawca zalicza jedynie koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP, tym samym nie wszystkie wydatki jakie przypisane są do kosztów uzyskania przychodu z konkretnego "programu komputerowego" są uwzględnione w wskaźniku nexus. Wydatki nieuwzględniane we wskaźniku nexus wnioskodawca ujmuje w kosztach pośrednich. W takim przypadku w zależności od stopnia, w jakim przychód ze sprzedaży kwalifikowanego IP pozostaje w przychodzie ogółem, w takiej wysokości dany wydatek-koszt pośredni (którego przypisanie wprost do danego rodzaju przychodu nie jest możliwe) będzie stanowił koszt podlegający odliczeniu od przychodu ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

20) Kontrahent Wnioskodawcy jest polską spółką prawa handlowego z siedzibą w A.

21) Wnioskodawca podtrzymuje dotychczas wyrażone stanowisko w sprawie.

Pytania

1.Czy prace wykonywane przez Wnioskodawcę, rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach zawartej umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT?

2.Czy odpłatne przeniesienie przez Wnioskodawcę prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT?

3.Czy wydatki ponoszone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w przedstawionym we wniosku opisie, w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ww. ustawy, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

4.Czy możliwe jest zastosowanie stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego zgodnie z art. 30ca ustawy o PIT w przedstawionym przez Wnioskodawcę opisie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone przez niego prace, rozumiane jako całość działalności realizowanej w ramach umowy z kontrahentem, polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w przepisach ustawy o PIT. Stosownie do treści art. 5a ust. 38 ustawy o PIT przez działalność badawczo rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Ustawodawca definiując w art. 5a ust. 39 ustawy o PIT termin badania naukowe oraz definiując pojęcie prace rozwojowe odwołuje się wprost do definicji zawartych w ustawie z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: UPSWN). Tym samym, przez badania naukowe zgodnie z art. 5a ust. 39 w zw. z art. 4 ust. 2 UPSWN, rozumie się: badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne; badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe, stosownie do treści art. 5a ust. 38 w zw. z art. 4 ust. 3 UPSWN, należy rozumieć działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na zlecenie kontrahenta w sposób ciągły i systematyczny samodzielnie tworzy, a także ulepsza oprogramowanie lub jego komponenty. Wytwarzane przez wnioskodawcę oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które dla osiągnięcia rezultatu wymagają jedynie podstawowych umiejętności programistycznych. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagają niekonwencjonalnych rozwiązań.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe komponenty oprogramowania, które mają sprostać wymogom rynku, kontrahenta oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt lub oprogramowanie wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy stanowiący oprogramowanie.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do oprogramowania w ramach wykonywanych usług programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochodem z kwalifikowanego IP, zgodnie z art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT, jest osiągnięty przez podatnika w ciągu roku podatkowego dochód: 1. z opłat lub należności wynikających z umów licencyjnych, dotyczących kwalifikowanego IP; 2. Ze sprzedaży kwalifikowanego IP; 3. z kwalifikowanego IP uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi, 4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego IP, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym w postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest stworzenie oprogramowania o określonych parametrach i przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego. Umowa zawarta pomiędzy wnioskodawcą a kontrahentem wskazuje, że w zakresie związanym z wytwarzaniem oprogramowania lub jego części przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich. Wynagrodzenie, które przewidziano umową łączącą strony obejmuje całość czynności, jakie wnioskodawca realizuje w ramach umowy, w tym wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw majątkowych wnioskodawcy na rzecz kontrahenta.

Treść wiążącej Wnioskodawcę z kontrahentem umowy stanowi, że prawa własności intelektualnej (prawa autorskie do oprogramowania), jakie wnioskodawca wytworzy w ramach zleconej usługi należą w całości do klientów kontrahenta za co nie przewiduje się dodatkowego wynagrodzenia poza tym wskazanym w umowie. Wobec tego otrzymywane przez Wnioskodawcę należności będą przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego i należy je zakwalifikować jako kategorię sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustawodawca wskazuje, że podatnik chcący skorzystać z preferencyjnej stawki podatkowej, zobowiązany jest obliczyć tzw. wskaźnik Nexus. Zgodnie z art. 30ca ust. 4 i ust. 5 ustawy o PIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru: ((a+b) x 1,3]/ (a+b+c+d), w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (lit. a), 2. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3 (lit. b), 3. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 (lit. c), 4. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (lit. d).

Przepisy ustawy o PIT nie zawierają jakiegokolwiek katalogu kosztów kwalifikowanych. Natomiast zawierają odniesienie, że do kosztów kwalifikowanych nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym IP (art. 24d ust. 5 ustawy o PIT). Za koszty niezwiązane bezpośrednio z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej są w szczególności: odsetki, opłaty finansowe oraz koszty związane z nieruchomościami. Ustawodawca posłużył się tu katalogiem otwartym takich kosztów. Na mocy art. 30ca ust. 6 ustawy o PIT, w przypadku, gdy wartość wskaźnika, o którym mowa powyżej, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

Wnioskodawca uzyskuje przychody z działalności, której założeniem jest przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego. Za wykonane usługi wnioskodawca otrzymuje ustalone wynagrodzenie obejmujące należność za sprzedaż autorskich praw majątkowych do programów komputerowych. W związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej wnioskodawca ponosi, planuje ponieść lub może ponieść wydatki na: koszty użytkowania samochodu, sprzęt komputerowy i urządzenia mobilne, usługi telekomunikacyjne i telefon komórkowy, książki branżowe i szkolenia, serwery i usługi internetowe, urządzenia, sprzęty i materiały biurowe, księgowość, które są również kosztami w rozumieniu art. 22 ust. 1 w zw. z art. 23 ust. 1 ustawy o PIT i mają na celu osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów prowadzonej przez wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej. Koszty wskazane we wniosku są bezpośrednio związane z wytworzeniem programu komputerowego.

W przypadku nieponoszenia wskazanych we wniosku kosztów wnioskodawca nie mógłby prowadzić prac, których realizacja skutkuje powstaniem nowego prawa własności intelektualnej. Tworzenie oprogramowania wymaga zarówno ponoszenia kosztów podzespołów komputerowych oraz innych kosztów umożliwiających realizację prac nad tworzeniem programu komputerowego. Zatem wskazane wydatki jako bezpośrednio powiązane z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością rozumianą jako samodzielne tworzenie oprogramowania, winny być uznane za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o PIT. Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są lub mogą być przeznaczane na wytworzenie danego programu komputerowego należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ad. 4

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, sprzedaż autorskich praw do programu komputerowego w ramach prowadzonej działalności pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży, gdyż:

1. zalicza się do kwalifikowanych praw własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,

2. spełnia kryteria niezbędne do uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową, tj.:

• działalnością twórczą (innowacyjność wewnętrzna),
• obejmującą prace rozwojowe,
• podejmowaną w sposób systematyczny,
• w celu wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

3. ponoszone wydatki, w zakresie w jakim przeznaczane są na wytworzenie danego programu komputerowego, należy uznać za koszty do obliczenia wskaźnika Nexus, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Artykuł 30ca ust. 1 i następne ustawy o PIT wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

• wytwarzanie, rozwijanie lub ulepszanie w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, spełniającej kryteria działalności badawczo-rozwojowej kwalifikowanych praw własności intelektualnej;
• uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej, które podlegają ochronie prawnej,
• określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;
• prowadzenie odrębnej ewidencji związanej z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spełnienie powyższych przesłanek powoduje, że po zakończeniu roku podatkowego podatnik ma prawo do skorzystania z 5% stawki podatku dochodowego w stosunku do dochodów związanych ze sprzedażą kwalifikowanego IP. W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym we wniosku opisie, zostały spełnione wszystkie ww. przesłanki, aby sprzedaż prawa autorskiego do programów komputerowych tworzonych samodzielnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej pozwalała na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych z tej sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy przyjęta przez niego wykładnia wskazanych na wstępie przepisów prawa pozwala na opodatkowanie preferencyjną 5% stawką podatkową dochodów uzyskiwanych ze sprzedaży autorskich praw do programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej, w przypadku uznania działalności za działalność badawczo-rozwojową.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 136):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan od marca 2023 r. jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności wykonuje Pan czynności w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego - aplikacji webowych. Wytworzył Pan następujące oprogramowanie: 1. platforma do ewidencji i śledzenia flotą pojazdów - platforma przeznaczona jest do monitorowania i ewidencjonowania flotą pojazdów w danej organizacji i jej pododdziałów. Platforma przechowuje informacje m.in. o organizacjach, kierowcach i ich zatrudnieniu wraz z historią, pojazdach (w tym organizacja zarządzająca, dane techniczne, informacje o kierowcach, typ pojazdu, ubezpieczenia, przeglądy), trasy pobierane z zainstalowanych urządzeń w pojazdach, użytkownicy aplikacji, 2. Dynamiczne Formularze - biblioteka/zewnętrzny komponent do łatwego, szybkiego i bezinwazyjnego w kod aplikacji tworzenia formularzy w aplikacji, 3. Platforma do składania i zarządzania grantami - Platforma utworzona do zarządzania konkursami/ naborami a uzyskanie grantów/stypendiów/pomocy stypendialnych z wykorzystaniem powyższej biblioteki, 4. Platforma elektronicznej karty obiegowej - platforma utworzona w celu monitorowania pracowników i sprzętu w organizacji.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (Oprogramowania opisanego we wniosku).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że tworzenie oprogramowania przez Pana opiera się na indywidualnych, autorskich pomysłach opracowywanych w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie kontrahenta i obejmuje projektowanie, tworzenie oraz implementowanie oprogramowania, a także udoskonalanie dostępnych rozwiązań programistycznych. W ramach prowadzonej działalności, samodzielnie tworzy a także ulepsza Pan oprogramowanie lub jego komponenty w sposób kompleksowy. Wytwarzane przez Pana oprogramowanie nigdy nie jest efektem powtarzalnych, rutynowych prac, które wymagają dla osiągnięcia rezultatu jedynie podstawowych umiejętności programistycznych, i których rezultaty da się z góry określić i przewidzieć. Czynności podejmowane w ramach tworzenia lub rozwijania oprogramowania zawsze mają charakter twórczy, a także wymagający opracowania niekonwencjonalnych rozwiązań. Tworzone przez Pana oprogramowanie zawsze odznacza się oryginalnym oraz autorskim charakterem. W codziennej pracy wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu zaawansowanej analityki danych (przetwarzanie dużych zbiorów danych (big data), ich wizualizacja i analiza w czasie rzeczywistym), cyberbezpieczeństwa oraz nowoczesnych technologii webowych i mobilnych (rozwój aplikacji opartych na frameworkach takich jak Angular, Hibernate czy Spring Boot). Efekty pracy Pana zawsze są oryginalne, twórcze i nowatorskie. Tworzone przez Pana oprogramowanie, niezależnie od tego czy jest ono efektem rozwijania lub ulepszania, zawsze podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W związku z powyższym tworzone oprogramowanie, jako utwór, każdorazowo korzysta z ochrony prawnej przewidzianej na podstawie art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 oraz art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania wymienionego Oprogramowania ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niej określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana spełnia cechy działalności badawczo- rozwojowej: 1. nowatorskość i twórczość - tworzy Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu, 2. metodyczność - prowadzi Pan działalność systematycznie oraz uporządkowanie w sposób opisany powyżej. Realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez wnioskodawcę nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. W wyniku prac prowadzonych nad oprogramowaniem powstaje nowy kod źródłowy. W związku z tworzeniem oprogramowania poprzez opracowywanie i wdrażanie nowych elementów, wnioskodawca pracuje nad jego wytwarzaniem w usystematyzowany sposób, podzielony na etapy takie jak: 1. zapoznanie się z wymaganiami kontrahenta, zbieranie danych oraz ich analiza, planowanie prac; 2. praca nad przygotowaniem oprogramowania; 3. optymalizacja, w tym zmiany oraz poprawki związane z wytworzeniem oprogramowania; 4. test jakości, sprawności, funkcjonalności i awaryjności oprogramowania; 5. przyjęcie przez kontrahenta danego elementu wytworzonego oprogramowania. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu nowych funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich efektywność, skalowalność lub użyteczność. Tworzone rozwiązania programistyczne różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z uwagi na tworzenie ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. Oprogramowanie wyróżnia się nowoczesną architekturą pozwalającą na łatwiejszą skalowalność i wdrażanie nowych funkcji bez zakłócania działania całego systemu. Cele postawione podczas współpracy przy każdym z projektów to: a) opracowanie podstawowego prototypu systemu/programu komputerowego, który adresuje zidentyfikowane potrzeby klienta, b) rozwój funkcjonalności programu - integracja z systemami zewnętrznymi, dostosowanie procesów oraz ich automatyzacja, c) stworzenie intuicyjnego, responsywnego interfejsu użytkownika. Do każdego projektu jest tworzony harmonogram w zależności od czasu przeznaczonego na realizację systemu. Harmonogram składa się w zależności od czasu trwania współpracy z m.in. następujących elementów: a) zbieranie wymagań i stworzenie planu funkcjonalnego, b) stworzenie prototypu, c) testowanie i iteracyjne poprawki, d) wdrożenie pierwszej wersji systemu/programu, e) rozwój funkcji ora optymalizacja wydajności programu, f) finalizacja prac. Efektem prac Pana jest oprogramowanie charakteryzujące się zautomatyzowanymi procesami, które oszczędzają czas i zasoby Klienta.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Pana Oprogramowania jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że tworząc lub rozwijając oprogramowanie korzysta Pan z takich technologii, jak: java, SQL (postgreSQL, MS SQL), type script, html5, Angular oraz python. W codziennej pracy wykorzystuje Pan również narzędzia Visual Studio Code, IntelliJ IDEA, pgAdmin, platformę chmurową Azure oraz narzędzia Jenkins, GitLab CI, Docker, Kubernetes. Opracowuje Pan nowe funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich efektywność, skalowalność lub użyteczność. Proces ten obejmuje projektowanie, implementację i optymalizację algorytmów oraz wprowadzanie nowych rozwiązań m.in. przetwarzanie w chmurze czy analiza danych. Tworzone rozwiązania programistyczne różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z uwagi na tworzenie ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. Oprogramowanie wyróżnia się nowoczesną architekturą pozwalającą na łatwiejszą skalowalność i wdrażanie nowych funkcji bez zakłócania działania całego systemu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i)badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii)prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, że prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Pana spełnia cechy działalności badawczo- rozwojowej: 1. nowatorskość i twórczość - tworzy Pan oprogramowanie lub jego komponenty od podstaw, w zależności od potrzeb kontrahenta. Odpowiedzialny jest Pan za dostarczenie konkretnego rozwiązania, wobec czego zobowiązany jest do samodzielnego opracowania i znalezienia odpowiedniego sposobu, 2. metodyczność - prowadzi Pan działalność systematycznie oraz uporządkowanie w sposób opisany powyżej. Realizowane przez Pana prace w zakresie tworzenia oprogramowania mają charakter twórczy i innowacyjny, gdyż poprzez łączenie i wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych tworzone są zupełnie nowe rozwiązania, które mają sprostać wymogom rynku oraz postępowi technologicznemu. Prowadzone prace nad oprogramowaniem nie mają charakteru rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do oprogramowania. Prace realizowane przez Pana nie są również projektami powtarzalnymi - każda nowa funkcjonalność, nowy projekt wymaga indywidualnego podejścia, w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Twórczy charakter działalności przejawia się w opracowywaniu nowych funkcjonalności, które wykraczają poza standardowe rozwiązania oraz w rozwijaniu istniejących programów komputerowych w sposób, który znacząco zwiększa ich efektywność, skalowalność lub użyteczność. Tworzone rozwiązania programistyczne różnią się od powszechnie dostępnych rozwiązań przede wszystkim z uwagi na tworzenie ich pod spersonalizowane potrzeby klientów. W codziennej pracy wykorzystuje Pan i rozwija wiedzę z zakresu zaawansowanej analityki danych (przetwarzanie dużych zbiorów danych (big data), ich wizualizacja i analiza w czasie rzeczywistym), cyberbezpieczeństwa oraz nowoczesnych technologii webowych i mobilnych (rozwój aplikacji opartych na frameworkach takich jak Angular, Hibernate czy Spring Boot).

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia, rozwijania, ulepszania wymienionego Oprogramowania spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że opisane prace rozumiane jako całość działalności realizowanej przez Pana spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie - definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów - podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan Oprogramowanie;

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efektami Pana prac zawsze są programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)przenosi Pan prawa majątkowe do powstałych utworów na zleceniodawcę;

5)powyższe przeniesienie następuje odpłatnie na mocy umowy;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan ze sprzedaży praw majątkowych do programów komputerowych;

7)od marca 2023 r. prowadzi Pan na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do Oprogramowania w ramach wykonywanych zleceń programistycznych stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Mógł Pan za 2023 r. oraz będzie Pan mógł za 2024 r. i za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile nie ulegnie zmianie stan faktyczny i prawny).

Przechodząc do kwestii korekty zeznania podatkowego za 2023 r. wyjaśniam, że stosownie do art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

W tym miejscu należy również zwrócić uwagę na przepis art. 3 pkt 5 ww. ustawy, który stanowi, że:

Stosownie do art. 81 § 2 ww. ustawy:

Korekta deklaracji ma na celu poprawienie błędu, który został popełniony przy poprzednim jej sporządzeniu i może dotyczyć każdej jej pozycji - o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej. Skorygowanie deklaracji polega więc na ponownym - poprawnym już - wypełnieniu jej formularza z zaznaczeniem, że w tym przypadku mamy do czynienia z korektą uprzednio złożonej deklaracji. Podatnik może skutecznie skorygować wysokość zobowiązania podatkowego, o ile zobowiązanie to nie uległo przedawnieniu. Okres przedawnienia wynosi pięć lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku, podatnik ma zatem prawo skorygować deklaracje za okres pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku (art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej).

Okoliczności skutkujące przerwaniem lub zawieszeniem biegu przedawnienia wymienione zostały w art. 70 i art. 70a ww. ustawy.

Skoro zatem, w złożonym zeznaniu rocznym za 2023 r. nie zastosował Pan preferencyjnej stawki 5% podatku od dochodu uzyskiwanego z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, to przysługuje Panu prawo do złożenia korekty deklaracji oraz skorzystanie z preferencji, zgodnie z cytowanym wyżej art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że jest Pan uprawniony do złożenia prawnie skutecznej korekty za 2023 r. i wykazania za ten rok kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej na rzecz Kontrahenta opodatkowanego stawką 5% na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 4 również należało uznać za prawidłowe.

Uwzględnienie kosztów przy ustalaniu wskaźnika nexus

Pana wątpliwość budzi również kwestia uznania kosztów:

• użytkowania samochodu;
• zakupu sprzętu komputerowego i urządzenia mobilnego;
• usług telekomunikacyjnych i telefonu komórkowego;
• zakupu książek branżowych i szkoleń;
• zakupu serwera i usług internetowych;
• zakupu urządzeń, sprzętu i materiałów biurowych;
• usług księgowych

za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

• wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz
• dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym Wnioskodawca powinien również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty poniesione faktycznie przez podatnika, uwzględniane pod literą „a” we wzorze na wyliczenie wskaźnika, przez który przemnażany jest dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągnięty w roku podatkowym, to koszty związane z prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, a nie koszty działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 26e ww. ustawy, zawężone do tzw. kosztów kwalifikowanych.

Jak wskazuje Minister Finansów w objaśnieniach z 15 lipca 2019 r., zgodnie z akapitem 39 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5 koszty kwalifikowane winny być uwzględniane we wskaźniku niezależnie od metody ich ujmowania w kosztach podatkowych, zgodnie z ogólnymi zasadami podatkowymi. Dlatego też koszty dla celów kalkulacji wskaźnika należy rozumieć szerzej (funkcjonalnie w kontekście ww. Raportu OECD), niż w odniesieniu do ustalania kosztów uzyskania przychodów na gruncie pozostałych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wspomnieć, że wskaźnik nexus „(…) służy do określania tej części dochodu z kwalifikowanego IP, która podlega preferencyjnej 5% stawce podatkowej, powinien być liczony kumulatywnie na przestrzeni lat. Oprócz właściwych przepisów o IP BOX, potwierdzają to wytyczne przedstawione przez OECD w Raporcie BEPS Działanie nr 5 (akapit 45 Raportu OECD BEPS Plan Działania nr 5)”.

Wobec powyższego należy podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i
• wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

• dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz
• wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Tym samym wydatki poniesione przez Pana na: koszty użytkowania samochodu, koszty zakupu sprzętu komputerowego i urządzenia mobilnego, koszty usług telekomunikacyjnych i telefonu komórkowego, koszty zakupu książek branżowych i szkoleń, koszty zakupu serwera i usług internetowych, koszty zakupu urządzeń, sprzętu i materiałów biurowych oraz koszty usług księgowych mogą stanowić koszty, o których mowa w lit. a) wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej.

Zatem Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3 również należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Pana. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.