Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 18 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 24 stycznia 2025 r. (wpływ 24 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Będąc obywatelką Polski, jest Pani matką adoptowanego dziecka, które przysposobiła Pani w wieku 8 lat. W momencie adopcji była Pani osobą samotną, a dziecko nie posiadało innego opiekuna prawnego. Sześć lat po adopcji, zawarła Pani związek małżeński, lecz Pani małżonek nie mieszka z Panią i nie prowadzicie wspólnego gospodarstwa domowego. Dziecko, obecnie pełnoletnie, kontynuuje naukę. W związku z powyższym ma Pani wątpliwości, czy w świetle obowiązujących przepisów może Pani zostać uznana za osobę samotnie wychowującą dziecko i skorzystać z preferencyjnego rozliczenia podatkowego w tej formie.
W piśmie z 24 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Tak, ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Którego roku podatkowego/lat podatkowych dotyczy przedstawione przez Panią we wniosku zdarzenie przyszłe, w zakresie którego oczekuje Pani wydania interpretacji indywidualnej?
Odpowiedź: Zdarzenie podatkowe dotyczy roku podatkowego 2024, którego rozliczenie nastąpi w roku 2025.
3. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), uzyskuje/będzie uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej (np. z tytułu umowy o pracę, umowy zlecenia itp.)?
Odpowiedź: Tak, w okresie, którego dotyczy wniosek uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę.
4. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), prowadzi/będzie Pani prowadziła działalność gospodarczą? Jeśli tak, należy wskazać formę opodatkowania tej działalności.
Odpowiedź: Nie, w okresie, którego dotyczy wniosek nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.
5. Proszę o podanie daty urodzenia przysposobionego przez Panią dziecka wskazanego we wniosku.
Odpowiedź: Pani córka urodziła się (...) 2006 r.
6. Kiedy uprawomocniło się postanowienie sądu o przysposobieniu przez Panią dziecka wskazanego we wniosku? Czy było to przysposobienie pełne w rozumieniu art. 121 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.)?
Odpowiedź: Postanowienie sądu o przysposobieniu dziecka wskazanego we wniosku uprawomocniło się (...) 2014 r. i było to przysposobienie pełne w rozumieniu art. 121 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. – Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).
7. Czy w stosunku do Pani lub przysposobionego dziecka wskazanego we wniosku, w okresie którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), mają/będą miały zastosowanie przepisy:
a) art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (opodatkowanie dochodów z działalności gospodarczej, działów specjalnych produkcji rolnej podatkiem liniowym)?
Odpowiedź: Nie mają zastosowania.
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego?
Odpowiedź: Nie mają zastosowania.
c) ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych?
Odpowiedź: Nie mają zastosowania.
8. Czy przysposobione przez Panią dziecko, o którym mowa we wniosku, w okresie, którego dotyczy złożony wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) otrzymuje/będzie otrzymywało, zgodnie z odrębnymi przepisami, zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną? Jeśli tak, to od kiedy oraz konkretnie, które z ww. świadczeń i na podstawie jakich przepisów?
Odpowiedź: Dziecko nie otrzymuje zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej.
9.Czy przysposobione przez Panią dziecko, o którym mowa we wniosku, w okresie, którego dotyczy złożony wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) uzyskuje/będzie uzyskiwało:
a) dochody podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (skala podatkowa) lub art. 30b (dochody ze zbycia papierów wartościowych, udziałów (akcji) lub pochodnych instrumentów finansowych) lub
b) przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 (ulga dla młodych) lub art. 21 ust. 1 pkt 152 (ulga na powrót),
- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194 ze zm.), z wyjątkiem renty rodzinnej?
Odpowiedź: Nie uzyskiwało.
10. Czy przysposobione przez Panią dziecko, o którym mowa we wniosku, w okresie, którego dotyczy złożony wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) uczy się/będzie uczyło się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie?
Odpowiedź: Tak, Pani córka uczy się w Liceum Ogólnokształcącym (...).
11. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), jest/będzie Pani rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację, w rozumieniu odrębnych przepisów?
W przypadku orzeczenia rozwodu lub separacji należy wskazać dokładną datę (dd-mm-rrrr) uprawomocnienia wyroku sądu dotyczącego rozwodu lub separacji.
Odpowiedź: Nie, w okresie, którego dotyczy wniosek pozostaje Pani w związku małżeńskim.
12.Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), jest/będzie Pani osobą pozostającą w związku małżeńskim? Jeżeli tak, to czy Pani małżonek:
a)został/zostanie pozbawiony praw rodzicielskich? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?
b)odbywa/będzie odbywał karę pozbawienia wolności? Jeżeli tak, to należy wskazać datę od kiedy?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek pozostaje Pani w związku małżeńskim a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich ani nie odbywa kary pozbawienia wolności.
13. Czy Pani małżonek przysposobił dziecko, o którym mowa we wniosku lub jest jego opiekunem prawnym? Kiedy uprawomocniło się postanowienie sądu o przysposobieniu przez Pani małżonka dziecka wskazanego we wniosku? Czy było to przysposobienie pełne w rozumieniu art. 121 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego?
Odpowiedź: Pani małżonek nie przysposobił dziecka, o którym mowa we wniosku, ani nie jest jego opiekunem prawnym.
14. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) jest/będzie orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem, o którym mowa we wniosku, w związku z którą Pani i małżonkowi zostało/zostanie ustalone świadczenie wychowawcze (tzw. 800+) zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1576)?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek nie została orzeczona przez sąd opieka naprzemienna nad dzieckiem, o którym mowa we wniosku.
15. Czy jest/będzie Pani matką lub opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione we wniosku) i względem nich wykonuje/będzie wykonywała w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) władzę rodzicielską? Jeśli tak, należy podać ich daty urodzenia.
W przypadku odpowiedzi twierdzącej na ww. pytanie, proszę wskazać czy wychowuje/będzie Pani wychowywała je wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym (partnerem/ małżonkiem)?
Odpowiedź: Nie jest Pani matką ani opiekunem prawnym innych dzieci (niż wymienione we wniosku).
16. Czy w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania), faktycznie i samotnie wychowuje/będzie Pani wychowywała dziecko wskazane we wniosku – wykonuje/będzie wykonywała Pani władzę rodzicielską: stale troszczy się/będzie troszczyła się Pani o byt materialny i rozwój emocjonalny dziecka, bez udziału (wsparcia) drugiej osoby, tj. uczestniczy/będzie Pani uczestniczyła w wychowaniu dziecka, dba/będzie Pani dbała o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwija/będzie Pani rozwijała jego zainteresowania, sprawuje/będzie Pani sprawowała nad nim pieczę/opiekę, troszczy się/będzie się Pani troszczyła o jego rozwój fizyczny i duchowy, ponosi/będzie Pani ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi/będzie Pani ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpiecza/będzie Pani zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, pomaga/będzie Pani pomagała w edukacji szkolnej, bierze/będzie Pani brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z jego kształceniem, dodatkowymi zajęciami itp.? Jeśli tak, to proszę wskazać przesłanki, które świadczą o tym, że samotnie wychowuje/będzie Pani samotnie wychowywała dziecko wskazane we wniosku w okresie objętym wnioskiem?
Odpowiedź: Faktycznie i samodzielnie w okresie wskazanym we wniosku wychowywała Pani dziecko wskazane we wniosku, jako że jest Pani jego jedynym opiekunem prawnym i na Pani ciążą wszystkie obowiązki związane z utrzymaniem materialnym i wychowaniem córki.
17. Jeśli w okresie, którego dotyczy wniosek (wskazanym w odpowiedzi na pkt II.2 wezwania) jest/będzie czas, w którym dziecko wskazane we wniosku nie przebywa/nie będzie przebywało z Panią, to czy w tym okresie osoba (kto?), z którą dziecko przebywa/będzie przebywało zajmuje się/będzie zajmowała się jego wychowaniem i dba/będzie dbała o prawidłowy rozwój dziecka kształtując jego właściwe zachowania, rozwija/będzie rozwijała jego zainteresowania, ponosi/będzie ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosi/będzie ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpiecza/będzie zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne, troszczy się/będzie troszczyła się o jego rozwój fizyczny i duchowy, pomaga/będzie pomagała w edukacji szkolnej, wykazuje/będzie wykazywała zainteresowanie jego wychowaniem, troszczy się/będzie troszczyła się o fizyczny i duchowy rozwój dziecka, bierze/będzie brała czynny udział w sprawach dotyczących dziecka związanych z ich kształceniem, dodatkowymi zajęciami, leczeniem itp.?
Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek w czasie, w którym dziecko wskazane we wniosku nie przebywało z Panią (okresy nie dłuższe niż kilka dni), nadal to Pani łożyła na jego wychowanie, prawidłowy rozwój i ponosiła wydatki związane z wypoczynkiem, ponosiła koszty jego utrzymania, zabezpieczała potrzeby bytowe, zdrowotne i edukacyjne.
Pytanie
Czy w opisanym przypadku, biorąc pod uwagę brak wspólnego zamieszkiwania z małżonkiem oraz fakt, że dziecko nie ma innego opiekuna prawnego, spełnia Pani przesłanki do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Spełnia Pani przesłanki do rozliczenia się jako osoba samotnie wychowująca dziecko na mocy przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na mocy art. 6 ust. 4c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) dalej zwanej ustawą:
Od dochodów jednego rodzica lub opiekuna prawnego, podlegającego obowiązkowi podatkowemu, o którym mowa w art. 3 ust. 1, będącego panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem, osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności, jeżeli ten rodzic lub opiekun w roku podatkowym samotnie wychowuje dzieci:
1) małoletnie,
2) pełnoletnie, które zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymywały zasiłek (dodatek) pielęgnacyjny lub rentę socjalną,
3) pełnoletnie do ukończenia 25. roku życia, uczące się w szkołach, o których mowa w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe, obowiązujących w Rzeczypospolitej Polskiej oraz w innym państwie
- podatek może być określony zgodnie z ust. 4d na wniosek wyrażony w rocznym zeznaniu podatkowym.
Zgodnie z art. 6 ust. 4d ustawy:
W przypadku, o którym mowa w ust. 4c, podatek jest określany w podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy dochodów osoby samotnie wychowującej dzieci, z uwzględnieniem art. 7, przy czym do sumy tych dochodów nie wlicza się dochodów (przychodów) opodatkowanych w sposób zryczałtowany na zasadach określonych w niniejszej ustawie.
Według art. 6 ust. 4e ustawy:
Przepisu ust. 4c pkt 3 nie stosuje się, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:
1)dochody, z wyjątkiem renty rodzinnej, podlegające opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 lub art. 30b lub
2)przychody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152
- w łącznej wysokości przekraczającej dwunastokrotność kwoty renty socjalnej określonej w ustawie z dnia 27 czerwca 2003 r. o rencie socjalnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2194), w wysokości obowiązującej w grudniu roku podatkowego.
Stosownie do art. 6 ust. 4f ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 4d, nie ma zastosowania do osoby, która wychowuje wspólnie z drugim rodzicem albo opiekunem prawnym co najmniej jedno dziecko, w tym również gdy dziecko jest pod opieką naprzemienną, w związku z którą obydwojgu rodzicom zostało ustalone świadczenie wychowawcze zgodnie z art. 5 ust. 2a ustawy z dnia 11 lutego 2016 r. o pomocy państwa w wychowywaniu dzieci (Dz. U. z 2023 r. poz. 810 i 1565).
Na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy:
Sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2 i 4d, nie ma zastosowania, w przypadku gdy chociażby jeden z małżonków, osoba samotnie wychowująca dziecko lub jej dziecko:
1) stosuje przepisy:
a) art. 30c lub
b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, z wyjątkiem art. 6 ust. 1a tej ustawy
- w zakresie osiągniętych w roku podatkowym przychodów, poniesionych kosztów uzyskania przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do zwiększania lub pomniejszenia podstawy opodatkowania albo przychodów, zobowiązania lub uprawnienia do dokonywania innych doliczeń lub odliczeń;
2) podlega opodatkowaniu na zasadach wynikających z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym lub ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.
Przystępując do oceny możliwości skorzystania przez Panią z preferencyjnego rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych – za wskazany przez Panią okres, tj. za 2024 r. – w sposób przewidziany dla osób samotnie wychowujących dzieci, należy wyjaśnić, że każda preferencja podatkowa stanowi wyjątek od zasady równości i powszechności opodatkowania. Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady, muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Z przywołanych wyżej przepisów art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednoznacznie wynika, że stanowią odstępstwo od generalnej zasady indywidualnego opodatkowania. Możliwość ich zastosowania obwarowana jest szeregiem warunków wyraźnie wskazanych w tej ustawie, które należy interpretować ściśle, co oznacza, że nie można dokonywać wykładni rozszerzającej, ani też zawężającej.
W konsekwencji, aby korzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów na zasadach w nich przewidzianych należy posiadać ściśle określony stan cywilny oraz wychowywać samotnie dziecko/dzieci.
Do kręgu osób samotnie wychowujących dzieci ustawodawca zaliczył zarówno osoby, które nigdy nie zawierały związku małżeńskiego (panna, kawaler), jak i osoby, których związek małżeński ustał wskutek śmierci współmałżonka (wdowa, wdowiec) lub został rozwiązany poprzez prawomocne orzeczenie rozwodu (rozwódka, rozwodnik). Samotnie wychowującą dzieci jest również osoba, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, jak też osoba, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.
Jednocześnie przepisy powyższej ustawy nie uzależniają prawa podatnika do preferencyjnego opodatkowania jego dochodów od tego, czy przez cały rok był osobą samotnie wychowującą dzieci. Wystarczające jest zatem, aby taki stan zaistniał w ciągu roku, a nie trwał przez cały rok.
Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że postanowieniem sądu o przysposobieniu, które uprawomocniło się (...) 2014 r. dokonała Pani pełnego przysposobienia dziecka, urodzonego (...) 2006 r., które uczy się w liceum ogólnokształcącym. Sześć lat po adopcji zawarła Pani związek małżeński, lecz Pani małżonek nie mieszka z Panią i nie prowadzicie wspólnego gospodarstwa domowego. W 2024 r. uzyskiwała Pani dochody opodatkowane według skali podatkowej z tytułu umowy o pracę. W stosunku do Pani i przysposobionego dziecka w 2024 r. nie miały zastosowania przepisy: art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym z wyjątkiem najmu prywatnego, ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym ani ustawy z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych. Przysposobione dziecko w 2024 r. nie otrzymywało zasiłku pielęgnacyjnego ani renty socjalnej oraz nie uzyskiwało dochodów podlegających opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 i art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ani przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i art. 21 ust. 1 pkt 152 ww. ustawy. W 2024 r. pozostawała Pani w związku małżeńskim, a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich ani nie odbywał kary pozbawienia wolności.
Mając zatem na uwadze zacytowane przepisy prawa oraz opis sprawy stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie została spełniona przesłanka pozwalająca na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, tj. nie należy Pani do jednej z kategorii osób wymienionych w powołanym powyżej przepisie (nie jest Pani panną, wdową, rozwódką albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów, lub osobą pozostającą w związku małżeńskim, której małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności), stanowiącym zamknięty katalog osób uznanych przez ustawodawcę za osobę samotnie wychowującą dziecko. Jak sama Pani poinformowała w uzupełnieniu wniosku, pozostawała Pani w 2024 r. w związku małżeńskim, a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał kary pozbawienia wolności.
Zatem, skoro w 2024 r. była Pani mężatką, a Pani małżonek nie został pozbawiony praw rodzicielskich, ani nie odbywał kary pozbawienia wolności, to nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia się w sposób przewidziany dla osoby samotnie wychowującej dziecko, o którym mowa w art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Fakt, że w 2024 r. faktycznie i samodzielnie wychowywała Pani dziecko wskazane we wniosku, nie pozwala na uznanie Pani za osobę samotnie wychowującą dziecko, o której mowa w ww. przepisie.
Podsumowując należy stwierdzić, że w świetle przedstawionego opisu sprawy i obowiązującego stanu prawnego, nie przysługuje Pani prawo do preferencyjnego rozliczenia jako osoba samotnie wychowująca dziecko, na podstawie art. 6 ust. 4c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniu rocznym za 2024 r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będze zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.