Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem (wpływ 9 lutego 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Brat Wnioskodawczyni zmarł w dniu 8 kwietnia 2014 r. Spadek po bracie Wnioskodawczyni nabyła z siostrą po połowie (działka nr … i nr ….), w oparciu o postanowienie Sądu … w …. … Wydział …., sygn. akt …….. z 4 maja 2017 r. Postanowienie uprawomocniło się w dacie 3 lipca 2017 r.
W 2018 r. zmarła siostra Wnioskodawczyni, która była spadkobierczynią wraz z Wnioskodawczynią po ich bracie. Spadkobierca siostry Wnioskodawczyni złożył po Jej (siostry) śmierci wniosek do Sądu …. w …. … Wydział …….. o dział spadku po bracie i siostrze Wnioskodawczyni. Finalnie, po śmierci siostry Wnioskodawczyni, w dniu 7 czerwca 2022 r. zawarta została ugoda przed Sądem ……w …… .…Wydział …. (sygn. akt ……) w sprawie o dział spadku po bracie i siostrze Wnioskodawczyni, z wniosku spadkobiercy Jej siostry (o czym wspomniano powyżej). W wyniku tej ugody Wnioskodawczyni otrzymała działkę nr …, nr ….., nr …….. i spłatę od spadkobierczyni Jej siostry w kwocie 9 117 zł. W wyniku tego podziału finalnie Wnioskodawczyni stała się właścicielem mniejszej wielkości nieruchomości, aniżeli po spadku po Jej bracie, a przed śmiercią Jej siostry.
Decyzją z dnia 14 czerwca 2024 r. Wójt Gminy ….. zatwierdził projekt podziału nieruchomości - działki nr …. na działki o nr: …., …, …, ………., ……, …….., ………, …….. i ………... Wniosek w sprawie podziału działki nr …… złożony był przez spadkobierczynię siostry Wnioskodawczyni. W dniu 20 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała działkę nr …….. W dniu 30 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała działkę nr ……., nr …….. i nr ……... W dniu 9 września 2024 r. aktem notarialnym Wnioskodawczyni sprzedała działkę nr ….. oraz 1/8 udziału w działce nr ………. Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wszystkie zdarzenia opisane w stanie faktycznym sprawy nie dotyczą prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej. Wnioskodawczyni nie trudni się obrotem nieruchomościami. Uzyskane przychody ze sprzedaży nabytych w drodze spadku nieruchomości Wnioskodawczyni planuje przeznaczyć albo na zrealizowanie remontu albo zakup nieruchomości do celów osobistych, lecz ostatecznie nie podjęła jeszcze decyzji w tym zakresie.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni nadmienia, że w skład masy spadkowej po zmarłym bracie Wnioskodawczyni (…….) wchodziła tylko nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. działka nr …… o powierzchni 2,7767 ha i działka nr ……… o powierzchni 0,02 ha. ……… nabył nieruchomość wchodzącą w skład masy spadkowej w dniu 8 listopada 1979 r.
Po zmarłym bracie Wnioskodawczyni był przeprowadzony dział spadku:
-ugoda przed Sądem ……… w ……….. ……… Wydział …… - protokół z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. akt …….,
-przedmiotem działu spadku była tylko nieruchomość będąca przedmiotem wniosku
o wydanie interpretacji indywidualnej, tj. działka nr …… o powierzchni 2,7767 ha i działka nr … o powierzchni 0,02 ha,
-spadek po bracie Wnioskodawczyni został odziedziczony na pół z siostrą Wnioskodawczyni - ……., która przed końcem rozprawy w tej sprawie zmarła. Po siostrze (…..) Wnioskodawczyni nic nie dziedziczyła. Spadek po siostrze (…..) dziedziczył jej mąż, córka i wnuki (…., …, …. oraz małoletni ..).
W wyniku działu spadku po …. 5/6 przypadło … i 1/6 ………, a łączna kwota wartości tych nieruchomości to 82 307,00 zł. Wnioskodawczyni po bracie (………) odziedziczyła drugą połowę nieruchomości, tj. działkę nr …….. o powierzchni 1,3762 ha i działkę nr ………. o powierzchni 0,0122 ha o łącznej wartości 64 073,00 zł. W toku postępowania spadkowego, …… oświadczyła, że zrzeka się spłaty na swoją rzecz. Z kolei … oświadczył, że aktem notarialnym daruję swoją część ……. Wszyscy uczestnicy złożyli oświadczenia, że przedmiotowa ugoda wyczerpuje wszelkie roszczenia wynikające z działu spadku po ……. oraz działu spadku po …… i zrzekają się wszelkich innych wzajemnych roszczeń.
W wyniku ugody przed Sądem …. w …. … Wydział …. - protokół z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. akt …… o dział spadku po …….. i częściowym dziale po ……. ustalono, że:
-z nieruchomości oznaczonej jako działka nr … wydzielono działkę nr …… o powierzchni 1,3761 ha i działkę nr …….. o powierzchni 0,0122 ha, które to nieruchomości stały się współwłasnością ….. w udziale 5/6 części oraz ……. w udziale wynoszącym 1/6 części, a łączna wartość tych nieruchomości to kwota 82 307,00 zł,
-z nieruchomości oznaczonej jako działka nr … wydzielono działkę nr …. o powierzchni 1,3762 ha i działkę nr …. o powierzchni 0,0122 ha, które wraz nieruchomością oznaczoną jako działka nr …. o powierzchni 0,02 ha stają się własnością Wnioskodawczyni, a łączna wartość tych nieruchomości to kwota 64 073 zł,
-…. zobowiązuje się zapłacić Wnioskodawczyni kwotę 9 117 zł w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się postanowienia o umorzeniu postępowania w niniejszej sprawie, z tytułu dokonywanych zgodnych działów spadków po … i ……..,
-…….. oświadczyła, że zrzeka się spłaty na swoją rzecz z tytułu dokonywanych działów spadków po …….. i ……….., w zakresie objętym tym postępowaniem,
-….. oświadczył, że umową darowizny z dnia 4 listopada 2019 r. zawartą w formie aktu notarialnego przed notariuszem ……. (Rep. …..) darował ……. cały swój udział wynoszący 1/3 części spadku po ………., w związku z czym nie rości sobie praw do spadku po niej,
-….., Wnioskodawczyni, …………, ……….. oraz małoletni ………, reprezentowany przez przedstawiciela ustawowego …….., zgodnie oświadczyli, że przedmiotowa ugoda wyczerpuje wszelkie ich roszczenia wynikające z działu spadku po …… oraz działu spadku po ….., w zakresie objętym tymi postępowaniami, i że zrzekają się wszelkich innych wzajemnych roszczeń z tego tytułu.
Wnioskodawczyni nie dostała większego udziału. Nabyty udział był mniejszy, stąd uzgodniona została dopłata na Jej korzyść. Wartość rynkowa nabytych przez Wnioskodawczynię składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Wnioskodawczynię w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku.
Stwierdzenie nabycia spadku po siostrze nastąpiło na podstawie ugody przed Sądem … - protokół z dnia 7 czerwca 2022 r., sygn. akt …. Spadek po zmarłej siostrze (……) nabyli: … w wysokości 5/6 oraz …. w wysokości 1/6. ……… zrzekła się spłaty, a …. darował swój udział na rzecz …. Z informacji jakie posiada Wnioskodawczyni wynika, że w skład masy spadkowej po ….. wchodziła przedmiotowa nieruchomość. Wnioskodawczyni nie ma wiedzy o innym majątku ….. Przedmiotem ugody z dnia 7 czerwca 2022 r. była działka nr …. o powierzchni 2,7767 ha i działka nr …. o powierzchni 0,002 ha. W wyniku ugody Wnioskodawczyni nie uzyskała przysporzenia majątkowego poprzez nabycie udziałów o wartości większej niż udziały nabyte przed zawarciem ugody. Wysokość przysługującej Wnioskodawczyni spłaty wynikała z ustalonej wartości obu części nieruchomości przez biegłego sądowego na zlecenie sądu.
Pytania
1.Czy dokonane przez Wnioskodawczynię zbycia nieruchomości w dniu 20 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym działki nr ….., w dniu 30 sierpnia 2024 r. aktem notarialnym działki nr …, nr …. i nr ….. oraz w dniu 9 września 2024 r. aktem notarialnym działki nr … oraz 1/8 udziału w działce nr …… nakładają na Nią obowiązek zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży odziedziczonych działek?
2.Od kiedy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawczyni powinna liczyć 5 lat, po upływie których podatek nie jest należny?
3.Czy Wnioskodawczyni jest zobowiązana złożyć PIT 39 za 2024 r. z tytułu sprzedaży działki nr …., nr ….., nr …, nr …., nr …. oraz 1/8 udziału w działce nr …. wskazanych w pytaniu nr 1??
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma Ona obowiązku opłacenia podatku od sprzedanych w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. działek nr …., nr …., nr …. i nr …, nr … oraz 1/8 udziału w działce nr …., ponieważ nabyła je w drodze spadku po bracie (postanowienie Sądu ….. w ….. ….. Wydział …., sygn. akt …… z 4 maja 2017 r. - data uprawomocnienia 3 lipca 2017r.).
Dokonanie podziału działek nabytych w spadku po bracie nie ma wpływu na obowiązek podatkowy w Jej przypadku, w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działek, ponieważ w świetle ww. postanowienia sygn. akt …. z 4 maja 2017r. oraz ugody zawartej w dniu 7 czerwca 2022 r. przed Sądem ….. w … …. Wydział … (sygn. akt …..) w sprawie o dział spadku po Jej bracie i siostrze, z wniosku spadkobiercy Jej siostry, nie otrzymała więcej aniżeli w wyniku spadku po bracie. Rok od kiedy w Jej przypadku należy liczyć 5-letni okres, po upływie którego nie ma obowiązku opłacenia podatku dochodowego od sprzedaży działek nr …., nr …., nr …. i nr ….., ….. oraz 1/8 udziału w działce nr …. to 1979 r. (data nabycia działki nr …. i nr …. przez Jej brata), a więc w dacie 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. okres 5 lat już minął. Skutkiem tego nie ma obowiązku w Jej przypadku opłacenia podatku dochodowego z tytułu przychodu uzyskanego od sprzedanych w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. działek nr …., nr …, nr …. i nr …, nr …… oraz 1/8 udziału w działce nr …. Nie jest też zobowiązana składać PIT-39 za 2024 r., z tytułu przychodu uzyskanego ze sprzedanych w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. działek nr …, nr …., nr ….. i nr …., nr …. oraz 1/8 udziału w działce nr …, ponieważ upłynęło już więcej niż 5 lat od daty ich nabycia przez jej spadkodawcę. Tym samym nie jest również należny podatek dochodowy od dokonanej przez Nią sprzedaży w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. działek nr …., nr …., nr … i nr …, nr … oraz 1/8 udziału w działce nr ……...
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:
·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz
·miało miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Aby wyliczyć pięcioletni okres, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży odziedziczonych nieruchomości, uwzględnia się:
1)okres posiadania nieruchomości przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, oraz
2)okres posiadania nieruchomości przez spadkodawcę.
Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym spadkodawca nabył nieruchomość, do momentu, kiedy spadkobierca zbył tę nieruchomość, upłynęło 5 lat - sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Na podstawie art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061), spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego, spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku. Oznacza to, że momentem nabycia spadku jest chwila śmierci spadkodawcy.
Zgodnie z art. 1035 Kodeksu cywilnego, jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Ze stanu faktycznego tej sprawy wynika, że Wnioskodawczyni nabyła w 2014 r. po zmarłym bracie 1/2 udziału w działkach nr … i nr … Podzielone w drodze ugody sądowej działki stały się Jej wyłączną własnością w 2022 r. Wnioskodawczyni otrzymała ww. działki na własność i została Jej zasądzona spłata przez jednego ze spadkobierców – do równowartości Jej udziału w spadku. Stąd też nabycie w 2022 r. pełni prawa własności w opisanych działkach przez Wnioskodawczynię nie stanowiło nabycia pozostałego udziału w działkach nr …. i nr …
Odnosząc powyższe normy prawa do przedstawionego stanu faktycznego – rok, od którego winno się liczyć nabycie nieruchomości, które Wnioskodawczyni sprzedała w dniach 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. oraz 9 września 2024 r. do celów podatku dochodowego od osób fizycznych to rok, w którym brat Wnioskodawczyni je nabył, tj. 1979 r. Okoliczności związane z podziałem działki nr …., zgodnie z decyzją Wójta Gminy …. z dnia 14 czerwca 2024 r. oraz sprzedaż w dniu 20 sierpnia 2024 r., 30 sierpnia 2024 r. i 9 września 2024 r. działki nr …., nr ….., nr …., nr …. i 1/8 udziału w działce nr … nie wypełniają w przypadku Wnioskodawczyni znamion prowadzenia działalności gospodarczej w tym zakresie - art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podejmowane przez Wnioskodawczynię czynności związane z zagospodarowaniem mienia oraz jego rozporządzaniem, nie odbiegają istotnie od normalnego wykonywania prawa własności. Sama liczba transakcji sprzedaży, a także fakt, że przed sprzedażą dokonano podziału nieruchomości, nie są wystarczające dla uznania, że Wnioskodawczyni prowadziłaby działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (wyrok WSA w Bydgoszczy z 22 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Bd 213/20).
W sytuacji Wnioskodawczyni, sprzedaż działek nr …., nr …, nr …, nr …. i 1/8 udziału w działce nr …. nie będzie źródłem przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zbycie to nastąpiło bowiem po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w tym przepisie w związku z art. 10 ust. 5 ustawy. W przedstawionej sytuacji nie było nabycia przez Wnioskodawczynię ponad udział w spadku po bracie, więc okres 5 lat należy liczyć od momentu, kiedy Jej brat nabył nieruchomości, które następnie po nim odziedziczyła. Zatem sprzedaż ww. działek nie spowoduje powstania po stronie Wnioskodawczyni obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie ma tym samym konieczności składania zeznania PIT-39 za 2024 r. z tego tytułu.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane
w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.
Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Z kolei, jak stanowi art. 10 ust. 7 ww. ustawy:
Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.
Z przedstawionego przez Panią opisu sprawy wynika, że 8 kwietnia 2014 r. zmarł Pani brat. Spadek po zmarłym nabyła Pani wraz z siostrą po połowie. W skład masy spadkowej po zmarłym bracie wchodziła tylko nieruchomość będąca przedmiotem wniosku, tj. działka nr … o powierzchni 2,7767 ha i działka nr … o powierzchni 0,02 ha, nabyte przez Pani brata 8 listopada 1979 r. W 2018 r. zmarła Pani siostra (spadkobierczyni po Pani bracie). Spadek po siostrze dziedziczył jej mąż, córka i wnuki (…., …., … oraz małoletni …….). Po śmierci Pani siostry w dniu 7 czerwca 2022 r. zawarta została ugoda przed Sądem w sprawie o dział spadku po bracie i Pani siostrze, z wniosku spadkobiercy Pani siostry. W toku postępowania spadkowego, … oświadczyła, że zrzeka się spłaty na swoją rzecz. Z kolei … oświadczył, że aktem notarialnym daruję swoją część …. Ponadto w wyniku ugody doszło do podziału nieruchomości. Z nieruchomości oznaczonej jako działka nr .… wydzielono działkę nr .. o powierzchni 1,3761 ha i działkę nr … o powierzchni 0,0122 ha, które to nieruchomości stały się współwłasnością …. w udziale 5/6 części oraz …. w udziale wynoszącym 1/6 części. Z nieruchomości oznaczonej jako działka nr … wydzielono również działkę nr …. o powierzchni 1,3762 ha i działkę nr …. o powierzchni 0,0122 ha, które wraz nieruchomością oznaczoną jako działka nr …. o powierzchni 0,02 ha stały się Pani własnością. …. zobowiązała się ponadto do zapłaty na Pani rzecz kwoty 9 117 zł z tytułu działu spadku. Wysokość przysługującej Pani spłaty wynikała z ustalonej wartości obu części nieruchomości przez biegłego sądowego na zlecenie sądu. Nie dostała Pani większego udziału. Nabyty udział był mniejszy, stąd uzgodniona została dopłata na Pani korzyść. W wyniku ugody nie uzyskała Pani przysporzenia majątkowego poprzez nabycie udziałów o wartości większej niż udziały nabyte przed zawarciem ugody. Jak Pani stwierdziła, wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku. W dniu 20 sierpnia 2024 r. sprzedała Pani działkę nr …. W dniu 30 sierpnia 2024 r. sprzedała Pani działkę nr …., nr … i nr …, a następnie w dniu 9 września 2024 r. sprzedała Pani działkę nr … oraz 1/8 udziału w działce nr ….. Prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nie jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wszystkie zdarzenia opisane w stanie faktycznym sprawy nie dotyczą prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, gdyż nie trudni się Pani obrotem nieruchomościami.
Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1610 ze zm.):
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Na podstawie art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
W myśl art. 196 Kodeksu cywilnego:
§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
W myśl art. 210 §1 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Przez zniesienie współwłasności rozumie się więc likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Zgodnie natomiast z art. 212 ww. Kodeksu:
§ 1 Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.
§ 2 Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między samymi spadkobiercami dziedziczącymi po tym samym spadkodawcy. Dział spadku jest czynnością wtórną, wynikającą z podziału majątku spadkowego, a zatem nie jest tą samą czynnością co zniesienie współwłasności polegające na rozporządzeniu udziałami w nieruchomości przez współwłaścicieli. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny, jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Uwzględniając powyższe oraz przyjmując za Panią, że wartość rynkowa nabytych przez Panią składników majątkowych w wyniku działu spadku nie przekraczała wartości udziału nabytego przez Panią w spadku we wszystkich składnikach majątkowych wchodzących w skład spadku, stwierdzić należy, że w Pani przypadku dział spadku nie stanowił kolejnego nabycia udziałów nieruchomości, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Do nabycia przez Panią nieruchomości, które były przedmiotem sprzedaży w 2024 r. doszło w drodze spadku po Pani zmarłym bracie (spadkodawcy), do którego ma zastosowanie przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewidujący liczenie okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (tj. 1979 r.)
Podkreślam, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Podsumowując, nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż przez Panią w dniu 20 sierpnia 2024 r. działki nr …, w dniu 30 sierpnia 2024 r. działek nr …, nr …. i nr … oraz w dniu 9 września 2024 r. działki nr … oraz 1/8 udziału w działce nr ……., nabytych przez Panią w drodze spadku po bracie, nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż nieruchomości i udziału w nieruchomości nastąpiła po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. nieruchomości przez spadkodawcę, tj. Pani brata.
Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Według art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:
Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. Zeznania złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.
Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:
W terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30e.
Zatem, skoro sprzedaż przez Panią w 2024 r. działek nie powoduje powstania po Pani stronie obowiązków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, nie musi Pani składać zeznania podatkowego o wysokości osiągniętego dochodu (PIT-39) za 2024 r. z tego tytułu.
W związku z powyższym, nie ciąży na Pani obowiązek zapłaty podatku dochodowego z tytułu sprzedaży ww. nieruchomości.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła w zakresie zaistniałego stanu faktycznego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.