Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych zdarzeń przyszłych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 20 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełniła go Pani w odpowiedzi na wezwanie pismem z 7 stycznia 2025 r. (wpływ 7 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzeń przyszłych

Wnioskodawczyni jest osobą fizyczną, posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. W dniu 2 stycznia 2025 r. Wnioskodawczyni rozpocznie wykonywanie działalności gospodarczej sklasyfikowanej pod kodem PKD 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem. W ramach swojej działalności Wnioskodawczyni będzie zajmowała się świadczeniem usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, polegających na tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych, w tym tworzenie skryptów, baz danych, dokumentacji technicznej w postaci komentarzy do kodu źródłowego źródłowego, zadań (…) i innych dokumentów cyfrowych w formie raportów badawczo-rozwojowych, instrukcji, architektury oprogramowania, diagramów itp. Działalność Wnioskodawczyni będzie opodatkowana na zasadach ogólnych lub 19% podatkiem liniowym.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania będzie obejmowała nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawczyni będzie bowiem nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci niepowtarzalnych funkcjonalności gier komputerowych.

Pod pojęciem „działalność prowadzona przez Wnioskodawczynię w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania” należy rozumieć działalność programistyczną, a konkretniej jej „twórczą” część. Wnioskodawczyni będzie wykonywała usługi programistyczne na rzecz podmiotu trzeciego na podstawie zawartej umowy. W ramach działalności programistycznej Wnioskodawczyni będzie tworzyła oprogramowanie komputerowe na rzecz podmiotu zamawiającego. Zadania wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzenia działalności programistycznej będzie można podzielić na kilka etapów: planowanie, podczas którego ustalany będzie problem badawczy, tworzenie programu (pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.), testowanie, optymalizację i implementację.

Zadania wykonywane w ramach pierwszych dwóch etapów, tj. podczas planowania oraz tworzenia programu będą stanowiły czynności o twórczym, nie rutynowym charakterze i będą nosiły znamiona działalności badawczo-rozwojowej. Pozostałe czynności wykonywane w ramach świadczenia usług programistycznych to czynności o charakterze technicznym, powtarzalnym i nietwórczym. Wnioskodawczyni zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę opodatkowania jedynie w stosunku do dochodów uzyskanych z „twórczej” części świadczonych przez siebie usług.

Działalność Wnioskodawczyni będzie działalnością podejmowaną przez nią w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wytwarzając oprogramowanie Wnioskodawczyni nie będzie nabywała wyników prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez inne podmioty ani praw autorskich innych podmiotów. Oprogramowanie wytwarzane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej bezpośrednio przez nią działalności będzie rezultatem jej własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działalność Wnioskodawczyni będzie polegała na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie będzie miała charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię będą wymagały kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań koncepcyjnych.

Wnioskodawczyni w ramach działalności będzie opracowywała nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jej praktyce gospodarczej. Rozwiązania te będą przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Wnioskodawczynię konkretnemu zleceniodawcy nie będą powielać prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca będzie nabywał od Wnioskodawczyni zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu zlecającego - znacząco więc będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w praktyce gospodarczej Wnioskodawczyni.

Zgodnie z treścią umowy zawartej z kontrahentem, prawa własności intelektualnej do wytworzonych przez Wnioskodawczynię w wyniku lub w związku z wykonywaniem tej umowy utworów będą z chwilą otrzymania wynagrodzenia w całości przenoszone przez Wnioskodawczynię na podmiot zlecający. Każde wytworzone przez Wnioskodawczynię oprogramowanie będzie stanowiło odrębny program komputerowy podlegający ochronie z art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. W przypadku dokonywania przez Wnioskodawczynię rozwinięcia/ulepszenia już istniejących funkcjonalności oprogramowania, wszystkie efekty realizowanych przez nią zleceń programistycznych na rzecz kontrahenta będą odrębnymi programami, które podlegają ochronie na podstawie ww. przepisu. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, Wnioskodawczyni każdorazowo będzie – zgodnie z zapisem w umowie – przenosiła na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania.

Wnioskodawczyni będzie osiągała dochód z kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży usług programistycznych. Wynagrodzenie wypłacane Wnioskodawczyni za wykonanie usług programistycznych nie będzie stanowiło w całości zapłaty za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego. Wynagrodzenie za przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego będzie stanowić część rzeczonej zapłaty. Część ta nie będzie wyodrębniona kwotowo, lecz za pomocą proporcji opartej na udziale czasu przeznaczanego na realizację czynności noszących znamiona działalności badawczo-rozwojowej (zmierzających do wytworzenia kwalifikowanego IP) w ogóle czynności realizowanych w związku z wykonywaniem usług programistycznych. Proporcja ta będzie ustalana na podstawie zapisów umowy z kontrahentem i ewidencji czasu pracy. Wnioskodawczyni zamierza opodatkować stawką preferencyjną tylko tę część wynagrodzenia, która będzie dotyczyła sprzedaży autorskich praw majątkowych do wytworzonego kwalifikowanego IP.

Analogiczną proporcję Wnioskodawczyni będzie stosowała przy rozliczaniu kosztów, przy czym należy zaznaczyć, że z kosztów IP-BOX wyłączone zostaną wszystkie koszty niemające związku z kwalifikowanym IP, takie jak na przykład zakup elementów wyposażenia biura (mebli) czy opłaty finansowe.

Co istotne, świadcząc usługi na rzecz podmiotu zlecającego, to Wnioskodawczyni będzie ponosić ryzyko gospodarcze związane z należytym wykonaniem umowy (ryzyko związane z prowadzoną działalnością gospodarczą). Wnioskodawczyni nie będzie działać pod kierownictwem i nadzorem ze strony podmiotu zlecającego. Wnioskodawczyni będzie miała dowolność w wyborze miejsca i czasu wykonywania czynności zleconych mu w ramach umowy z kontrahentem. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat oraz wykonywanie przez Wnioskodawczynię czynności będzie ponosiła Wnioskodawczyni, ponieważ to Wnioskodawczyni będzie twórcą danego programu komputerowego, w tym kodu źródłowego tego programu.

Wnioskodawczyni będzie w stanie przyporządkować konkretną wartość kosztów do wytworzenia, rozwinięcia czy modyfikacji praw własności intelektualnej – oprogramowania. Wnioskodawczyni od początku prowadzenia działalności będzie bowiem prowadziła odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję, w której będą wyodrębnione kwalifikowane prawa własności intelektualnej i która będzie pozwalała na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na kwalifikowane prawa własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na ww. prawa w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu. Wnioskodawczyni rozpocznie prowadzenie ewidencji z chwilą rozpoczęcia działalności, tj. 2 stycznia 2025 r. Ewidencja ta będzie więc prowadzona „na bieżąco” i „od początku” realizacji działalności badawczo-rozwojowej zmierzającej do wytworzenia, rozwinięcia lub modyfikacji kwalifikowanego IP w roku podatkowym, za który Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z ulgi podatkowej (będzie prowadzona od momentu poniesienia pierwszych kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach prac noszących znamiona B+R, związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Oprogramowanie, o którym mowa we wniosku, będzie tworzone/rozwijane/ulepszane (modyfikowane) przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm.), tzn. działalności twórczej podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia zastosowań.

Wnioskodawczyni zamierza skorzystać z preferencyjnej 5% stawki podatku za rok podatkowy 2025 oraz, w sytuacji, gdy w przyszłych latach zostaną spełnione analogiczne warunki do tych opisanych we wniosku, za lata późniejsze.

Zamiarem Wnioskodawczyni, jest zastosowanie 5% stawki podatku zarówno do dochodów uzyskiwanych z tworzenia programu od początku i od podstaw, jak i w odniesieniu do dochodu uzyskiwanego z rozwijania/ulepszania oprogramowania, ponieważ ulepszanie/rozwijanie oprogramowania polega na „nadpisaniu” kodu programu, w wyniku którego powstaje nowy utwór objęty autorskimi prawami majątkowymi do programu komputerowego.

Wnioskodawczyni zastosuje opodatkowanie preferencyjną stawką wyłącznie do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Pierwszy dochód, co do którego Wnioskodawczyni zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku Wnioskodawczyni osiągnie w styczniu 2025 r.

W piśmie z 7 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)  jakie konkretne „oprogramowanie” Pani będzie wytwarzać oraz rozwijać/ulepszać/modyfikować w okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których będzie przenosić Pani autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta (należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje) oraz na czym polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: W okresie, którego dotyczy wniosek, w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których Wnioskodawczyni będzie przenosić autorskie prawa majątkowe na rzecz kontrahenta, Wnioskodawczyni będzie zajmować się wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania w postaci aplikacji (…).

Głównym celem oprogramowania będzie (…). Na podstawie danych (…), Wnioskodawczyni będzie dokonywać analiz oraz kreować i tworzyć modele sztucznej inteligencji, które będą dokonywać (…).

Innowacyjność oprogramowania wytwarzanego przez Wnioskodawczynię wynika z:

·(…).

Podsumowując, w okresie objętym wnioskiem Wnioskodawczyni będzie zajmować się wytwarzaniem, rozwijaniem i ulepszaniem aplikacji (…). Prace te obejmują tworzenie algorytmów AI, implementację rozwiązań (…) oraz projektowanie funkcji umożliwiających optymalizację zużycia energii. Oprogramowanie (…) charakteryzuje się wysokim stopniem innowacyjności, wynikającym z zastosowania najnowszych technologii z zakresu (…).

2)   w odniesieniu do Pani działalności, w ramach której będzie Pani tworzyć i rozwijać „programy komputerowe” proszę wyjaśnić:

a)  jakimi zasobami wiedzy dysponuje/będzie Pani dysponować przed rozpoczęciem realizacji poszczególnego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni przed rozpoczęciem realizacji wytwarzania oprogramowania dysponuje następującymi zasobami wiedzy: podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji, wiedza z zakresu analizy danych oraz data science, znajomość zasad projektowania aplikacji w architekturze (…), którą to wiedzę Wnioskodawczyni z całą pewnością będzie w czasie tworzenia oprogramowania (…) wzbogacać, poszerzać i pogłębiać.

b)  jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje/będzie wykorzystywała Pani w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” będą powstawały poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone/rozwijane/ulepszane/modyfikowane „oprogramowania” od już istniejących?

Odpowiedź: W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawczyni wykorzystywać będzie przede wszystkim wiedzę programistyczną i wiedzę z zakresu analizy danych oraz data science. Wnioskodawczyni będzie wykorzystywać narzędzia (…). Kod źródłowy oprogramowania będzie pisany przez Wnioskodawczynię w języku (…). Tworzone oprogramowanie będzie wyróżniało się na tle istniejących rozwiązań dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów (…). Prognozowanie danych jest skomplikowanym procesem, wymaga zarówno wiedzy programistycznej, analitycznej, ale też ogólnej na temat działania urządzeń od strony technicznej i fizycznych procesów tam zachodzących, więc zdecydowanie jest to aspekt wyróżniający oprogramowanie tworzone przez Wnioskodawczynię.

c)   jakie produkty, usługi, procesy oferowała/oferuje Pani dotychczas w swojej działalności i jakie będzie Pani oferowała?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej, a co za tym idzie działalności programistycznej obejmującej także działalność badawczo-rozwojową, 2 stycznia 2025 r. Przed tym dniem nie oferowała więc żadnych produktów, usług, procesów. Obecnie, tj. po rozpoczęciu działalności gospodarczej, Wnioskodawczyni zaczęła oferować w swojej działalności usługi programistyczne. Będzie także otrzymywać wynagrodzenie za przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania – można więc powiedzieć, że Wnioskodawczyni będzie w swej działalności oferowała sprzedaż autorskich praw majątkowych do programów komputerowych.

d)   na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są/będą te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty i usługi oferowane w działalności Wnioskodawczyni opierają się na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych z zakresu programowania, analizy danych, machine learningu oraz przetwarzania danych w chmurze. Wnioskodawczyni w swojej pracy wykorzystuje takie rozwiązania technologiczne, jak platformy (…), które wspomagają efektywne przetwarzanie dużych zbiorów danych, oraz narzędzia wspomagające przebieg procesów, takie jak (…). Wykorzystanie języka (…) umożliwia Wnioskodawczyni budowanie modeli (…). Dzięki integracji z (…) Wnioskodawczyni rozwija (…), które mogą być wykorzystywane do automatyzacji obsługi klienta.

e)   co Pani zaplanowała/zaplanuje i jakie cele Pani postawiła/postawi?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni na kolejne tygodnie zaplanowała, iż będzie skupiać się głównie na tworzeniu analiz i modeli służących do prognozowania pewnych zachowań. Postawiła sobie za cel utworzenie oprogramowania w postaci modeli AI, które będą precyzyjnie przewidywały (…). Ponadto, Wnioskodawczyni będzie także tworzyć i rozwijać funkcjonalność (…).

f)   co jest/będzie efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstanie przy realizacji opisanych projektów?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawczyni będzie stworzenie nowych zaawansowań w postaci oprogramowania umożliwiającego precyzyjne prognozowanie danych.

Nowe zastosowania obejmują integrację algorytmów (…), w tym tworzone przez Wnioskodawczynię coraz bardziej interaktywne i inteligentne (…).

g)w jaki sposób realizuje/będzie Pani realizować zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni będzie realizować zaplanowane przedsięwzięcie, postępując w następujący sposób: Pierwszym krokiem będzie pozyskanie danych np. z (…), następnie przetwarzanie wstępne danych, wydobycie z nich różnych zależności, stworzenie wykresów. Następnie po uprzednim przygotowaniu danych, Wnioskodawczyni planuje stworzyć model do (…) i wdrożyć go jako funkcjonalność oprogramowania aplikacji (…). Wnioskodawczyni będzie też rozwijać tzw. (…), aplikując narzędzia (…), które umożliwiają integrację funkcji konwersacyjnych z modelami analitycznymi.

3)   w czym przejawiał się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „programów komputerowych”, których dotyczy wniosek?

Odpowiedź: Twórczy charakter opisanej we wniosku działalności Wnioskodawczyni przejawia się w opracowywaniu nowych algorytmów analitycznych, tworzeniu wyjątkowych modeli (…). Działania te wymagają nie tylko zaawansowanej wiedzy z zakresu programowania i analizy danych, ale także umiejętności kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz dostosowywania technologii do specyficznych potrzeb klienta i branży. Proces twórczy obejmuje zarówno projektowanie architektury oprogramowania, jak i implementację nowych funkcjonalności, które nie były wcześniej stosowane w działalności Wnioskodawczyni.

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania będzie Pani podejmować w celu opracowania nowego/rozwijanego „programu komputerowego”, a w szczególności:

a)  jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/ zmodyfikowania „oprogramowania” zostały podjęte w celu realizacji zleconych zadań, w ramach których tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pani „oprogramowanie”?

Odpowiedź: Działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/zmodyfikowania „oprogramowania” podejmowane przez Wnioskodawczynię w celu realizacji zleconych zadań, w ramach których Wnioskodawczyni tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje „oprogramowanie” obejmują:

·analizę dostępnych danych z różnych źródeł, takich jak (…), w celu określenia zależności i trendów;

·wstępne przetwarzanie danych, usuwanie braków i optymalizację struktury danych;

·programowanie, projektowanie nowych modeli (…);

·tworzenie i implementację rozwiązań automatyzujących procesy analityczne;

·tworzenie i rozwój oprogramowania w postaci (…) wykorzystujących (…), które integrują funkcjonalności konwersacyjne z analizą danych; tworzenie wizualizacji danych.

b)  w oparciu o jakie technologie zostanie wytworzony/rozwinięty przez Panią „program komputerowy”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pani praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: „Programy komputerowe” zostaną wytworzone/rozwinięte przez Wnioskodawczynię w oparciu o następujące technologie:

·(…).

Innowacją w działalności Wnioskodawczyni jest integracja rozwiązań (…) oraz zastosowanie automatyzacji procesów analitycznych za pomocą rozwiązania technologicznego (...).

c)  co powoduje, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane „oprogramowanie” różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani? Na czym polega/będzie polegała oryginalność tego „oprogramowania”?

Odpowiedź: To, iż wytworzone nowe lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane przez Wnioskodawczynię „oprogramowanie” różni się/będzie się różnić od rozwiązań już u niej funkcjonujących wynika ze stosowanej przez Wnioskodawczynię integracji zaawansowanych modeli (…), wprowadzanej przez Wnioskodawczynię automatyzacji procesów analitycznych i predykcyjnych, a także z zastosowania wizualizacji danych w sposób dostosowany do specyficznych potrzeb klientów, co ułatwia podejmowanie decyzji na podstawie wyników analiz oraz z niewystępującego wcześniej w praktyce uwzględnienia specyfiki fizycznych procesów zachodzących w urządzeniach, co zwiększa precyzję prognoz i optymalizację procesów biznesowych. Na to, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się/ będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni ma wpływ fakt, że każdorazowo Wnioskodawczyni sama wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności, pozyskując je z fachowej literatury, kursów internetowych etc.

Oryginalność „oprogramowania” tworzonego przez Wnioskodawczynię polega na tym, że każde zlecenie wymaga/będzie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii.

Żaden program komputerowy tworzony przez Wnioskodawczynię nie powiela się/nie będzie się powielał – Wnioskodawczyni personalizuje wytwarzane „oprogramowanie”, od początku dostosowując je do warunków panujących w podmiocie zlecającym stworzenie oprogramowania. Są to rozwiązania pionierskie.

d)  zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje/będzie powodować, iż „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani?

Odpowiedź: Fakt, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawczyni wynika m.in. z zastosowania nowoczesnych technologii, rozwiązań i narzędzi, takich jak (…), które zapewniają skalowalność i efektywność przetwarzania danych, (…), który automatyzuje procesy (…), co skraca czas wdrażania nowych funkcjonalności, a także (…) umożliwiający tworzenie zaawansowanych modeli (…) i, co najistotniejsze, (…), który pozwala na rozwój interaktywnych (…), które integrują funkcje analityczne i komunikacyjne. Dzięki zastosowaniu tych technologii oprogramowanie Wnioskodawczyni będzie wyróżniało się większą funkcjonalnością, elastycznością i możliwością dostosowania do specyficznych potrzeb klientów, co nie było wcześniej dostępne w praktyce Wnioskodawczyni.

4)   wobec wskazania we wniosku, że:

proszę wyjaśnić:

a)   jakie cele na wstępie postawiła Pani sobie w zakresie poszczególnych realizowanych „oprogramowań” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Na wstępie Wnioskodawczyni postawiła sobie za cel stworzenie oprogramowania, które umożliwi precyzyjne prognozowanie (…). Kluczowe cele to: (…), które będą w stanie dostarczać inteligentne odpowiedzi na pytania użytkowników oraz integrować się z systemami analitycznymi, zautomatyzowanie procesów (…), co pozwoli na szybsze wdrażanie nowych funkcjonalności.

Źródła finansowania zaplanowanych prac obejmują środki własne, jakimi Wnioskodawczyni dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki uzyskiwane przez Wnioskodawczynię na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych.

b)   jakie konkretnie cele zostały/zostaną osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Cele, jakie osiąga Wnioskodawczyni/jakie zostaną osiągnięte przez Wnioskodawczynię to:

·stworzenie modeli predykcyjnych umożliwiających prognozowanie danych z uwzględnieniem specyfiki branży;

·rozwój (…) integrujących funkcje konwersacyjne z analizą danych;

·automatyzacja procesów analitycznych aplikacji.

Zasoby finansowe, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: środki własne, jakimi Wnioskodawczyni dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki uzyskiwane przez Wnioskodawczynię na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych.

Zasoby ludzkie, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: Wnioskodawczyni jako jedyny wykonawca założonych celów.

Zasoby rzeczowe, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: sprzęt komputerowy, dostęp do platform chmurowych (np.(…)) oraz licencje na niezbędne oprogramowanie.

c)   na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Pani działań w zakresie wykonywanych przez Panią czynności?

Odpowiedź: Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Wnioskodawczynię działań w zakresie opisanych we wniosku czynności przejawia się/będzie przejawiać się w:

·planowaniu prac w cyklach projektowych;

·tworzeniu harmonogramów działań oraz regularnej ewaluacji postępów projektów;

·wykorzystaniu narzędzi automatyzujących procesy analityczne oraz wdrażanie nowych funkcjonalności;

·ciągłym doskonaleniu umiejętności oraz aktualizowaniu wiedzy z zakresu nowoczesnych technologii.

Systematyczność polega również na prowadzeniu dokumentacji projektowej oraz raportowaniu postępów na każdym etapie realizacji projektu.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały/zostaną opracowane (w jakim okresie?), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego „oprogramowania”?

Odpowiedź: Na wstępie prac nad każdą funkcjonalnością systemu stanowiącą odrębny program komputerowy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych Wnioskodawczyni wyznacza i będzie wyznaczała harmonogram prac zmierzających do osiągnięcia wspomnianych wyżej celów. Wszystkie harmonogramy będą miały zbliżone brzmienie do zamieszczonego poniżej wstępnego harmonogramu:

Etap I: Import danych i przeprowadzenie ich wstępnej analizy z wykorzystaniem biblioteki (…),

Etap II: Stworzenie nowych danych na podstawie danych już istniejących (tzw. (…)),

Etap III: Stworzenie oprogramowania w postaci wizualizacji (histogramy, wykresy liniowe etc.),

Etap IV: Wybór i dostosowanie odpowiedniego modelu (…) bądź (…), w zależności od typu danych jakimi Wnioskodawczyni dysponuje,

Etap V: Dobór odpowiednich technologii, narzędzi i parametrów, wytrenowanie i walidacja modelu,

Etap VI: Zaprojektowanie, zaprogramowanie oraz wdrożenie do danej funkcjonalności systemu sztucznej inteligencji. Przeprowadzenie serii testów,

Etap VII: Wdrożenie i automatyzacja procesów (…),

Etap VIII: Przekazanie gotowego programu komputerowego będącego nośnikiem określonej funkcjonalności podmiotowi zlecającemu.

Wnioskodawczyni, w stosunku do każdego wytworzonego przez siebie programu komputerowego zamierza realizować wskazany wyżej harmonogram. Obecnie dopiero rozpoczęła prace w ramach prowadzonej przez siebie działalności opisanej we wniosku.

5)czy efekty Pani pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o  prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·    zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·    nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·    nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Klientów?

Odpowiedź: Tak, efekty, które Wnioskodawczyni nazywa „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·    zawsze odznaczają się/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·    nie są i nigdy nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·    nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych Wnioskodawczyni przez Klientów.

6)czy w przypadku rozwoju „programu komputerowego” – efekt Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Tak, w przypadku rozwoju „programu komputerowego” efekty pracy Wnioskodawczyni w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, każdorazowo stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

7)czy sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 i 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 i 53 tejże ustawy.

Pytania

1.  Czy przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT?

2.  Czy utwory, które zostaną wytworzone przez Wnioskodawczynię w ramach umowy z kontrahentem i które to zostały opisane w opisie zdarzenia przyszłego, będą stanowiły kwalifikowane prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT?

3.  Czy w przypadku spełnienia warunków opisanych w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w 2025 r. z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej z kontrahentem Wnioskodawczyni?

4.  Czy w przypadku, gdy w latach późniejszych spełnione zostaną analogiczne warunki do tych przedstawionych we wniosku, Wnioskodawczyni w dalszym ciągu będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawczyni?

Pani stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym działalnością badawczo-rozwojową nazywa się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przywołane w powyższym przepisie badania naukowe są definiowane w art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce jako działalność obejmującą badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne oraz badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce określa prace rozwojowe jako działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego niniejszego wniosku, przedmiotem umowy Wnioskodawczyni ze zleceniodawcą będzie tworzenie oprogramowania komputerowego i przenoszenie na zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do stworzonego oprogramowania (zaprogramowanych funkcjonalności).

Oprogramowanie komputerowe tworzone przez Wnioskodawczynię będzie powstawało w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, czyli działalności nastawionej na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, które nie mają charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Wnioskodawczynię będą wymagały kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. Algorytmy rozwiązań proponowane podmiotowi zlecającemu nie będą powielały prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Podmiot zlecający będzie nabywał od Wnioskodawczyni zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie komputerowe.

Twórczy charakter działalności Wnioskodawczyni potwierdza również fakt, że rezultatem jej działań będą subiektywnie nowe wytwory intelektu w postaci analiz, kodów źródłowych, dokumentacji czy algorytmów. Dodatkowo, działalność Wnioskodawczyni podejmowana będzie w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany).

Prace realizowane przez Wnioskodawczynię w ramach zawartej umowy nie będą miały incydentalnego charakteru. Ponadto, w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawczyni w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci innowacyjnych systemów informatycznych będzie nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w głównej mierze te z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania.

Wobec powyższego, działalność wykonywana przez Wnioskodawczynię będzie stanowiła działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Ad. 2

Utwory powstające w ramach prowadzonej przez Wnioskodawczynię działalności będą spełniały wszystkie przesłanki, aby uznać je za kwalifikowane prawa własności intelektualnej. Za takie ustawodawca w art. 30ca ust. 2 ustawy o PIT uznaje bowiem m.in. autorskie prawo do programu komputerowego. Warunkiem jest jego ochrona prawna na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest RP, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest UE, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Prawa autorskie realizowane przez Wnioskodawczynię będą dotyczyły programów komputerowych, które to właśnie podlegają rzeczonej ochronie prawnej na podstawie art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi Ministerstwa Finansów do IP Box (pkt 80), program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Stwierdzono ponadto, że pojęcie to należy traktować szeroko. Wnioskodawczyni w takim wypadku z całą pewnością będzie wytwarzał program komputerowy. Nadto, jak zostało wyżej podkreślone, program ten będzie podlegał ochronie prawnej.

Ad. 3

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest autorskie prawo do programu komputerowego, podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, a których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W przypadku wytwarzania autorskiego prawa do programu komputerowego, przesłankami determinującymi możliwość skorzystania z omawianej w niniejszym wniosku preferencyjnej stawki opodatkowania, są w szczególności:

A.wymóg prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej,

B.wymóg objęcia ochroną prawną autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego,

C.wymóg prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem autorskiego prawa do programu komputerowego,

D.wymóg przeniesienia praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na podmiot trzeci,

E.wymóg prowadzenia odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT.

Wnioskodawczyni będzie prowadziła pozarolniczą działalność gospodarczą od 2 stycznia 2025 roku. Wytwarzane przez nią oprogramowanie komputerowe będzie podlegało ochronie prawnej autorskich praw do wytworzonego programu komputerowego. Wnioskodawczyni będzie prowadziła działalność badawczo-rozwojową i zgodnie z umową zawartą ze zleceniodawcą, będzie przenosiła całość autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych na podmiot zlecający. Ponadto, będzie ona prowadziła odrębną od KPIR ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o PIT.

Działalność Wnioskodawczyni będzie opodatkowana na zasadach ogólnych lub podatkiem liniowym, co również stanowi przesłankę umożliwiającą jej zastosowanie tzw. ulgi IP-BOX.

W świetle powyższych przesłanek, zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, Wnioskodawczyni w przypadku spełnienia warunków opisanych w opisie zdarzenia przyszłego będzie uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiągniętych w 2025 roku kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umowy o świadczenie usług (umowy o współpracy) zawartej z kontrahentem.

Ad. 4

Wnioskodawczyni zakłada, że w dalszej przyszłości również będzie świadczyła usługi programistyczne o charakterze badawczo-rozwojowym na podstawie umów zawartych z kontrahentami. Przewiduje się, że treść tych umów będzie analogiczna do treści umowy, o której mowa w opisie zdarzenia przyszłego dotyczącego 2025 roku. W przypadku, gdy w latach późniejszych w stosunku do 2025 roku, wystąpi analogiczny stan faktyczny do tego przedstawionego we wniosku i nie będzie to sprzeczne z obowiązującym aktualnie stanem prawnym, Wnioskodawczyni będzie zatem uprawniona do zastosowania 5% stawki do dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych, rozwiniętych lub ulepszonych na podstawie umów o świadczenie usług z kontrahentami Wnioskodawczyni.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od 2 stycznia 2025 r. prowadzi Pani działalność gospodarczą. W ramach swojej działalności będzie Pani zajmowała się świadczeniem usług programistycznych na podstawie umowy zawartej z kontrahentem, polegających na tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych, w tym tworzeniu skryptów, baz danych, dokumentacji technicznej w postaci komentarzy do kodu źródłowego źródłowego, zadań (…), plików (…) i innych dokumentów cyfrowych w formie raportów badawczo-rozwojowych, instrukcji, architektury oprogramowania, diagramów itp. Wskazała Pani, że w oparciu o zlecone przez kontrahenta prace programistyczne, w stosunku do których będzie Pani zajmować się wytwarzaniem i rozwijaniem oprogramowania w postaci aplikacji prototypowej (…), która ma na celu (…). Głównym celem oprogramowania będzie (…). Na podstawie danych (…) pochodzących z urządzeń typu pompy ciepła bądź kotły gazowe, będzie Pani dokonywać analiz oraz kreować i tworzyć modele sztucznej inteligencji, które będą dokonywać predykcji, (…).

Oryginalność „oprogramowania” tworzonego przez Panią polega na tym, że każde zlecenie wymaga/będzie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii.

Efekty Pani pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, każdorazowo stanowią/będą stanowiły nowe, odrębne od tego oprogramowania, utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Po zakończeniu konkretnego etapu prac, każdorazowo będzie Pani – zgodnie z zapisem w umowie – przenosiła na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonej części oprogramowania. Sposób przenoszenia na kontrahenta praw do programów komputerowych każdorazowo spełnia/będzie spełniał warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje/nastąpi z zachowaniem art. 41 i 53 tejże ustawy.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Panią prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Panią efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazała Pani, że oprogramowanie wytwarzane przez Panią w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności będzie rezultatem Pani własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej, a w konsekwencji, będzie stanowiło utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Pani działalność będzie polegała na tworzeniu innowacyjnego oprogramowania na potrzeby konkretnego kontrahenta i nie będzie miała charakteru odtwórczego. Prace wykonywane przez Panią będą wymagały kreatywnego podejścia, nie będą wykonywane schematycznie lub w sposób automatyczny, lecz każdorazowo będą wymagały dokonywania rozwiązań koncepcyjnych. W ramach działalności będzie opracowywała Pani nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w Pani praktyce gospodarczej. Rozwiązania te będą przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Panią konkretnemu zleceniodawcy nie będą powielać prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca będzie nabywał od Pani zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu zlecającego – znacząco więc będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w Pani praktyce gospodarczej.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że twórczy charakter opisanej we wniosku działalności przejawia się w opracowywaniu nowych algorytmów analitycznych, tworzeniu wyjątkowych modeli predykcyjnych oraz tworzeniu unikalnych rozwiązań integrujących (…). Działania te wymagają nie tylko zaawansowanej wiedzy z zakresu programowania i analizy danych, ale także umiejętności kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów oraz dostosowywania technologii do specyficznych potrzeb klienta i branży. Proces twórczy obejmuje zarówno projektowanie architektury oprogramowania, jak i implementację nowych funkcjonalności, które nie były wcześniej stosowane w Pani działalności. Działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/zmodyfikowania „oprogramowania” podejmowane przez Panią w celu realizacji zleconych zadań, w ramach których tworzy Pani i rozwija/ulepsza/modyfikuje „oprogramowanie” obejmują: analizę dostępnych danych z różnych źródeł, takich jak (…), w celu określenia zależności i trendów; wstępne przetwarzanie danych, usuwanie braków i optymalizację struktury danych; programowanie, projektowanie nowych modeli predykcyjnych z wykorzystaniem algorytmów (…); tworzenie i implementację rozwiązań automatyzujących procesy analityczne oraz tworzenie i rozwój oprogramowania w postaci (…) wykorzystujących (…), które integrują funkcjonalności konwersacyjne z analizą danych; tworzenie wizualizacji danych. Podała Pani, że Innowacją w prowadzonej działalności jest integracja rozwiązań (…) oraz zastosowanie automatyzacji procesów analitycznych za pomocą rozwiązania technologicznego (…). Na to, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub modyfikacji różni się/ będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani ma wpływ fakt, że każdorazowo sama Pani wymyśla odpowiednią kombinację stosowanych narzędzi i dostępnych technologii, cały czas kształci się w zakresie nowoczesnych rozwiązań programistycznych, zdobywa dodatkową wiedzę i umiejętności, pozyskując je z fachowej literatury, kursów internetowych etc. Oryginalność „oprogramowania” tworzonego przez Panią polega na tym, że każde zlecenie wymaga/będzie wymagało indywidualnej analizy, wymyślenia koncepcji wytworzenia poszczególnych funkcjonalności oprogramowania, przeprowadzenia badań nad zastosowaniem optymalnych narzędzi i technologii. Żaden program komputerowy tworzony przez Panią nie powiela się/nie będzie się powielał – personalizuje Pani wytwarzane „oprogramowanie”, od początku dostosowując je do warunków panujących w podmiocie zlecającym stworzenie oprogramowania. Są to rozwiązania pionierskie. Fakt, że „oprogramowanie” po jego wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/zmodyfikowaniu różni się/będzie się różnić od rozwiązań już funkcjonujących u Pani wynika m.in. z zastosowania nowoczesnych technologii, rozwiązań i narzędzi, takich jak (…), które zapewniają skalowalność i efektywność przetwarzania danych, (…), który automatyzuje procesy (…), co skraca czas wdrażania nowych funkcjonalności, a także (…) umożliwiający tworzenie zaawansowanych modeli (…) i, co najistotniejsze, (…), który pozwala na rozwój interaktywnych (…), które integrują funkcje analityczne i komunikacyjne. Dzięki zastosowaniu tych technologii oprogramowanie będzie wyróżniało się większą funkcjonalnością, elastycznością i możliwością dostosowania do specyficznych potrzeb klientów, co nie było wcześniej dostępne w Pani praktyce.

Zatem prowadzona przez Panią działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśniła Pani, że prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością podejmowaną w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zadania wykonywane przez Panią w ramach prowadzenia działalności programistycznej będzie można podzielić na kilka etapów: planowanie, podczas którego ustalany będzie problem badawczy, tworzenie programu (pisanie kodu źródłowego, implementacja algorytmów, kompilacja programu itp.), testowanie, optymalizację i implementację.

W uzupełnieniu wskazała Pani, że na wstępie postawiła Pani sobie za cel stworzenie oprogramowania, które umożliwi precyzyjne (…) w aplikacji (…). Kluczowe cele to: opracowanie modeli predykcyjnych, rozwój (…) opartych na technologii (…), które będą w stanie dostarczać inteligentne odpowiedzi na pytania użytkowników oraz integrować się z systemami analitycznymi, zautomatyzowanie procesów (…), co pozwoli na szybsze wdrażanie nowych funkcjonalności. Źródła finansowania zaplanowanych prac obejmują środki własne, jakimi Pani dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki uzyskiwane przez Panią na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych. Cele, jakie Pani osiąga/jakie zostaną osiągnięte to: stworzenie modeli predykcyjnych umożliwiających (…); rozwój (…) integrujących funkcje konwersacyjne z analizą danych oraz automatyzacja procesów analitycznych aplikacji. Zasoby finansowe, w ramach których następuje/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania: środki własne, jakimi Pani dysponowała przed rozpoczęciem działalności oraz środki uzyskiwane przez Panią na bieżąco, w ramach wynagrodzenia za świadczone usługi programistyczne, w tym wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do tworzonych programów komputerowych. Systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Panią działań w zakresie opisanych we wniosku czynności przejawia się/będzie przejawiać się w: planowaniu prac w cyklach projektowych; tworzeniu harmonogramów działań oraz regularnej ewaluacji postępów projektów; wykorzystaniu narzędzi automatyzujących procesy analityczne oraz wdrażanie nowych funkcjonalności; ciągłym doskonaleniu umiejętności oraz aktualizowaniu wiedzy z zakresu nowoczesnych technologii. Systematyczność polega również na prowadzeniu dokumentacji projektowej oraz raportowaniu postępów na każdym etapie realizacji projektu. Na wstępie prac nad każdą funkcjonalnością systemu stanowiącą odrębny program komputerowy w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych wyznacza i będzie wyznaczała Pani harmonogram prac zmierzających do osiągnięcia wspomnianych wyżej celów.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanego przez Panią programu komputerowego jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że Pani działalności będzie działalnością podejmowaną przez nią w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wszystkie wymienione we wniosku czynności wykonywane przez Panią w ramach prac noszących znamiona B+R, związane będą z wytworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem kwalifikowalnego prawa własności intelektualnej, tj. autorskiego prawa do programu komputerowego lub jego części oraz będą działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie będą stanowiły rutynowych i okresowych zmian oraz czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów lub usług, rozumianych jako dokonywane już po zakończeniu prac B+R danego projektu, bądź przed ich rozpoczęciem.

Ponadto, jak wynika z uzupełnienia wniosku, przed rozpoczęciem realizacji wytwarzania oprogramowania dysponuje Pani następującymi zasobami wiedzy: podstawowa wiedza informatyczna, programistyczna, umiejętność projektowania stron internetowych, umiejętność projektowania i administrowania bazami danych, umiejętność projektowania, programowania i testowania aplikacji, wiedza z zakresu analizy danych oraz (…), znajomość zasad projektowania aplikacji w architekturze (…), umiejętność modelowania systemów optymalizacji zużycia energii, znajomość zaawansowanych metod sztucznej inteligencji (AI), w szczególności algorytmów uczenia maszynowego (…) oraz przetwarzania danych pochodzących z urządzeń (…), którą to wiedzę Pani z całą pewnością będzie w czasie tworzenia oprogramowania (…) wzbogacać, poszerzać i pogłębiać. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani wykorzystywać przede wszystkim wiedzę programistyczną i wiedzę z zakresu analizy danych oraz (…). Będzie Pani wykorzystywać narzędzia (…). Kod źródłowy oprogramowania będzie pisany przez Panią w języku (…). Tworzone oprogramowanie będzie wyróżniało się na tle istniejących rozwiązań dzięki zastosowaniu zaawansowanych algorytmów predykcyjnych oraz integracji z systemami (…). Prognozowanie danych jest skomplikowanym procesem, wymaga zarówno wiedzy programistycznej, analitycznej, ale też ogólnej na temat działania urządzeń od strony technicznej i fizycznych procesów tam zachodzących, więc zdecydowanie jest to aspekt wyróżniający oprogramowanie tworzone przez Panią. Produkty i usługi oferowane w Pani działalności opierają się na rozwiązaniach wiedzowych, technicznych i technologicznych z zakresu programowania, analizy danych, (…) oraz przetwarzania danych w chmurze. W swojej pracy wykorzystuje Pani takie rozwiązania technologiczne, jak platformy (…), które wspomagają efektywne przetwarzanie dużych zbiorów danych, oraz narzędzia wspomagające przebieg procesów, takie jak (…). Wykorzystanie języka (…) umożliwia Pani budowanie modeli predykcyjnych oraz tworzenie skryptów automatyzujących różne procesy. Dzięki integracji z (…) rozwija Pani (…), które mogą być wykorzystywane do automatyzacji obsługi klienta.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pani istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·    nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·    łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·    kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·    wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pani we wniosku, działalność prowadzona przez Panią w związku z tworzeniem, rozwojem bądź ulepszaniem oprogramowania/części oprogramowania będzie obejmowała nabywanie, łączenie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Będzie Pani bowiem nabywała, łączyła, kształtowała i wykorzystywała dostępne aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym w szczególności z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, w celu tworzenia nowych zastosowań w postaci niepowtarzalnych funkcjonalności gier komputerowych. Pani działalność będzie działalnością podejmowaną przez nią w sposób systematyczny (metodyczny, zaplanowany i uporządkowany), zmierzający do zwiększenia oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W ramach działalności będzie Pani opracowywała nowe, ulepszone produkty, usługi, procesy niewystępujące dotychczas w jej praktyce gospodarczej. Rozwiązania te będą przy tym na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu będą odróżniać się od rozwiązań już funkcjonujących. Algorytmy rozwiązań proponowane przez Panią konkretnemu zleceniodawcy nie będą powielać prostych i funkcjonujących na rynku koncepcji. Zleceniodawca będzie nabywał od Pani zindywidualizowane, nowoczesne i innowacyjne oprogramowanie. Oprogramowanie to przy każdorazowej realizacji zleceń będzie niejako skrojone na miarę potrzeb i indywidualnych uwarunkowań podmiotu zlecającego - znacząco więc będzie różniło się od rozwiązań wcześniej występujących w Pani praktyce gospodarczej. Efekty, które Pani nazywa „oprogramowaniem” (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania) zawsze są/będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.: zawsze odznaczają się/będą się odznaczać rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są i nigdy nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych Pani przez Klientów.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Panią ani też całość prowadzonej przez Panią działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Panią polegająca na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie natomiast z ust. 4 art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 30ca ust. 7 przywołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-   na podstawie zawieranych umów z kontrahentem, będzie Pani tworzyć oraz rozwijać oprogramowanie komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-   efekty pracy, które nazywa Pani „oprogramowaniem komputerowym” będą utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych i będą stanowić odrębne programy komputerowe, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-   będzie Pani przenosić odpłatnie ogół praw autorskich na rzecz kontrahenta na podstawie zawieranym umów, przeniesienie praw majątkowych odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach o prawie autorskim i prawach pokrewnych – art. 41 oraz art. 53 tej ustawy;

-   będzie Pani prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-  w prowadzonej ewidencji pozaksięgowej będzie Pani dokonywać wyodrębnienia kwalifikowanych praw własności intelektualnej (Prawa IP BOX).

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Należy wskazać art. 30ca ust. 7 ustawy, ustawodawca wskazuje zamknięty katalog tytułów, z jakich może być osiągany dochód uznawany za uzyskany z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wśród nich ustawodawca wymienił uwzględnienie kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w cenie sprzedaży produktu lub usługi (art. 30ca ust. 7 pkt 3 ustawy). Przepis ten dotyczy sytuacji, gdy podatnik wykorzystuje posiadane kwalifikowane prawo własności intelektualnej dla potrzeb wytwarzania produktów lub dla potrzeb świadczenia usług, które oferuje w swojej działalności gospodarczej. Produkt lub usługa oferowane przez podatnika są wynikiem posiadania przez niego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Kształt, cechy, właściwości produktów lub usług są efektem wykorzystania w praktyce gospodarczej podatnika wartości intelektualnych, które powstały w wyniku prowadzonych przez niego prac badawczo-rozwojowych i które podlegają ochronie prawnej jako „przypisane” do podatnika. Przykładem są sytuacje, gdy produkt jest wytwarzany w oparciu o posiadane przez podatnika patenty albo usługa jest świadczona z wykorzystaniem rozwiązań, które podlegają ochronie jako kwalifikowane prawa własności intelektualnej.

Natomiast art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy ma zastosowanie, gdy całość praw własności intelektualnej do tworzonego i rozwijanego oprogramowania jest przekazywana odpłatnie na rzecz danego kontrahenta. W toku realizowanych prac, podatnik wytwarza utwory objęte prawami własności intelektualnej. Kontrahent zyskuje wszystkie prawa do wytworzonych utworów, a podatnik je traci, za co otrzymuje wynagrodzenie. Tak, więc należności otrzymywane z tego tytułu są dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie powyższego należy uznać, że uzyskane przez Panią dochody będą stanowić kwalifikowane dochody w rozumieniu art. 30ca ust. 4 w związku z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Panią autorskie prawo do programu komputerowego i jego części, będzie kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego i jego części będzie stanowić dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, będzie Pani mogła zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w roku 2025. Jeśli Pani sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się, będzie Pani mogła skorzystać z omawianej preferencji także w zeznaniach za kolejne lata podatkowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.