Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Na podstawie przydziału z dnia 3 października 1994 r. Wnioskodawcy oraz Jego małżonce przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w … przy ul. ....

Aktem notarialnym nr …, w dniu 9 marca 2010 r. została ustanowiona odrębna własność lokalu mieszkalnego przy ul. … na rzecz Wnioskodawcy oraz Jego żony. Pomiędzy Wnioskodawcą oraz Jego małżonką panował ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej.

W dniu 16 sierpnia 2019 r. zmarła żona Wnioskodawcy. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, sporządzonego w dniu 11 września 2019 r. (Repertorium A numer …), spadek po zmarłej żonie Wnioskodawcy nabył:

1)Wnioskodawca - w udziale wynoszącym 1/2 części,

2)syn Wnioskodawcy - w udziale wynoszącym 1/2 części.

W dniu 4 listopada 2019 r. Wnioskodawca wraz z synem, aktem notarialnym Repertorium A numer …, dokonał umowy o częściowy dział spadku oraz umowy o podział majątku wspólnego. Na mocy powyższego, Wnioskodawca oraz Jego syn dokonali częściowego działu spadku po zmarłej żonie Wnioskodawcy oraz podziału majątku wspólnego w związku z ustaniem wspólności ustawowej małżeńskiej Wnioskodawcy oraz zmarłej żony, w ten sposób, iż Wnioskodawca otrzymał m.in. na wyłączną własność i prawo dysponowania nieruchomością położoną w … przy ul. …, stanowiącą samodzielny lokal mieszkalny. Ponadto, jak wynika z aktu notarialnego z tytułu zawarcia umowy o dział spadku i podział majątku wspólnego, pomiędzy Wnioskodawcą oraz Jego synem nie doszło do żadnych spłat, dopłat ani innych rozliczeń finansowych.

W dniu 7 marca 2024 r. Wnioskodawca zawarł w formie aktu notarialnego przedwstępną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się w … przy ul. ... Z tytułu zawarcia przedmiotowej umowy Wnioskodawca otrzymał zadatek w wysokości 25% ceny sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

W dniu 27 maja 2024 r. Wnioskodawca zawarł ostateczną umowę sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się w … przy ul. …, po otrzymaniu przez kupującą finansowania zakupu nieruchomości w formie kredytu.

Ponadto, należy również wskazać, iż w dniu 8 marca 2024 r. Wnioskodawca dokonał zakupu nieruchomości, w której realizuje własne cele mieszkaniowe. Kwota, za którą Wnioskodawca dokonał zakupu wskazanej nieruchomości, w której realizuje własne cele mieszkaniowe, pochodziła m.in. z otrzymanego zadatku w wysokości 25%, z tytułu zawarcia w dniu 7 marca 2024 r. przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się w … przy ul. ….

Pytania

1.Czy dokonana przez Wnioskodawcę w dniu 7 marca 2024 r. sprzedaż nieruchomości, znajdującej się w … przy ul. …, będzie powodowała powstanie przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.)?

2.Czy przeznaczenie przez Wnioskodawcę otrzymanego zadatku w wysokości 25% z tytułu zawarcia w dniu 7 marca 2024 r. przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się w … przy ul. …, na zakup w dniu 8 marca 2024 r. lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe, można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. i w konsekwencji skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonana przez Niego w dniu 7 marca 2024 r. sprzedaż nieruchomości, znajdującej się w … przy ul. …, będzie powodowała powstanie przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej u.p.d.o.f.), w wysokości 1/4 przychodu uzyskanego ze sprzedaży wskazanej nieruchomości.

Należy wskazać, iż zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f jednym ze źródeł przychodów na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych jest odpłatne zbycie:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

̶  jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c, przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie.

Jak przy tym wynika z dodanych z początkiem 2019 r. przepisów art. 10 ust. 5-7 u.p.d.o.f.:

1)w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., pięcioletni okres, o którym mowa, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę (art. 10 ust. 5 u.p.d.o.f.);

2)w przypadku odpłatnego zbycia po ustaniu wspólności majątkowej małżeńskiej, nabytych do majątku wspólnego małżonków lub wybudowanych w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej nieruchomości lub nabytych do majątku wspólnego małżonków praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., pięcioletni okres, o którym mowa, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie do majątku wspólnego małżonków lub ich wybudowanie w trakcie trwania wspólności majątkowej małżeńskiej (art. 10 ust. 6 u.p.d.o.f.);

3)nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c u.p.d.o.f., do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku (art. 10 ust. 7 u.p.d.o.f.).

W przedstawionej sytuacji u Wnioskodawcy, na podstawie art. 10 ust. 5 i 6 u.p.d.o.f., w 3/4 (1/2 + 1/4) przedmiotową nieruchomość uważa się za nabytą w roku 2010 (w momencie nabycia do majątku wspólnego). Natomiast, w 1/4 przedmiotową nieruchomość uważa się za nabytą w roku 2021, z uwagi na dział spadku, gdyż jest to część przekraczająca udział spadkowy.

W konsekwencji kwotę przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym stanowi dla Wnioskodawcy 1/4 przychodu uzyskanego ze sprzedaży wskazanej nieruchomości, a więc jest to kwota 1/4 x 680 000 = 170 000 zł.

Ad 2

W ocenie Wnioskodawcy, przeznaczenie przez Wnioskodawcę otrzymanego zadatku w wysokości 25% z tytułu zawarcia w dniu 7 marca 2024 r. przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego znajdującego się w … przy ul. …, na zakup w dniu 8 marca 2024 r. lokalu mieszkalnego, w którym Wnioskodawca realizuje własne cele mieszkaniowe, można uznać za wydatki na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a u.p.d.o.f. i w konsekwencji skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.

Należy wskazać, że stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych (w tym także sprzedaż mieszkania), o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiła sprzedaż mieszkania, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na nowe mieszkania uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. Jak stanowi art. 21 ust. 25 pkt 1 u.p.d.o.f., za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m. in. wydatki poniesione na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem.

Ponadto, na gruncie niniejszej sprawy należy wskazać, iż zadatek otrzymany przez podatnika przed definitywnym przeniesieniem własności nieruchomości może być wydatkowany na własne cele mieszkaniowe i uprawniać do skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej (wyrok NSA z 28 maja 2019 r., sygn. akt II FSK 1837/17). Kwota zadatku (zaliczki) otrzymana przy zawarciu przedwstępnej umowy odpłatnego zbycia nieruchomości, wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., jeżeli następnie doszło do zawarcia umowy przyrzeczonej, przenoszącej własność nieruchomości, a kwota zadatku (zaliczki) została zaliczona na poczet ceny (wynika to z uchwały NSA z 17.02.2020 r. (II FPS 4/19)).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.

Art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Stosownie do art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

W myśl art. 924 i art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom.

Przepis art. 1035 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Wedle art. 1037 § 1 Kodeksu cywilnego:

Ponadto, wskazać należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:

Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale.

W konsekwencji, po śmierci jednego z małżonków drugi z nich nie mógł ponownie nabyć udziału w tej nieruchomości w drodze dziedziczenia, jak też w drodze działu spadku, skoro nieruchomość ta wchodziła wcześniej do wspólnego majątku małżeńskiego, a małżonkowi z tego tytułu przysługiwało już prawo własności całej nieruchomości.

Wobec powyższego stwierdzam, że z uwagi na panujący w Pana małżeństwie ustrój małżeńskiej wspólności majątkowej nie można wyodrębnić udziałów, które Pan oraz Pana żona posiadaliście w chwili nabycia lokalu mieszkalnego. Z tego względu nie mógł Pan ponownie nabyć udziałów w lokalu mieszkalnym, ani w drodze dziedziczenia, ani w drodze działu spadku.

W związku z powyższym nabycie przez Pana lokalu mieszkalnego, stosownie do art. 10 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nastąpiło w 1994 r., tj. w momencie nabycia do majątku wspólnego małżonków spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Ustanowienie prawa odrębnej własności lokalu powoduje, że osoba, której przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, uzyskuje pełnię uprawnień właścicielskich do mieszkania oraz prawo do udziału w związanej z tym lokalem nieruchomości wspólnej. Samo przekształcenie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność oznacza tylko zmianę formy prawnej tego mieszkania i nie stanowi nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Datą nabycia takiego mieszkania jest chwila pierwotnego nabycia, tj. nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w 1994 r.

Zatem, we własnym stanowisku niewłaściwie określił Pan datę nabycia ww. lokalu, od której należy liczyć upływ terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Sprzedaż przez Pana w maju 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nie stanowi w ogóle źródła przychodu w podatku dochodowym i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego, upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Według art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi natomiast, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wskazałem powyżej, sprzedaż przez Pana w maju 2024 r. lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność nie stanowi w ogóle źródła przychodu w podatku dochodowym i nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem z uwagi na fakt, że od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. lokalu mieszkalnego, upłynął pięcioletni okres czasu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powyższego stwierdzić należy, że do sprzedaży ww. lokalu mieszkalnego nie ma zastosowania zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec braku przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym nie uzyskał Pan z tego tytułu dochodu – nie jest więc możliwe zastosowanie zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 1, w którym uznał Pan, że sprzedaż nieruchomości będzie powodowała powstanie przychodu, należało uznać za nieprawidłowe.

Również Pana stanowisko w zakresie pytania oznaczonego nr 2 dotyczącego możliwości  zwolnienia dochodu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe, gdyż nie uzyskał Pan dochodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, który mógłby korzystać ze zwolnienia.

Pomimo uznania Pana stanowiska za nieprawidłowe, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości nabytej do majątku wspólnego małżonków, objętej spadkiem po żonie i działem spadku.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.