Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 25 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

14 listopada 2005 r. wspólnie z mężem, (…), zakupiła Pani nieruchomość – siedlisko o powierzchni 2250 m², w miejscowości (…), gmina (…), o wartości 43 000 zł (Repertorium A Nr (…), notariusz (…), (…), ul. (…)).

8 sierpnia 2006 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani niezabudowane działki gruntu o łącznej powierzchni 1,5051 ha, w miejscowości (…), gmina (…), o wartości 10 500 zł (Repertorium A Nr (…), notariusz (…), (…), ul. (…)).

W latach 2022-2024 wydzieliła Pani działki z ww. działek.

8 sierpnia 2024 r. wspólnie z mężem sprzedała Pani jedną z działek o powierzchni 0,2171 ha, za kwotę 55 000 zł (Repertorium A Nr (…), notariusz (…), (…), ul. (…)).

22 sierpnia 2024 r. skorzystała Pani z informacji podatkowej z infolinii Krajowej Informacji Skarbowej i w rozmowie telefonicznej została Pani poinformowana, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie musi Pani odprowadzać podatku dochodowego tytułem sprzedaży nieruchomości opisanej wyżej. Zaznaczono, że stanowisko wydane telefonicznie nie jest wiążące. Pouczono Panią, że lepiej wystąpić o indywidualną interpretację w formie pisemnej za pośrednictwem kis.gov.pl.

Biorąc powyższe pod uwagę, prosi Pani o wydanie indywidualnej interpretacji, czy osoba fizyczna w wyniku sprzedaży opisanej wyżej wydzielonej działki jest zwolniona z płacenia podatku dochodowego, czy też nie i musi Pani zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych za 2024 r.

W 2005 r. nieruchomość o powierzchni 2250 m² zakupiła Pani po przejściu męża na emeryturę. Zakup ten był czysto zdrowotny. Celem było doprowadzić męża do powrotu do stanu równowagi, z uwagi na stan psychiczny w związku z dużym stresem zawodowym po wieloletniej pracy w Policji. Decyzję tę podjęła Pani wspólnie z mężem, aby ucieczka z miasta mogła podratować jego stan zdrowia, a jednocześnie miała poprawić Państwa relacje rodzinne. Wówczas to wspólnie z mężem kupiliście działkę siedliskową o powierzchni 2250 m², na której znajdował się domek o powierzchni 54 m² oraz budynek gospodarczy – stodoła o powierzchni 90 m².

Jak później okazało się, zakup ten wiązał się odprowadzaniem wobec Gminy podatku od działki siedliskowej, który był dość znaczny i w pierwszym roku był wyliczony na kwotę Pani pensji. Nie pamięta Pani jego wysokości, ale stanowiła ona 1/12 Pani dochodu. Nadmienia Pani, że wówczas Pani mąż poskarżył się sąsiadowi we wsi (…), gdzie kupiliście Państwo działkę siedliskową i on poinformował Was, że ciężar opłat można zmniejszyć kupując ziemie, a następnie zostać rolnikiem. Wówczas to przepisy prawne na to pozwalały, a jedną z przesłanek pozwalającą stać się rolnikiem było posiadanie wykształcenie wyższego. Pani i Pani mąż warunki te spełnialiście.

3 lipca 2006 r. u notariusza, Pani i Pani mąż podpisaliście umowę warunkową kupna-sprzedaży na dwie niezabudowane działki gruntu, tj. działkę nr (…) o powierzchni 0,1431 ha, sklasyfikowaną jako las oraz działkę nr (…) o powierzchni 1,3620 ha, obejmującą łąkę klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy V o powierzchni 0,3400 ha, grunty rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o powierzchni 0,00100 ha, która dawała prawo pierwokupu Agencji Nieruchomości Rolnych na podstawie ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Repertorium A Nr (…)). Ponieważ Agencja nie skorzystała z prawa pierwokupu, 8 sierpnia 2006 r. Pani wspólnie z mężem zrealizowaliście zakup ziemi o łącznej powierzchni 1,5051 ha, w ustalonej cenie, tj. 10 500 zł (Repertorium A Nr (…)).

Po zakupie tej ziemi nie prowadziliście tam Państwo żadnej działalności gospodarczej oraz nie prowadziliście gospodarstwa rolniczego. Nieruchomości nie wynajmowaliście oraz ziemi nie dzierżawiliście. Z tego tytułu nie uzyskiwaliście Państwo żadnych pożytków.

Jak wcześniej Pani zaznaczyła, celem nie było zarobić, ale podratować zdrowie męża. Pani i Pani mąż wtedy nie myśleliście o jakiejkolwiek późniejszej odsprzedaży. Pomysł był jeden – na starość, gdy oboje będziecie na emeryturze, będziecie tam odpoczywali z dziećmi i wnukami. Na samym początku mieliście Państwo wyremontować domek, aby uzyskać minimum komfortu. Dom nie posiadał łazienki, ubikacji, a ogrzewanie stanowił piec kaflowy. Nadmienia Pani, że wodę braliście z zewnętrznej studni. Na dowód tego, na Państwa wniosek 16 listopada 2006 r., za nr (…), Burmistrz (…) wydał decyzję o warunkach zabudowy polegającej na rozbudowie i nadbudowie oraz przebudowie wraz z wymianą elementów konstrukcyjnych i pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym na działce nr (…). Inwestycji Państwo nie rozpoczęliście, gdyż oszczędności pochłonęły zakup ziemi oraz inne koszty związane doprowadzeniem działki do porządku oraz koszty z bieżącym życiem.

Zakup nieruchomości w 2005 r. i w 2006 r. został zrealizowany z majątku wspólnego.

Nieruchomość zakupiona w 2005 r. o powierzchni 2250 m² była zabudowana. Budynek mieszkalny o powierzchni 54 m² oraz budynek gospodarczy o powierzchni około 90 m² są trwale związane z gruntem.

Działka o powierzchni 2250 m² zakupiona w 2005 r. oznaczona była nr (…), działka zakupiona w 2006 r. oznaczona była nr: (…) i (…).

Działka nr (…) o powierzchni 0,1431 ha sklasyfikowana jest jako las oraz działka nr (…) o powierzchni 1,3620 ha, obejmuje łąkę klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy V o powierzchni 0,3400 ha, grunty rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o powierzchni 0,00100 ha (ksero decyzji (…) z 31 stycznia 2024 r. w sprawie wymiaru podatku rolnego, leśnego oraz podatku od nieruchomości za 2024 r.).

Od momentu zakupu przez pierwsze lata spędzaliście Państwo tam wakacje w okresie od lipca do sierpnia w okresie urlopowym – jest Pani nauczycielką. W okresie powakacyjnym działka nie była użytkowana – brak wygód i ogrzewania, woda w studni, sławojka zewnętrzna itp. Później przebywaliście tam Państwo sporadycznie (spowodowane to było chorobą matki – pełna opieka przez ponad trzy lata, (demencja starcza, osoba leżąca), pandemia, a na koniec śmierć córki).

Działka nie była oddawana pod wynajem, dzierżawę albo używania na podstawie innych umów. Z posiadanej nieruchomości nie czerpała Pani żadnych pożytków. Również nie uzyskiwała Pani dopłat unijnych za ziemię rolną. Na samym początku rolnik ze wsi (…), (…) (nie żyje już od 10 lat), wypasał krowy na Pani łące oraz kosił ją dla własnych potrzeb. Z tego tytułu również nie otrzymywała Pani żadnych pożytków. Jedynym pożytkiem było to, że wspólnie z rodziną cieszyliście się Państwo widokiem zwierząt za płotem.

Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w (…) oraz na terenie zakupionych działek w miejscowości (…).

Wydzielenia w latach 2022-2024 spowodowane były tym, że kilka lat wcześniej na prośbę córki próbowaliście Państwo kupić jej mieszkanie. Z uwagi na brak pieniędzy postanowiliście Państwo sprzedać całą nieruchomość za kwotę 200 000 zł, a pieniądze wraz z kredytem mieliście przeznaczyć na zakup mieszkania. Próba sprzedaży okazała się nieskuteczna. Trwało to chyba trzy lata. Później sprzedaż nieruchomości została wstrzymana przez zmianę prawa, która spowodowała, że nieruchomość rolnicza może być kupiona tylko przez rolników, co również nie było skuteczne. Ziemia marna, a rolnictwo po śmierci dwóch ostatnich rolników we wsi (…) całkowicie upadło. Nikt nie był zainteresowany. Ziemia V i VI klasy. Wtedy dowiedzieliście się Państwo w Gminie (…), że można sprzedać ziemię, ale wcześniej należy dokonać jej podziału na mniejsze kawałki. Udaliście się Państwo do geodety i przystąpiliście do dzielenia na mniejsze kawałki, tj. około 3000 m². Takimi działkami również nikt nie był zainteresowany, gdyż ewentualni zainteresowani pytali się o działki mniejsze i jeszcze z warunkami zabudowy.

Z działki zakupionej w 2005 r. oznaczonej wówczas nr (…), a obecnie nr: (…), (…) i (…), nie wydzielono żadnej działki.

Z działek zakupionych w 2006 r. wydzielono działki tylko z działki nr (…), z działki nr (…) nie wydzielano, gdyż jest lasem.

Z działki nr (…) powstały następujące działki: nr (…) zmienionej przez Sąd Ksiąg Wieczystych ostatecznie na nr (…) o powierzchni 2171 m², która została sprzedana 8 sierpnia 2024 r. (Repertorium A Nr (…)); działka nr (…) o pow. 1001 m²; działka nr (…) o pow. 1130 m²; działka nr (…) o pow. 1002 m²; działka nr (…) o pow. 3000 m²; działka nr (…) o pow. 4116 m²; działki nr: (…) i (…) – droga o pow. 979 m².

Działka sprzedana 8 sierpnia 2024 r. (Repertorium A Nr (…)) o powierzchni 2171 m² powstała z działki zakupionej w 2006 r., oznaczonej wówczas jako nr (…). Obecne oznaczenie działki – nr (…).

Działka w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

Sprzedana działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Przed sprzedażą ww. działki Pani mąż wystąpił 23 listopada 2022 r. o warunki zabudowy. 27 lutego 2023 r. decyzją nr (…) wydano warunki zabudowy i ustalono budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego o pow. zabudowy do 180 m², szerokość elewacji do 20 m², wysokość górnej krawędzi elewacji frontowej do 11 m, liczba kondygnacji do II nadziemnych i I podziemnych, dopuszcza się możliwość realizacji poddasza użytkowego oraz podpiwniczenia budynku, kierunek głównej kalenicy do frontu prostopadły lub równoległy, geometria dachu budynku – płaski, jednospadowy, dwuspadowy lub czterospadowy o kącie nachylenia połaci dachowej do 45 stopni, pokrycie dachu papą, dachówką, płytą warstwową, gontem bitumicznym, blachą lub blachodachówką w stonowanej kolorystyce, nawiązującej do kolorystyki pokryć dachowych budynków zlokalizowanych na działkach sąsiednich.

Nie poniosła Pani kosztów.

Warunkiem uzyskania decyzji o warunki zabudowy wymagana jest opinia Zakładu Energetycznego oraz Zakładu Usług Komunalnych, czyli złożenia stosownych wniosków. Wnioski takie złożył Pani mąż. Brak pozytywnej opinii równoznaczny jest z odmową uzyskania warunków zabudowy. Stosowne opinie z tych zakładów zostały złożone z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy.

Pieniądze ze sprzedaży zostały zdeponowane na wspólnym rachunku bankowym celem przeznaczenia ich na budowę domu. Realizacja budowy domu będzie uzależniona od sprzedaży pozostałych działek.

Sprzedana 8 sierpnia 2024 r. działka nie była nabyta ani sprzedana w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a także nie stanowiła składnika majątkowego lub była towarem handlowym u Pani i Pani męża działalności gospodarczej oraz nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, gdyż oboje Państwo nie prowadzicie i nie prowadziliście jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Dokonała Pani kupna i sprzedaży nieruchomości. 15 kwietnia 2003 r. kupiła Pani mieszkanie nr (…) w (…) przy ul. (…), za kwotę 42 000 zł. Nabycie dokonano do małżeńskiej wspólności ustawowej (Repertorium Nr (…)). Mieszkanie było nabyte, aby w nim mieszkać. Mieszkanie do momentu sprzedaży było wykorzystywane w następujący sposób. Mieszkała Pani w nim wraz z rodziną. 17 października 2014 r. sprzedała Pani wspólnie z mężem mieszkanie za 120 000 zł (Repertorium A Nr (…)). Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup większego mieszkania w (…) przy ul. (…).

18 listopada 2014 r. sprzedała Pani mieszkanie nr (…), w (…) przy ul. (…), za 140 000 zł (Repertorium A Nr (…)), które nabyła Pani od matki w darowiźnie 9 czerwca 2009 r. (Repertorium A Nr (…)). Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup mieszkania w (…) przy ul. (…).

Więcej nieruchomości Pani nie sprzedawała, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku opisanego wyżej. Wszystkie opłaty, podatki zostały ujęte w akcie notarialnym.

Obecnie Pani i Pani mąż nie posiadacie żadnych innych nieruchomości. W przyszłości będziecie sprzedawać działki mieszczące się na terenie (…) wymienione wyżej we wniosku.

Na ten moment ani Pani, ani Pani mąż nie planujecie nabycia kolejnych nieruchomości.

Zamierza Pani sprzedać działki wyodrębnione geodezyjnie, a sprzedaż będzie odbywać się sukcesywnie celem zrealizowania marzenia na posiadanie nieruchomości celem spędzenia ostatnich dni na emeryturze. Na ten moment nie jest Pani w stanie powiedzieć ile, wszystko uzależnione będzie od kosztów. Działki te nie będą zabudowane, bo Pani na to nie stać, a zresztą w jakim celu ma Pani je zabudowywać. Teren na którym znajdują się działki nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego. Jeśli nie ma planu zagospodarowania przestrzennego to ewentualny nabywca może prosić od sprzedającego, aby ten o takie warunki wystąpił, jeśli kupi działkę bez warunków – musi sam o nie wystąpić. Na ten moment nie poniosła Pani żadnych kosztów z tytułu przygotowania działek do sprzedaży. Teren nie jest uzbrojony, nie ma kanalizacji ani dostępu do wody. Jedynym Pani kosztem jaki Pani poniosła jest podział działek przez geodetę. Jeśli kupujący będzie chciał, aby przed sprzedażą sprzedający zapewnił warunki zabudowy to o takie Pani wystąpi, a jeśli nie – kupujący o pozwolenia i warunki musi sam wystąpić.

Obrót przez Panią nieruchomościami, o których mowa we wniosku, będzie miał charakter zorganizowany, ponieważ, aby sprzedać należy coś przedsięwzięć. Ciągły – nie i tak dotyczy tylko tej nieruchomości. Nie zamierza Pani kupować innych nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży i uzyskania dodatkowych dochodów co wyczerpywałoby ciągły charakter.

Pomiędzy Panią i Pani mężem istniała i istnieje nadal ustawowa wspólność majątkowa.

W uzupełnieniu wniosku na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy poniosła Pani z tytułu przygotowania do sprzedaży działki nr (…) nakłady, takie jak np. ogrodzenie, droga dojazdowa, uzbrojenie wodno-kanalizacyjne, przyłącza linii elektrycznej, oferty sprzedaży, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działki, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia itp.?”, wskazała Pani, że nie poniosła żadnych kosztów.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy poszukiwała Pani nabywców ww. działki wyłącznie przez (…), czy też w inny sposób?”, wskazała Pani, że poszukiwanie nabywcy odbyło się przez (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie okoliczności zadecydowały o sprzedaży 8 sierpnia 2024 r. ww. działki?”, wskazała Pani, że wydzielenia działek, w tym działki nr (…) w latach 2022-2024 spowodowane były tym, że kilka lat wcześniej na prośbę córki (…) próbowaliście Państwo kupić jej mieszkanie. Z uwagi na brak pieniędzy postanowiliście sprzedać całą ruchomość za kwotę 200 000 zł, a pieniądze wraz z kredytem przeznaczyć na zakup mieszkania. Próba sprzedaży okazała się nieskuteczna. Trwało to chyba trzy lata. Później sprzedaż nieruchomości została wstrzymana przez zmianę prawa, która spowodowała, że nieruchomość rolnicza może być kupiona tylko przez rolników, co również nie było skuteczne. Ziemia marna, a rolnictwo po śmierci dwóch ostatnich rolników we wsi (…) całkowicie upadło. Nikt nie był zainteresowany. Ziemia V i VI klasy. Wtedy dowiedzieliście się Państwo w Gminie (…), że można sprzedać ziemię, ale wcześniej należy dokonać jej podziału na mniejsze kawałki. Udaliście się Państwo do geodety i przystąpiliście do dzielenia na mniejsze kawałki, tj. około 3000 m². Takimi działkami również nikt nie był zainteresowany, gdyż ewentualni zainteresowani pytali się o działki mniejsze i jeszcze z warunkami zabudowy. Mimo Państwa starań nie udało się zrealizować planów i uzyskać pieniędzy na zakup mieszkania. Wszystko wymaga czasu i dokumentów. Nagła śmierć Państwa córki spowodowała, że ta nieruchomość i tak nie jest Państwu potrzebna, a Państwa plany na spędzanie tam czasu z rodziną i wnukami są już nieistotne.

Pytanie

Czy Pani jako osoba fizyczna na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku ze sprzedażą wydzielonej nieruchomości – działki, jest zwolniona z płacenia podatku dochodowego?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia Podatnika z płacenia podatku dochodowego tytułem sprzedaży nieruchomości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie w podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

·odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

·zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Stosownie natomiast do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

·zarobkowym celu działalności,

·wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

·prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, organizować to przygotowywać, zakładać jakieś przedsięwzięcie, bądź w znaczeniu drugim nadawać czemuś reguły, wprowadzać porządek (por. wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 7 maja 2008 r., sygn. akt I SA/Op 18/08).

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Ponadto należy wskazać, że w myśl art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności;

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

W związku z powyższym, istotne jest również dla aktywności zarobkowej podatnika – mieszczącej się w zakresie zdefiniowanym w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – nieistnienie przeszkód określonych w art. 5b ust. 1 ww. ustawy. Aby dana aktywność nie została uznana za działalność gospodarczą, konieczne jest łączne spełnienie tych przesłanek.

Z przytoczonych przepisów wynika, że przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może stanowić przychód jednego z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ustalenie, z jakiego źródła pochodzi przychód, ma kluczowe znaczenie dla ustalenia sposobu opodatkowania przychodu. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Zakwalifikowanie sprzedaży niezabudowanej działki do właściwego źródła przychodu

W celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Panią do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem w 2024 r. niezabudowanej działki nr (…).

Jak Pani wskazała w opisie sprawy, 14 listopada 2005 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani nieruchomość – siedlisko o powierzchni 2250 m².

8 sierpnia 2006 r. wspólnie z mężem zakupiła Pani niezabudowane działki gruntu o łącznej powierzchni 1,5051 ha.

W 2005 r. nieruchomość o powierzchni 2250 m² zakupiła Pani po przejściu męża na emeryturę. Zakup ten był czysto zdrowotny. Celem było doprowadzić męża do powrotu do stanu równowagi, z uwagi na stan psychiczny w związku z dużym stresem zawodowym po wieloletniej pracy w Policji. Decyzję tę podjęła Pani wspólnie z mężem, aby ucieczka z miasta mogła podratować jego stan zdrowia, a jednocześnie miała poprawić Państwa relacje rodzinne. Wówczas to wspólnie z mężem kupiliście działkę siedliskową o powierzchni 2250 m², na której znajdował się domek o powierzchni 54 m² oraz budynek gospodarczy – stodoła o powierzchni 90 m².

Jak później okazało się, zakup ten wiązał się odprowadzaniem wobec Gminy podatku od działki siedliskowej, który był dość znaczny i w pierwszym roku był wyliczony na kwotę Pani pensji. Nadmienia Pani, że wówczas Pani mąż poskarżył się sąsiadowi we wsi, gdzie kupiliście Państwo działkę siedliskową i on poinformował Was, że ciężar opłat można zmniejszyć kupując ziemie, a następnie zostać rolnikiem. Wówczas to przepisy prawne na to pozwalały, a jedną z przesłanek pozwalającą stać się rolnikiem było posiadanie wykształcenie wyższego. Pani i Pani mąż warunki te spełnialiście.

3 lipca 2006 r. u notariusza Pani i Pani mąż podpisaliście umowę warunkową kupna-sprzedaży na dwie niezabudowane działki gruntu, tj. działkę nr (…) o powierzchni 0,1431 ha, sklasyfikowaną jako las oraz działkę nr (…) o powierzchni 1,3620 ha, obejmującą łąkę klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy V o powierzchni 0,3400 ha, grunty rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o powierzchni 0,00100 ha, która dawała prawo pierwokupu Agencji Nieruchomości Rolnych na podstawie ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego. Ponieważ Agencja nie skorzystała z prawa pierwokupu, 8 sierpnia 2006 r. Pani wspólnie z mężem zrealizowaliście zakup ziemi o łącznej powierzchni 1,5051 ha.

Po zakupie tej ziemi nie prowadziliście tam Państwo żadnej działalności gospodarczej oraz nie prowadziliście gospodarstwa rolniczego. Nieruchomości nie wynajmowaliście oraz ziemi nie dzierżawiliście. Z tego tytułu nie uzyskiwaliście Państwo żadnych pożytków.

Celem nie było zarobić, ale podratować zdrowie męża. Pani i Pani mąż wtedy nie myśleliście o jakiejkolwiek późniejszej odsprzedaży. Pomysł był jeden – na starość, gdy oboje będziecie na emeryturze, będziecie tam odpoczywali z dziećmi i wnukami. Na samym początku mieliście Państwo wyremontować domek, aby uzyskać minimum komfortu. Dom nie posiadał łazienki, ubikacji, a ogrzewanie stanowił piec kaflowy. Wodę braliście z zewnętrznej studni. Na dowód tego, na Państwa wniosek 16 listopada 2006 r. Burmistrz wydał decyzję o warunkach zabudowy polegającej na rozbudowie i nadbudowie oraz przebudowie wraz z wymianą elementów konstrukcyjnych i pokrycia dachowego w budynku mieszkalnym na działce nr (…). Inwestycji Państwo nie rozpoczęliście, gdyż oszczędności pochłonęły zakup ziemi oraz inne koszty związane doprowadzeniem działki do porządku oraz koszty z bieżącym życiem.

Zakup nieruchomości w 2005 r. i w 2006 r. został zrealizowany z majątku wspólnego.

Nieruchomość zakupiona w 2005 r. o powierzchni 2250 m² była zabudowana. Budynek mieszkalny o powierzchni 54 m² oraz budynek gospodarczy o powierzchni około 90 m² są trwale związane z gruntem.

Działka o powierzchni 2250 m² zakupiona w 2005 r. oznaczona była nr (…), działka zakupiona w 2006 r. oznaczona była nr: (…) i (…).

Działka nr (…) o powierzchni 0,1431 ha sklasyfikowana jest jako las oraz działka nr (…) o powierzchni 1,3620 ha, obejmuje łąkę klasy V o powierzchni 0,3900 ha, grunty rolne klasy V o powierzchni 0,3400 ha, grunty rolne klasy VI o powierzchni 0,6220 ha i rów o powierzchni 0,00100 ha.

W latach 2022-2024 wydzieliła Pani działki z wyżej wymienionych działek.

Wydzielenia działek, w tym działki nr (…) w latach 2022-2024 spowodowane były tym, że kilka lat wcześniej na prośbę córki próbowaliście Państwo kupić jej mieszkanie. Z uwagi na brak pieniędzy postanowiliście sprzedać całą ruchomość, a pieniądze wraz z kredytem przeznaczyć na zakup mieszkania. Próba sprzedaży okazała się nieskuteczna. Trwało to chyba trzy lata. Później sprzedaż nieruchomości została wstrzymana przez zmianę prawa, która spowodowała, że nieruchomość rolnicza może być kupiona tylko przez rolników, co również nie było skuteczne. Ziemia marna, a rolnictwo po śmierci dwóch ostatnich rolników we wsi całkowicie upadło. Nikt nie był zainteresowany. Ziemia V i VI klasy. Wtedy dowiedzieliście się Państwo w Gminie, że można sprzedać ziemię, ale wcześniej należy dokonać jej podziału na mniejsze kawałki. Udaliście się Państwo do geodety i przystąpiliście do dzielenia na mniejsze kawałki, tj. około 3000 m². Takimi działkami również nikt nie był zainteresowany, gdyż ewentualni zainteresowani pytali się o działki mniejsze i jeszcze z warunkami zabudowy. Mimo Państwa starań nie udało się zrealizować planów i uzyskać pieniędzy na zakup mieszkania .Wszystko wymaga czasu i dokumentów. Nagła śmierć Państwa córki spowodowała, że ta nieruchomość i tak nie jest Państwu potrzebna, a Państwa plany na spędzanie tam czasu z rodziną i wnukami są już nieistotne.

Z działki zakupionej w 2005 r. oznaczonej wówczas nr (…), a obecnie nr: (…), (…) i (…), nie wydzielono żadnej działki.

Z działek zakupionych w 2006 r. wydzielono działki tylko z działki nr (…), z działki nr (…) nie wydzielano, gdyż jest lasem.

Z działki nr (…) powstały następujące działki: nr (…) zmienionej przez Sąd Ksiąg Wieczystych ostatecznie na nr (…) o powierzchni 2171 m², która została sprzedana 8 sierpnia 2024 r.; działka nr (…) o pow. 1001 m²; działka nr (…) o pow. 1130 m²; działka nr (…) o pow. 1002 m²; działka nr (…) o pow. 3000 m²; działka nr (…) o pow. 4116 m²; działki nr: (…) i (…) – droga o pow. 979 m².

8 sierpnia 2024 r. wspólnie z mężem sprzedała Pani jedną z działek o powierzchni 0,2171 ha.

Od momentu zakupu przez pierwsze lata spędzaliście Państwo tam wakacje w okresie od lipca do sierpnia w okresie urlopowym – jest Pani nauczycielką. W okresie powakacyjnym działka nie była użytkowana – brak wygód i ogrzewania, woda w studni, sławojka zewnętrzna itp. Później przebywaliście tam Państwo sporadycznie (spowodowane to było chorobą matki – pełna opieka przez ponad trzy lata, (demencja starcza, osoba leżąca), pandemia, a na koniec śmierć córki).

Działka nie była oddawana pod wynajem, dzierżawę albo używania na podstawie innych umów. Z posiadanej nieruchomości nie czerpała Pani żadnych pożytków. Również nie uzyskiwała Pani dopłat unijnych za ziemię rolną. Na samym początku rolnik ze wsi wypasał krowy na Pani łące oraz kosił ją dla własnych potrzeb. Z tego tytułu również nie otrzymywała Pani żadnych pożytków. Jedynym pożytkiem było to, że wspólnie z rodziną cieszyliście się Państwo widokiem zwierząt za płotem.

Nigdy nie prowadziła Pani działalności gospodarczej w (…) oraz na terenie zakupionych działek.

Działka sprzedana 8 sierpnia 2024 r. o powierzchni 2171 m² powstała z działki zakupionej w 2006 r., oznaczonej wówczas jako nr (…). Obecne oznaczenie działki – nr (…).

Działka w dniu sprzedaży nie była zabudowana.

Sprzedana działka nie była objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego.

Przed sprzedażą ww. działki Pani mąż wystąpił 23 listopada 2022 r. o warunki zabudowy. 27 lutego 2023 r. decyzją wydano warunki zabudowy i ustalono budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Nie poniosła Pani z tytułu sprzedaży tej działki żadnych kosztów.

Warunkiem uzyskania decyzji o warunki zabudowy wymagana jest opinia Zakładu Energetycznego oraz Zakładu Usług Komunalnych, czyli złożenia stosownych wniosków. Wnioski takie złożył Pani mąż. Brak pozytywnej opinii równoznaczny jest z odmową uzyskania warunków zabudowy. Stosowne opinie z tych zakładów zostały złożone z wnioskiem o wydanie warunków zabudowy.

Pieniądze ze sprzedaży zostały zdeponowane na wspólnym rachunku bankowym celem przeznaczenia ich na budowę domu. Realizacja budowy domu będzie uzależniona od sprzedaży pozostałych działek.

Poszukiwanie nabywcy działki odbyło się przez (…).

Sprzedana 8 sierpnia 2024 r. działka nie była nabyta ani sprzedana w ramach i na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej, a także nie stanowiła składnika majątkowego i nie była towarem handlowym u Pani i Pani męża działalności gospodarczej oraz nie została wprowadzona do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, gdyż oboje Państwo nie prowadzicie i nie prowadziliście jakiejkolwiek działalności gospodarczej.

Dokonała Pani wcześniej kupna i sprzedaży nieruchomości. 15 kwietnia 2003 r. kupiła Pani mieszkanie w (…), aby w nim mieszkać. Nabycie dokonano do małżeńskiej wspólności ustawowej. Mieszkanie do momentu sprzedaży było wykorzystywane w następujący sposób. Mieszkała Pani w nim wraz z rodziną. 17 października 2014 r. sprzedała Pani wspólnie z mężem mieszkanie. Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup większego mieszkania w (…).

18 listopada 2014 r. sprzedała Pani mieszkanie w (…), które nabyła Pani od matki w darowiźnie 9 czerwca 2009 r. Przyczyną sprzedaży mieszkania był zakup mieszkania w (…).

Więcej nieruchomości Pani nie sprzedawała, oprócz działki będącej przedmiotem wniosku.

Obecnie Pani i Pani mąż nie posiadacie żadnych innych nieruchomości. W przyszłości będziecie sprzedawać działki wymienione wyżej we wniosku.

Na ten moment ani Pani, ani Pani mąż nie planujecie nabycia kolejnych nieruchomości.

Zamierza Pani sprzedać pozostałe działki wyodrębnione geodezyjnie, a sprzedaż będzie odbywać się sukcesywnie celem zrealizowania marzenia na posiadanie nieruchomości celem spędzenia ostatnich dni na emeryturze. Na ten moment nie jest Pani w stanie powiedzieć ile, wszystko uzależnione będzie od kosztów. Działki te nie będą zabudowane. Teren na którym znajdują się działki nie jest objęty planem zagospodarowania przestrzennego. Jeśli nie ma planu zagospodarowania przestrzennego to ewentualny nabywca może prosić od sprzedającego, aby ten o takie warunki wystąpił, jeśli kupi działkę bez warunków – musi sam o nie wystąpić. Na ten moment nie poniosła Pani żadnych kosztów z tytułu przygotowania działek do sprzedaży. Teren nie jest uzbrojony, nie ma kanalizacji ani dostępu do wody. Jedynym Pani kosztem jaki Pani poniosła jest podział działek przez geodetę. Jeśli kupujący będzie chciał, aby przed sprzedażą sprzedający zapewnił warunki zabudowy to o takie Pani wystąpi, a jeśli nie – kupujący o pozwolenia i warunki musi sam wystąpić.

Pomiędzy Panią i Pani mężem istniała i istnieje nadal ustawowa wspólność majątkowa.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że odpłatne zbycie przez Panią w 2024 r. niezabudowanej działki nr (…), nie nastąpiło w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż przez Panią w 2024 r. niezabudowanej działki nr (…), nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej, a zatem nie spowodowała powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki nr (…), należy rozpatrywać w kontekście przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Skutki podatkowe sprzedaży niezabudowanej działki

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Należy przy tym podkreślić, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nakazuje liczyć bieg określonego w nim pięcioletniego terminu od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie własności nieruchomości, a nie przekształcenie, podział, czy scalenie danej nieruchomości. W wyniku podziału nieruchomości następuje co prawda zmiana powierzchni oraz numerów ewidencyjnych, jednakże wydzielenie działek z nieruchomości gruntowych nie powoduje zmiany ich właściciela, a także na skutek dokonania tej czynności nie następuje przeniesienie prawa własności działek, a więc nie dochodzi do ich nabycia. W konsekwencji, okoliczność podziału nieruchomości nie powoduje konieczności liczenia na nowo pięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, pięcioletni termin wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości.

W świetle powyższych przepisów prawa, datę nabycia niezabudowanej działki nr (…), powstałej w wyniku podziału działki nr (…), należy utożsamiać z datą nabycia przez Panią prawa własności działki nr (…) w drodze umowy sprzedaży, tj. 2006 r.

Zatem ww. pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął z końcem 2011 r.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2024 r. niezabudowanej działki nr (…), w związku z tym, że sprzedaż tej działki nie nastąpiła w wykonywaniu działalności gospodarczej, nie stanowi przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Jednocześnie, sprzedaż przez Panią działki nr (…) nie stanowi przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, w związku z upływem okresu pięciu lat, liczonego od końca roku, w którym nastąpiło nabycie przez Panią działki nr (…), tj. w 2006 r.

Zatem, również nie jest Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży ww. działki.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Jednocześnie wyjaśniam, że brak obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (działki) jest skutkiem niewystąpienia przychodu podlegającego opodatkowaniu (z uwagi na upływ pięcioletniego terminu) stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś zastosowania zwolnienia od zapłaty podatku dochodowego przewidzianego w innych przepisach tej ustawy, nieznajdujących zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pani męża).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.