Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 8 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 8 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), zwanej dalej jako „ustawa PIT”.

Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wnioskodawca zajmuje się uprawą roślin ozdobnych. Rośliny są przechowywane pod adresem (…).

Rośliny do swojej kolekcji pozyskuje od sprzedawców indywidualnych oraz firm, w tym od dostawców z zagranicy. Nadwyżki roślin, nie wcześniej niż po 30 dniach od chwili nabycia, oferuje na sprzedaż.

Do uprawianych i sprzedawanych gatunków należą m.in. rośliny (…).

Rośliny uprawiane przez Wnioskodawcę nie są uprawiane w szklarniach ani w ogrzewanych tunelach foliowych. Nie są to także uprawy roślin „in vitro”.

Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych.

Wnioskodawca jest zainteresowany poznaniem swoich obowiązków na gruncie ustawy PIT.

Pytania

1.Czy Wnioskodawca poprzez uprawianie roślin ozdobnych przez okres co najmniej miesiąca, a następnie poprzez ich sprzedaż prowadzi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy PIT?

2.Czy przychody ze sprzedaży roślin ozdobnych pozyskanych z własnej domowej uprawy, które są w posiadaniu Wnioskodawcy powyżej 30 dni, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy przychody ze sprzedaży roślin ozdobnych będących w posiadaniu przez Wnioskodawcę przez ponad 30 dni stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej?

4.Czy Wnioskodawca jest obowiązany do prowadzenia ewidencji dot. przychodów z działalności rolniczej?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 1 – uprawianie roślin ozdobnych przez okres co najmniej miesiąca, a następnie poprzez ich sprzedaż stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy PIT.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 2 – przychody ze sprzedaży roślin pozyskanych z własnej domowej uprawy, które są w posiadaniu Wnioskodawcy powyżej 30 dni, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzasadnienie stanowiska dot. pytania nr 1 i 2

Na podstawie art. 2 ust. 1 pkt ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.

Natomiast zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy PIT działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,

2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt – licząc od dnia nabycia.

Pojęcie „działów specjalnych produkcji rolnej” zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 3 ustawy PIT. Działami specjalnymi produkcji rolnej są: uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin „in vitro”, fermowa hodowla i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowla i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, hodowla dżdżownic, hodowla entomofagów, hodowla jedwabników, prowadzenie pasiek oraz hodowla i chów innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym.

Natomiast w świetle art. 2 ust. 3a ustawy PIT nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej uprawy, hodowla i chów zwierząt w rozmiarach nieprzekraczających wielkości określonych w załączniku nr 2 do ustawy, zwanym „załącznikiem nr 2”.

Uprawa roślin ozdobnych nie została wymieniona w katalogu określonym w art. 3 ust. 2 ustawy PIT.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, rośliny uprawiane przez Wnioskodawcę nie są uprawiane w szklarniach ani w ogrzewanych tunelach foliowych. Nie są to także uprawy roślin „in vitro”.

Do uprawianych i sprzedawanych gatunków należą m.in. rośliny (…).

Wnioskodawca wytwarza produkty roślinne w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) w ramach własnej uprawy. Działalność Wnioskodawcy dotyczy roślin ozdobnych, które zostały wymienione w art. 2 ust. 2 ustawy PIT, zaś minimalny okres przetrzymywania zakupionych roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc. Okoliczności te świadczą o prowadzeniu przez Wnioskodawcę działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy PIT.

Powyższe wskazuje, że przychody ze sprzedaży roślin pozyskanych z własnej domowej uprawy, które są w posiadaniu Wnioskodawcy powyżej 30 dni, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 3 – skoro sprzedaż roślin ozdobnych stanowi działalność rolniczą, to Wnioskodawca nie prowadzi pozarolniczej działalności gospodarczej.

Uzasadnienie stanowiska dot. pytania nr 3

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT działalność gospodarcza albo pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez Niego działalność stanowi działalność rolniczą, a w rezultacie nie stanowi pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zdaniem Wnioskodawcy – w odniesieniu do pytania nr 4 – nie jest On obowiązany do prowadzenia ewidencji dot. przychodów z działalności rolniczej.

Uzasadnienie stanowiska dot. pytania nr 4

Jak wskazano w stanowisku dot. pytania nr 3, Wnioskodawca uważa, że nie prowadzi działalności gospodarczej.

Stosownie do § 2 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. poz. 2544) rolnicy prowadzący gospodarstwo rolne bez zatrudnienia w nim pracowników, członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych, wykonujący działalność gospodarczą, osobiście lub z udziałem członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie domowym, jeżeli łączny przychód z tej działalności gospodarczej nie przekracza 10 000 zł w roku podatkowym, są obowiązani prowadzić księgę przeznaczoną dla tych rolników, według wzoru ustalonego w załączniku nr 2 do rozporządzenia, w sposób określony w rozdziale 3.

Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników, członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz pracowników rolnych ani nie prowadzi działalności gospodarczej.

Z powyższego wynika, że § 2 ust. 2 rozporządzenia nie ma zastosowania do przypadku Wnioskodawcy, zatem nie ma On obowiązku prowadzenia ewidencji dot. przychodów z działalności rolniczej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Z powyższego wynika zatem, że podstawową zasadą podatku dochodowego od osób fizycznych jest zasada powszechności opodatkowania.

W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazane zostały poszczególne źródła przychodów oraz sposoby opodatkowania dochodów z każdego z tych źródeł.

Jednym ze źródeł przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się zatem między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto, przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Wyjątek od ogólnej zasady powszechności opodatkowania ustawodawca zawarł m.in. w art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

W myśl art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z tego przepisu wynika, że ustawodawca dla celów podatku dochodowego precyzuje wyraźnie, co należy rozumieć przez działalność rolniczą, a wyliczenie dokonane w tym przepisie ma charakter wyczerpujący.

Zgodnie z przedstawioną definicją działalności rolniczej – podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

„Nieprzetworzony” – to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym.

Ponadto zauważam, że zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1176 ze zm.)

Z kolei na podstawie definicji zawartej w art. 2 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 2 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W świetle powyższego stwierdzam, że skoro ustawodawca zdefiniował zarówno pojęcie działalności rolniczej, jak i działów specjalnych produkcji rolnej, to tylko w granicach wyznaczonych zakresem tych definicji można mówić o przychodzie z tych tytułów. Oznacza to, że działalnością rolniczą dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest wszelka produkcja roślinna i zwierzęca (z zastrzeżeniem art. 2 ust. 3 ustawy) w stanie nieprzetworzonym, określonym jako naturalny, wykorzystująca materiał roślinny lub zwierzęcy pochodzący z własnych upraw, hodowli, chowu oraz wykorzystująca materiał roślinny i zwierzęcy nabyty od innych producentów. Ponieważ działy specjalne produkcji rolnej są rodzajem działalności rolniczej, muszą być spełnione przesłanki dla uznania działalności za rolniczą. W przypadku nabycia przez podatnika roślin lub zwierząt od innych producentów, okresy ich przetrzymywania, w których następuje ich biologiczny wzrost (tzn. czas liczony od dnia nabycia do dnia zbycia) – nie mogą być krótsze niż określone w ww. art. 2 ust. 2 ustawy, by można uznać tą działalność za działalność rolniczą.

Załącznik nr 2 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” określa, jakie uprawy, hodowla i chów zwierząt, z uwagi na ich rozmiary, nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej, a także normy szacunkowe dochodu rocznego odnoszące się do jednostek powierzchni upraw i innych jednostek poszczególnych rodzajów produkcji zwierzęcej. Jednocześnie informacje zawarte w tym załączniku mają znaczenie dla oceny, czy danego rodzaju działalność w ogóle ma charakter działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli bowiem danego rodzaju uprawa, czy też chów lub hodowla określonego gatunku zwierząt nie są wymienione w tym Załączniku, to należy stwierdzić, że ta uprawa, hodowla, czy też chów są działalnością rolniczą, niebędącą działem specjalnym produkcji rolnej. W konsekwencji – do przychodów z tej działalności nie znajdą zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W załączniku nr 2 „Tabela rodzajów i rozmiarów działów specjalnych produkcji rolnej oraz norm szacunkowych dochodu rocznego” została wymieniona np. produkcja roślin ozdobnych. Jednak produkcja ta odnosi się do upraw w szklarniach i tunelach foliowych.

W świetle ww. przepisów, jeżeli rośliny ozdobne nie są uprawiane w szklarniach lub ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy te nie stanowią działów specjalnych produkcji rolnej. Jeżeli przy tym, rośliny te są przetrzymywane przez co najmniej miesiąc, w trakcie którego to okresu następuje ich biologiczny wzrost, to dochody uzyskane z ich sprzedaży stanowią dochody z działalności rolniczej.

Założenia prawne uzasadniają więc niepodleganie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów ze sprzedaży produktów w przypadku, gdy ich zbycie następuje w przypadkach kwalifikowanych przez ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych do działalności rolniczej.

Zgodnie z § 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. 2019 r. poz. 2544).

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że:

·jest Pan polskim rezydentem podatkowym i podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·nie prowadzi Pan pozarolniczej działalności gospodarczej;

·hoduje Pan rośliny ozdobne;

·rośliny ozdobne są przechowywane pod adresem wskazanym w opisie sprawy;

·rośliny pozyskuje Pan od sprzedawców indywidualnych oraz firm, w tym od dostawców z zagranicy;

·okres przetrzymywania zakupionych roślin ozdobnych, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynosi co najmniej miesiąc;

·nie uprawia Pan roślin ozdobnych w szklarniach czy ogrzewanych tunelach foliowych;

·nie jest to również uprawa „in vitro”.

Zatem sprzedaż przez Pana roślin ozdobnych, w tym pozyskanych od sprzedawców indywidualnych oraz firm, w tym od dostawców z zagranicy, gdy ich okres wzrostu wynosi powyżej miesiąca, stanowi sprzedaż wykonywaną w ramach działalności rolniczej i nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej. W takim przypadku, na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane ze sprzedaży tych roślin są wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym.

Podsumowanie: sprzedaż przez Pana roślin stanowi sprzedaż wykonywaną w ramach działalności rolniczej i nie stanowi działów specjalnych produkcji rolnej. Stąd:

·uprawianie roślin ozdobnych zakupionych od sprzedawców indywidualnych i firm, w tym zagranicznych przez okres co najmniej miesiąca, a następnie ich sprzedaż stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych;

·przychody ze sprzedaży roślin pozyskanych z własnej domowej uprawy, które są w Pana posiadaniu powyżej 30 dni, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych;

·opisana we wniosku działalność nie stanowi działalności gospodarczej;

·nie musi Pan prowadzić ewidencji przychodów.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.