Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wydatków na nabycie nieruchomości i wydatków na remont i wyposażenie jako nakładów zwiększających wartość nieruchomość oraz nieprawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 października 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 17 października 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił Pan wniosek pismem złożonym 31 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego (zawarty we wniosku i uzasadnieniu)

Wnioskodawca wraz z żonę i dziećmi przeprowadził się ze Stanów Zjednoczonych do Polski w sierpniu 2015 r. W Polsce wraz z żoną podjął pracą, a dzieci uczęszczały do polskich szkół.

Wnioskodawca 9 lipcu 2021 r. zakupił na kredyt dom w X (segment mieszkalny w zabudowie szeregowej) na podstawie aktu notarialnego (Rep. …), gdzie zamieszkał z rodziną. Nieruchomość była w stanie deweloperskim, wymagała remontu oraz wyposażenia, aby nadawała się do zamieszkania.

W okresie od 1 lutego 2021 r. do 30 kwietnia 2024 r. Wnioskodawca przeprowadził kompleksowy remont i wyposażył nieruchomość. Prace obejmowały m.in.: projekt wnętrz, wykończenie podłóg, malowanie ścian, instalację drzwi, wykończenie kuchni, łazienek, schodów, zakup mebli w zabudowie, instalację systemu alarmowego, klimatyzacji, fotowoltaiki z magazynem energii oraz zakup narzędziowni do ogródka. Na wszystkie prace oraz wyposażenie Wnioskodawca posiada faktury VAT wystawione na swoje nazwisko. Remont oraz wyposażenie zwiększyły wartość nieruchomości.

Od 2016 r. Wnioskodawca przebywał w Polsce przez więcej niż 183 dni w roku, odwiedzając Stany Zjednoczone sporadycznie. W 2024 r. sytuacja uległa zmianie - 26 czerwca 2024 r. cała rodzina na stałe opuściła Polskę i powróciła do Stanów Zjednoczonych. W związku z wyjazdem, Wnioskodawca zgłosił wymeldowanie z nieruchomości w Polsce przez aplikację mObywatel. W USA Wnioskodawca oraz Jego żona podjęli pracę, a dzieci rozpoczęły naukę w lokalnej szkole. Wnioskodawca wskazuje, że centrum interesów osobistych i gospodarczych rodziny od 26 czerwca 2024 r. znajduje się w Stanach Zjednoczonych, gdzie osiedlili się na stałe.

14 sierpnia 2024 r. Wnioskodawca dokonał sprzedaży nieruchomości w Polsce, środki uzyskane ze sprzedaży planuje przeznaczyć na zakup pierwszej nieruchomości w Stanach Zjednoczonych, gdzie aktualnie wynajmuje mieszkanie. Zakup ma na celu zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych rodziny i nastąpi w terminie przewidzianym przez przepisy podatkowe.

Wnioskodawca posiada podwójne obywatelstwo: polskie i amerykańskie. Żona Wnioskodawcy, będąca współwłaścicielką nieruchomości, jest obywatelką amerykańską. Sprzedaż nieruchomości nie miała związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę.

W przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa, ani nie została wydana decyzja lub postanowienie organu podatkowego co do jej istoty.

Pytania

1.Czy w związku z wyjazdem z Polski na stale oraz zmianą rezydencji podatkowej na amerykańską, a także faktem, że uzyskane środki za sprzedaży domu w Polsce Wnioskodawca planuje przeznaczyć na zakup nieruchomości w USA, przysługuje Jemu prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.Czy, jeśli Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, to czy ze względu na zmianę rezydencji podatkowej z polskiej na amerykańską, Wnioskodawca obowiązany jest do zapłaty podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości w Polsce? Czy też dochód osoby posiadającej miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych z tytułu sprzedaży nieruchomości podlega opodatkowaniu zarówno w Stanach Zjednoczonych, jak i w Polsce? Czy w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania należy zastosować metodę unikania podwójnego opodatkowania z USA przewidzianą w art. 20 ust. 2 umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawartą między Polską a Stanami Zjednoczonymi?

3.Czy w przypadku braku zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości zakupionej mniej niż 5 lat przed jej sprzedażą, podatek dochodowy będzie naliczany jako procent od różnicy pomiędzy ceną zakupu a ceną sprzedaży? Czy można odliczyć od przychodu uzyskanego ze sprzedaży domu koszty poniesione na Jego remont oraz wyposażenie?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwolnienie z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości przysługuje, jeżeli środki uzyskane ze sprzedaży zostaną przeznaczone na własne cele mieszkaniowe. W ocenie Wnioskodawcy, mimo iż środki ze sprzedaży domu w Polsce zostaną przeznaczone na zakup nieruchomości w Stanach Zjednoczonych, to zwolnienie z podatku powinno Mu przysługiwać, ponieważ nieruchomość ta będzie zaspokajać potrzeby mieszkaniowe całej rodziny, która na stałe osiedliła się w USA.

Ad. 2

W ocenie wnioskodawcy, ze względu na zmianę rezydencji podatkowej na amerykańską nie podlega On obowiązkowi podatkowemu w Polsce z tytułu sprzedaży nieruchomości. Od 26 czerwca 2024 r., czyli dnia wyjazdu z Polski, centrum interesów życiowych i zawodowych Wnioskodawcy znajduje się w Stanach Zjednoczonych, gdzie obecnie pracuje i mieszka wraz z rodziną. Wnioskodawca został wymeldowany z nieruchomości w Polsce, a Jego pobyt w Polsce w 2024 r. wyniósł mniej niż 183 dni. W związku z tym, nie posiada On Już rezydencji podatkowej w Polsce i nie jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego w Polsce.

Dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości podlegać będzie wyłącznie opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych, zgodnie z przepisami amerykańskiego prawa podatkowego oraz umową o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartą między Polską a Stanami Zjednoczonymi. W związku z tym, sprzedaż nieruchomości w Polsce nie podlega opodatkowaniu w Polsce, a metoda unikania podwójnego opodatkowania nie ma tu zastosowania.

Ad. 3

W przypadku braku zwolnienia z podatku dochodowego od sprzedaży nieruchomości, podatek powinien być naliczany od dochodu, czyli od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a kosztem nabycia nieruchomości, zgodnie z art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty poniesione na remont oraz wyposażenie nieruchomości, jako wydatki zwiększające wartość nieruchomości, powinny być uwzględnione jako koszty uzyskania przychodu i obniżyć podstawę opodatkowania, zgodnie z przepisami ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Na podstawie art. 3 ust. 1a ww. ustawy:

Natomiast art. 3 ust. 2a cytowanej ustawy stanowi, że:

W myśl art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 4a omawianej ustawy:

Ustalenie miejsca zamieszkania podatnika decyduje o zakresie ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Inaczej mówiąc, od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Nieograniczonym obowiązkiem podatkowym objęci są podatnicy, którzy w Polsce mają miejsce zamieszkania. Podlegają oni obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Natomiast jeśli podatnik będzie miał miejsce zamieszkania za granicą, to w Polsce będzie płacił podatek tylko od dochodów (przychodów) uzyskanych w danym roku podatkowym w Polsce (ograniczony obowiązek podatkowy).

Przepis art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na dwa warunki, od spełnienia których uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Powyższe przesłanki są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba posiada miejsce zamieszkania w Polsce, a co za tym idzie – podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.

Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP przepis wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przesłanka ta została skonstruowana w bardzo szeroki sposób, jeśli chodzi o zakreśloną grupę osób, które na potrzeby podatku dochodowego od osób fizycznych posiadają w Polsce ośrodek interesów życiowych. Wynikać może to z użycia w powołanym powyżej przepisie spójnika „lub” w sformułowaniu „centrum interesów osobistych lub gospodarczych” dla doprecyzowania kiedy uznaje się daną osobę za mającą miejsce zamieszkania na terytorium RP. Tym samym określona osoba, która ma ścisłe powiązania biznesowe czy też gospodarcze w Polsce, a całą rodzinę i znajomych w innym państwie, może w takiej sytuacji podlegać opodatkowaniu w Polsce od całości swoich dochodów. Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ww. ustawy, analizowany warunek stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium RP centrum interesów życiowych.

Wymienione powyżej kryteria stosuje się z uwzględnieniem właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Z treści wniosku wynika, że od 2016 r. przebywał Pan w Polsce przez więcej niż 183 dni w roku, odwiedzając Stany Zjednoczone sporadycznie. W 2024 r. sytuacja uległa zmianie. 26 czerwca 2024 r. cała rodzina na stałe opuściła Polskę i powróciła do Stanów Zjednoczonych. W związku z wyjazdem, zgłosił Pan wymeldowanie z nieruchomości w Polsce przez aplikację mObywatel. W USA Pan oraz żona podjęliście pracę, a dzieci rozpoczęły naukę w lokalnej szkole. Wskazuje Pan, że centrum interesów osobistych i gospodarczych rodziny od 26 czerwca 2024 r. znajduje się w Stanach Zjednoczonych, gdzie osiedliła się na stałe. Posiada Pan podwójne obywatelstwo: polskie i amerykańskie. W 2024 r. przebywał Pan w Polsce mniej niż 183 dni i podlega Pan obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (tzw. ograniczony obowiązek podatkowy).

Zatem w przedmiotowej sprawie należy przytoczyć przepisy Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podpisanej w Waszyngtonie 8 października 1974 r. (Dz.U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178; dalej: polsko-amerykańska umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania).

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 7 lit. b ww. umowy:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 8 lit. b ww. umowy:

Jak stanowi art. 5 ust. 1 i ust. 2 ww. umowy:

Stosownie do art. 5 ust. 3 Umowy:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej umowy:

Sformułowanie, iż dochód ten „może” być opodatkowany nie zezwala na dowolne wybranie państwa, w którym dochód ten ma zostać opodatkowany. Należy wyjaśnić, że użycie w tym przepisie słowa „mogą być opodatkowane” oznacza, że przychody, o których w nim mowa, są opodatkowane w kraju miejsca położenia nieruchomości zawsze, o ile prawo podatkowe tego państwa przewiduje opodatkowanie takiego dochodu. Innymi słowy przepis ten oznacza, iż dochód taki oprócz tego, że podlega opodatkowaniu w państwie, w którym osoba osiągająca ten dochód ma miejsce zamieszkania lub siedzibę, to podlega również opodatkowaniu w tym państwie, w którym położony jest dany majątek, zgodnie z prawem tego państwa.

Stosownie do treści art. 14 ust. 1 lit. a) ww. umowy:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 zdanie pierwsze tej umowy:

Oznacza to, że dochód osoby posiadającej miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych z tytułu sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce podlega opodatkowaniu w Stanach Zjednoczonych oraz może podlegać opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, tj. w Polsce.

Wątpliwości Pana budzi kwestia zastosowania zasady unikania podwójnego opodatkowania wyrażonej w art. 20 ust. 2 umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki.

Jak stanowi 20 ust. 1 i ust. 2 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania:

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 9 ust. 1a ww. ustawy:

Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości nastąpiło po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Z treści wniosku wynika, że w 2021 r. zakupił Pan nieruchomość, którą sprzedał w 2024 r. Zatem, sprzedaż przez Pana nieruchomości przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6c ww. ustawy:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

We wniosku wskazuje Pan, że w okresie od 1 lutego 2021 r. do 30 kwietnia 2024 r. przeprowadził kompleksowy remont i wyposażył nieruchomość. Prace obejmowały m.in.: projekt wnętrz, wykończenie podłóg, malowanie ścian, instalację drzwi, wykończenie kuchni, łazienek, schodów, zakup mebli w zabudowie, instalację systemu alarmowego, klimatyzacji, fotowoltaiki z magazynem energii oraz zakup narzędziowni do ogródka. Na wszystkie prace oraz wyposażenie posiada Pan faktury VAT wystawione na swoje nazwisko. Remont oraz wyposażenie zwiększyły wartość nieruchomości.

Przyjmując za Panem, że opisane we wniosku nakłady zwiększyły wartość nieruchomości i są udokumentowane fakturami VAT, stanowią one koszty uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia w rozumieniu art. 22 ust. 6c i ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości może Pan także zaliczyć cenę nabycia tej nieruchomości. W świetle bowiem powołanego wyżej art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości są m.in. udokumentowane koszty nabycia tej nieruchomości.

Jak wynika z powyższego, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości (praw) określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c (przy nabyciu odpłatnym) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw), jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

W myśl art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Przy czym, stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Z kolei jak stanowi art. 21 ust. 30 ww. ustawy:

Wskazać w tym miejscu należy, że ulgi i zwolnienia są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania wynikającej z art. 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 1997 r. Nr 78 poz. 483 ze zm.) stanowiącego, że:

Oznacza to, że wszelkie odstępstwa od tej zasady muszą bezwzględnie wynikać z przepisów prawa i być interpretowane ściśle z jego literą. Tym samym podkreślenia wymaga fakt, że tylko określone zdarzenia prawne, bądź spełnienie określonych przesłanek, od których ustawodawca uzależnia prawo do zwolnienia z opodatkowania, skutkuje zwolnieniem dochodu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Oznacza to, że w prawie podatkowym w stosunku do wszelkich ulg i zwolnień zabronione jest stosowanie rozszerzającej wykładni przepisów.

Z treści wniosku wynika, że środki uzyskane środki za sprzedaży domu w Polsce planuje Pan przeznaczyć na zakup nieruchomości w Stanach Zjednoczonych, gdzie będzie zamieszkiwać wraz z rodziną.

Jak wynika z treści art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki przeznaczone m.in. na nabycie budynku mieszkalnego, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem, położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej. Stany Zjednoczone Ameryki nie są państwem wymienionym w art. 21 ust. 25 pkt 1 ww. ustawy, więc wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości położonej w Polsce na zakup nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym w Stanach Zjednoczonych Ameryki nie uprawnia do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując, należy stwierdzić, że sprzedaż przez Pana w 2024 r. nieruchomości nabytej w 2021 r., stanowi źródło przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 3 ust. 2b pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 7 Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu, podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W związku z tym, że sprzedaż nieruchomości położonej w Polsce stanowić będzie dochód osoby posiadającej miejsce zamieszkania dla celów podatkowych w Stanach Zjednoczonych i sprzedaż ta może podlegać opodatkowaniu zarówno w Stanach Zjednoczonych, jak i w Polsce, w celu uniknięcia podwójnego opodatkowania zastosowanie znajdą postanowienia art. 20 ust. 2 ww. umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe, gdyż we wniosku stwierdził Pan, że przedmiotowa sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu wyłącznie w Stanach Zjednoczonych, a metoda unikania podwójnego opodatkowania nie ma tu zastosowania.

Do kosztów uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości może Pan zaliczyć cenę nabycia tej nieruchomości, gdyż spełnia warunki wymienione w art. 22 ust. 6c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opisane we wniosku Pana wydatki na remont i wyposażenie nieruchomości poczynione w czasie posiadania, które zwiększyły jej wartość, udokumentowane fakturami VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, stanowią nakłady na nieruchomość w rozumieniu art. 22 ust. 6c i ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W tym zakresie Pana stanowisko uznano za prawidłowe.

Natomiast wydatkowanie przez Pana przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpi odpłatne zbycie przedmiotowej nieruchomości, na nabycie nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym położonego w Stanach Zjednoczonych, nie uprawnia do zwolnienia od podatku dochodowego uzyskanego dochodu z odpłatnego zbycia, gdyż kraj ten nie został wymieniony w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym zakresie Pana stanowisko uznano za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy zastrzec, że interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście przedstawionego pytania i własnego stanowiska, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem pytania i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Końcowo wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pana. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. Pana żony).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.