Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych otrzymania refundacji z budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 stycznia 2025 r. (wpływ 17 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Głównym przedmiotem działalności jest pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie indziej niesklasyfikowany (PKD 49.39.Z). Prowadzona działalność jest opodatkowana podatkiem dochodowym od osób fizycznych w formie podatku liniowego. Ewidencja księgowa jest prowadzona w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Wnioskodawca jest podatnikiem podatku VAT.

W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje regularne przewozy osób w krajowym transporcie drogowym, w oparciu o zezwolenia wydane przez Wójta Gminy (…). W ramach regularnych przewozów osób Wnioskodawca prowadzi sprzedaż biletów, z których część jest sprzedawana z uwzględnieniem ustawowych ulg (ulgi uczniowskie). Wnioskodawca świadczy usługi dowozu dzieci do szkół na terenie gminy (…) w oparciu o umowę z Centrum Usług Wspólnych w (…). Bilety miesięczne dla uczniów są drukowane za pomocą kas rejestrujących (bileterek). Sprzedaż biletów ulgowych jest ewidencjonowana w podatkowej księdze przychodów i rozchodów i rozliczana w miesiącu jej wystąpienia.

Na podstawie umowy zawartej 26 października 2020 r. z Urzędem (…), określającej zasady przekazywania dopłat do ulgowych pasażerskich przejazdów autobusowych osób uprawnionych. Wnioskodawca otrzymuje refundację z budżetu jednostki samorządu terytorialnego strat ponoszonych w związku ze stosowaniem w krajowych przewozach autobusowych ulg, które przysługują uprzywilejowanym osobom (pasażerom) na mocy obowiązujących przepisów. Kwotę dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg, a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Od otrzymanej z Urzędu (…) kwoty dopłaty, w rozliczeniu okresu wpływu refundacji, odprowadzany jest podatek VAT według stawki 8%. Podstawą do wypłaty przez Urząd (…) dopłat za dany miesiąc jest złożony przez przewoźnika wniosek o wypłatę dopłat do ulgowych pasażerskich przejazdów autobusowych osób uprawnionych, zawierający zestawienie kwot udzielonych ulg, sporządzone przy zastosowaniu specjalistycznego programu informatycznego wraz z wydrukiem z kasy rejestrującej. Dopłaty są wypłacane przez Urząd (…) na rachunek bankowy w miesiącu następującym po miesiącu, za który wniosek został złożony. Dopłaty są dotacjami w rozumieniu przepisów o finansach publicznych. Środki finansowe z dotacji są przeznaczane na pokrycie kosztów bieżących działalności gospodarczej, a także na wydatki niezwiązane z tą działalnością.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca dodał, że przedstawiony opis dotyczy 2024 r. Zgodnie z zawartą umową dotacje (dopłaty do ulgowych przejazdów pasażerskich) Wnioskodawca będzie otrzymywać także w 2025 r. Wnioskodawca nie składał i nie zamierza składać - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w okresie do upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego za rok, w którym otrzymał lub otrzyma dotację - pisemnego oświadczenia o zaliczeniu otrzymanej dotacji do przychodów.

Wnioskodawca nie składał i nie zamierza składać - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, w okresie do upływu terminu złożenia rocznego zeznania podatkowego za rok, w którym otrzymał lub otrzyma dotację - pisemnego oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia wskazanego w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki i koszty prowadzonej działalności gospodarczej, o których mowa w pytaniu nr 3, to bieżące wydatki: wynagrodzenia pracowników, składki ZUS pracowników, zakup paliwa, opłaty eksploatacyjne.

Środki z dotacji Wnioskodawca przeznacza zarówno na ww. koszty prowadzenia działalności gospodarczej, jak i na cele niezwiązane z działalnością (wydatki na cele osobiste, służące realizacji potrzeb prywatnych, jak: bieżące utrzymanie rodziny, inwestycje w majątku prywatnym).

Pytanie nr 4 dotyczy sytuacji, gdyby Wnioskodawca środki uzyskane z dotacji przeznaczał w całości na sfinansowanie wydatków prywatnych, niezwiązanych z działalnością gospodarczą, czyli wyłącznie na zaspokojenie potrzeb własnych i rodziny Wnioskodawcy oraz służące powiększaniu majątku osobistego.

Pytania

1.    Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę z Urzędu (…) dotacje (w kwocie netto po potraceniu i odprowadzeniu podatku VAT), stanowiące refundację z budżetu jednostki samorządu terytorialnego strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy z 28 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2.    Czy otrzymywane przez Wnioskodawcę z Urzędu (…) dotacje powinny być ewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów jako przychody?

3.    Czy ponoszone przez Wnioskodawcę wydatki i koszty prowadzonej działalności gospodarczej, sfinansowane ze środków pochodzących z dotacji, uważa się za koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4.    Czy w przypadku, gdy z kwoty dotacji nie będą finansowane wydatki stanowiące koszty uzyskania przychodów działalności gospodarczej Wnioskodawcy, w szczególności: wynagrodzenia, zakup paliwa i opłaty bieżące, ponieważ wypłaty dokonywane przez Urząd (…) będą przekazywane na konto bankowe Wnioskodawcy inne niż bieżący rachunek rozliczeniowy i będą przeznaczane w całości na inne cele niż wydatki związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy, a z kolei bieżące wydatki związane z działalnością gospodarczą będą pokrywane w całości z innych środków niż dotacja (z przychodów opodatkowanych z działalności gospodarczej), to nie znajdzie zastosowania art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy z 28 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest ocena stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań Nr 1-3. W zakresie pytania Nr 4 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13 i ust. 9, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych (art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Nie zalicza się do przychodów z działalności gospodarczej kwot otrzymanych od agencji wykonawczych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa (art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Dotacje otrzymywane do sprzedawanych biletów ulgowych stanowią więc co do zasady przychód z działalności gospodarczej.

Zgodnie jednak z art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego, z zastrzeżeniem ust. 36 (zwolnienie to nie ma zastosowania do tej części dotacji otrzymanej na prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, która została przeznaczona, na podstawie odrębnych przepisów, na wynagrodzenie osoby fizycznej prowadzącej tę działalność - art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w art. 124 ust. 1 pkt 1 stanowi, że wydatkami budżetu państwa są wydatki na dotacje i subwencje.

Dotacjami są, zgodnie z art. 126 cytowanej ustawy, podlegające szczególnym zasadom rozliczania środki z budżetu państwa, budżetu jednostek samorządu terytorialnego oraz z państwowych funduszy celowych przeznaczone na podstawie tej ustawy, odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych, na finansowanie lub dofinansowanie realizacji zadań publicznych.

Z kolei, zgodnie z art. 8a ust. 1a ustawy z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego, koszty związane z finansowaniem ustawowych uprawnień do bezpłatnych lub ulgowych przejazdów pokrywane są z budżetu państwa. Samorządy województw, z zastrzeżeniem ust. 2a, przekazują przewoźnikom wykonującym krajowe autobusowe przewozy pasażerskie dopłaty do tych przewozów z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg. Kwotę tego rodzaju dopłaty stanowi różnica pomiędzy wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi.

Powyższe oznacza, że samorządy województw przekazując przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach realizują zadania własne województwa, zaś dopłaty do ceny biletów stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych.

Odnosząc się więc do pytania nr 1, należy wskazać, że otrzymywane z Urzędu Marszałkowskiego dotacje, stanowiące dopłaty do sprzedaży biletów ulgowych są przedmiotowo zwolnione z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przy założeniu, że podatnik nie skorzysta z regulacji art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten pozwala na złożenie, w terminie złożenia zeznania za rok podatkowy, oświadczenia o zaliczeniu dotacji do przychodów.

W niniejszej sprawie należy przyjąć, że Wnioskodawca nie zamierza skorzystać z tej możliwości.

Zatem otrzymane dopłaty do ceny biletów stanowią przychód podatkowy zwolniony od opodatkowania, o ile otrzymane środki finansowe nie zostaną wydatkowane na nabycie lub wytworzenie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych. W przypadku sfinansowania z otrzymywanych dopłat zakupu środków trwałych - dopłaty w tej części nie stanowią - na podstawie art. 14 ust 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - przychodu podatkowego.

Skoro więc otrzymane dotacje nie są przychodami podlegającymi opodatkowaniu, to - odnosząc się do pytania nr 2 - nie należy ich ewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

W odniesieniu do pytania nr 3, należy przywołać art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Aby określony wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, musi spełniać łącznie następujące przesłanki:

·musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

·nie może być wymieniony w art. 23 ww. ustawy, wśród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów,

·musi być należycie udokumentowany.

W odniesieniu do wydatków na zakup środków trwałych, art. 23 ust. 1 pkt 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywanych według zasad określonych w art 22a-22o, od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków lub wartości niematerialnych i prawnych, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Z tego przepisu wynika, że nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia środków trwałych od tej części ich wartości, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie tych środków, zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, a zatem również przez dotację. Fakt otrzymania dotacji na sfinansowanie zakupu środków trwałych powoduje, że część odpisów amortyzacyjnych nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

W odniesieniu natomiast do wydatków stanowiących bieżące koszty firmowe, art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art 21 ust. 1 pkt 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.

Ten przepis wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych m.in. z dotacji otrzymanych z budżetu państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Skoro dotacja stanowi przychód z działalności gospodarczej zwolniony z opodatkowania na podstawie art 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to stosownie do art. 23 ust 1 pkt 56 tej ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dotacji. Zatem sfinansowane otrzymanymi dopłatami bieżące wydatki firmowe nie stanowią - na podstawie art. 23 ust 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - kosztów podatkowych. W konsekwencji, wydatki bezpośrednio sfinansowane otrzymanymi dopłatami nie powinny być ujmowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W świetle powyższego przepisu opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Katalog źródeł przychodów został natomiast określony w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdzie jako źródło przychodów wymieniono m.in. pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 przywołanej ustawy).

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 1c, 1e i 1h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 1i ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 14 ust. 3 pkt 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 14 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wskazana w zdaniu poprzednim regulacja obowiązuje od 1 stycznia 2024 r. i ma zastosowane do środków otrzymanych po 31 grudnia 2023 r. - nie dotyczy więc środków otrzymanych przed 1 stycznia 2024 r. Istotne jest więc również to, że podatnik nie może złożyć w 2024 r. oświadczenia o zaliczeniu, np. dotacji do przychodów z działalności, w odniesieniu do dotacji uzyskanych w 2023 r.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przy czym, w myśl art. 21 ust. 36 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powołany przepis ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczący otrzymanej dotacji należy interpretować w powiązaniu z ustawą z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1530 ze zm.).

Zgodnie z art. 124 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Natomiast, w myśl art. 126 ustawy o finansach publicznych:

Stosownie do art. 127 ust. 1 pkt 1 ustawy o finansach publicznych:

Zgodnie z przepisem art. 8a ust. 1a ustawy z 20 czerwca 1992 r. o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 380):

W myśl art. 8a ust. 2 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego:

Z kolei art. 8a ust. 3 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego stanowi, że:

Na podstawie art. 8a ust. 4 ustawy o uprawnieniach do ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego:

Z powyższych przepisów wynika więc, że samorządy województw przekazują przewoźnikom dopłaty do krajowych autobusowych przejazdów pasażerskich z tytułu stosowania obowiązujących ustawowych ulg w tych przewozach. Kwotę dopłaty stanowi różnica między wartością sprzedaży biletów obliczoną według cen nieuwzględniających ustawowych ulg a wartością sprzedaży tych biletów w cenach uwzględniających te ulgi. Oznacza to, że dopłaty do ceny biletów mieszczą się w zakresie zadań własnych województwa i stanowią dotacje w rozumieniu ustawy o finansach publicznych, które stanowią generalnie przychód podatkowy, podlegający zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że otrzymane przez Pana z Urzędu Marszałkowskiego dotacje, stanowiące refundację z budżetu państwa strat ponoszonych w związku ze stosowaniem obowiązujących ulg ustawowych przy sprzedaży biletów, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychodów zwolnionych z opodatkowania nie musi Pan ujmować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, gdyż ujmuje się w nich tylko te przychody, które podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednak w sytuacji, gdy podatnik chce wykazać otrzymaną dotację w księdze, kolumną odpowiednią do tego będzie kolumna 17, która służy do ujmowania uwag. Ta część tabeli, generalnie jest neutralna i de facto nie ma wpływu na zobowiązanie podatkowe. Bowiem, jak wynika z objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, kolumna 17 przeznaczona jest do wpisywania uwag co do treści zapisów w kolumnach 2-16. Może być także wykorzystywana np. do wpisywania pobranych zaliczek, obrotu opakowaniami zwrotnymi. W kolumnie tej mogą być także ewidencjonowane wartości przychodów faktycznie przez podatnika otrzymane. Można do nich zakwalifikować np. dotacje. Jednak, jak wynika z przepisów, mogą, ale nie muszą być ujmowane w niej przychody faktycznie otrzymane przez przedsiębiorcę.

Co do zasady decyzja o ujęciu przychodu (dotacji) w księdze przychodów i rozchodów należy do samego podatnika.

Zatem, Pana stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc do pytania Nr 3 wskazać należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodów winien, w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

• pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub ze źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,
• nie znajdować się na liście wydatków nieuznanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ww. ustawy,
• być właściwie udokumentowany.

Generalnie przyjmuje się, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie poniesione racjonalnie uzasadnione wydatki, poza enumeratywnie wskazanymi w ustawie, związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Mogą to być więc koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodu.

Należy przy tym podkreślić, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodem uzyskanym z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tego przychodu każdorazowo spoczywa na podatniku.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym wprost wskazuje na brak możliwości ujęcia w kosztach uzyskania przychodu wydatków sfinansowanych m.in. ze środków finansowych otrzymanych przez uczestnika projektu jako pomoc udzielona w ramach programu finansowanego z udziałem środków pochodzących m.in. z funduszy strukturalnych.

Użyty w tym przepisie zwrot „bezpośrednio” należy rozumieć wprost „bez jakiegokolwiek pośrednictwa”, a nie chronologicznie jako czasowa konwencja zdarzeń. Pojęcie „bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów)” zawarte w ww. regulacji dotyczy również wydatków i kosztów, które zostały poniesione, a następnie zwrócone, zrefundowane podatnikowi w formie dotacji (dofinansowania).

Z treści art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych bezsprzecznie wynika, że koszty, które zostały sfinansowane („pokryte”) z dochodów (przychodów), o których mowa m.in. w art. 21 ust. 1 pkt 129 ww. ustawy, nie mogą być kosztem podatkowym. O tym, że wydatki nie stanowią kosztów uzyskania przychodów decyduje fakt, że zostały one pokryte otrzymanymi środkami finansowymi zwolnionymi z opodatkowania.

Skoro wydatki poniesione przez Pana w związku prowadzoną działalnością gospodarczą zostaną sfinansowane z dotacji, która stanowi przychód z działalności gospodarczej, korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to wydatki w części sfinansowanej tą dotacją nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Mając na uwadze przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że wydatki sfinansowanej dotacją, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 129 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych nie mogą być przez Pana zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Wobec tego, Pana stanowisko w zakresie pytania nr 3, zgodnie z którym nie ma Pan prawa zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatków sfinansowanych z dotacji, uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W zakresie pytania Nr 4 wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.