Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 13 stycznia 2025 r. (wpływ 14 stycznia 2025 r.) oraz z 27 stycznia 2025 r. (wpływ 27 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

8 listopada 2024 r. Wnioskodawca sprzedał osobie fizycznej część działki w (…), którą nabył w 1997 r. jako działkę rolną o powierzchni (…) ha. W 2007 r. Gmina (…) sporządziła dla tego terenu miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na cele mieszkaniowe, co nastąpiło bez inicjatywy Wnioskodawcy.

W 2009 r. Wnioskodawca podzielił połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około (…) m² każda.

Działkę w (…) Wnioskodawca nabył jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Poza podziałem działki w (…), w 2023 r. Wnioskodawca podłączył do niej również energię elektryczną. Działka w (…), którą sprzedał Wnioskodawca, nie służyła mu ani przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Transakcja nabycia działki z 1997 r., w ramach której Wnioskodawca nabył działkę w (…), nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku ze sprzedażą działki w (…) Wnioskodawca nie korzystał z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, a osoba fizyczna, która ją nabyła dowiedziała się o możliwości jej zakupu z portalu (…). Działka w (…) nie została ujęta przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż działki była przez Wnioskodawcę ogłoszona na portalu (…). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą.

Z wpisu prowadzonej działalności gospodarczej w CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie była rzeczywiście wykonywana. Wpis ten został usunięty 6 listopada 2024 r., tj. przed sprzedażą działki.

Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył w przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były wydzierżawiane ani wynajmowane osobom trzecim.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza zbyć kolejną działkę wydzieloną w 2009 r. z działki rolnej nabytej przez Wnioskodawcę w 1997 r. Zbycie tej działki będzie ogłaszane na portalach internetowych. Działka nie służy, ani nie służyła Wnioskodawcy do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym nie była, ani nie jest wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Działka w (…), która będzie przedmiotem transakcji, nie została i nie zostanie ujęta przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca jest właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył w przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Wnioskodawcę w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były wydzierżawiane ani wynajmowane osobom trzecim.

W pismach z 13 stycznia 2025 r. oraz 27 stycznia 2025 r., stanowiących uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.W jaki sposób (np. zakup, darowizna, spadek itp.) w 1997 r. nabył Pan nieruchomość, tj. działkę rolną o powierzchni (…) ha?

Odpowiedź: Nieruchomość nabył Wnioskodawca w 1997 r. w drodze umowy sprzedaży od osoby trzeciej.

2.Jeżeli ww. działka została przez Pana nabyta (zakupiona), proszę wskazać w jakim celu nabył Pan tą działkę rolną?

Odpowiedź: Nieruchomość została nabyta, gdyż w 1997 r., jako osoba świeżo po ukończeniu studiów, Wnioskodawca rozważał na niej budowę domu w formie siedliska.

3.Wobec wskazania w opisie sprawy:

proszę jednoznacznie wskazać:

-liczbę i numery ewidencyjne działek powstałych w wyniku podziału;

-co było przyczyną podziału działki rolnej w 2009 r. i z czyjej inicjatywy nastąpił podział tej działki?

-w jakim celu podzielił Pan tą działkę?

Odpowiedź: W wyniku podziału powstały działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12.

Działka została podzielona na wniosek Wnioskodawcy. Celem podziału była sprzedaż poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj. (…) ha, jako terenu przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było, w ocenie Wnioskodawcy, nierealne tzn. Wnioskodawca nie znalazłby nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową. Nadto, część działki – mimo iż przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną – jest niemożliwa do sprzedaży ze względu na warunki gruntowe (zbierająca się w obniżeniach terenu woda). Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było możliwe odzyskanie środków przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości.

4.W odniesieniu do „części działki”, którą Pan sprzedał 8 listopada 2024 r., proszę wskazać:

1)wobec wskazania w opisie sprawy:

proszę jednoznacznie wskazać, jaka dokładnie „część działki” była przedmiotem sprzedaży (należy wskazać numer ewidencyjny/numery ewidencyjne sprzedanej działki/sprzedanych działek)?

Odpowiedź: Zwrot „część działki” użyty przez Wnioskodawcę jest nieprecyzyjny i wprowadzający w błąd. W istocie chodziło o część całości pierwotnej działki, tj. wydzieloną działkę nr 11. Wnioskodawca sprzedał tę działkę na rzecz osoby trzeciej.

2)w jaki dokładnie sposób wykorzystywał Pan działkę/działki wskazaną/wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1) od momentu nabycia do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wykorzystywał nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.

3)czy zawarł Pan z nabywcą działki/działek, wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr4 pkt 1), umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, proszę wskazać:

a)jakie warunki zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należało spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży działki/działek wynikały z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzielił Pan jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;

d)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce/działkach będącej/będących przedmiotem sprzedaży, dokonywała inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększyły jej/ich atrakcyjność, jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e)czy nabywca ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką/działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawarł z nabywcą ww. działki nr 11 jakiejkolwiek umowy przedwstępnej.

4)czy udzielił Pan nabywcy działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1), lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana w sprawach, które dotyczą ww. działki/działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie działania podjął podmiot działający jako pełnomocnik Pana w związku ze sprzedażą działki/działekwskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1)?

b)kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) pokrył koszty tych działań?

c)jaki był zakres pełnomocnictwa, które Pan udzielił?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzielił nikomu pełnomocnictwa do występowaniu w jego imieniu, w jego sprawach dotyczących ww. działki nr 11.

5)czy prowadził Pan jakieś działania, aby zwiększyć wartość działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1) lub uatrakcyjnić ją/je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działki/działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki/działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to były działania?

Odpowiedź: W 2023 r. Wnioskodawca podpisał umowę na wykonanie przyłącza energetycznego do działki nr 11, które to przyłącze zostało wykonane. Innych czynności związanych z działką nr 11 Wnioskodawca nie dokonywał.

6)czy wnosił Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 4 pkt 1)? Jeśli tak, to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Pana było konieczne? Jeśli tak, to dlaczego?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie występował o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu.

5.W odniesieniu do działki/działek, którą/które planuje Pan sprzedać, proszę wskazać:

1)jaki jest numer ewidencyjny działki/działek, którą/które planuje Pan sprzedać?

Odpowiedź: Wnioskodawca planuje dokonać próby sprzedaży jednej z działek nr: 12 lub 10, tj. sąsiadującej ze sprzedaną działką nr 11.

2)kiedy planuje Pan sprzedać działkę/działki wskazaną/wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1)? Proszę o wskazanie roku, w którym zamierza Pan sprzedać działkę/działki.

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza dokonać próby sprzedaży jednej z ww. działek w 2025 r.

3)w jaki dokładnie sposób wykorzystywał/wykorzystuje/będzie wykorzystywał Pan działkę/działki wskazaną/wskazane w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1), od momentu jej/ich nabycia do chwili sprzedaży?

Odpowiedź: Żadna z ww. działek, tj. nr 12 lub nr 10 nie była, nie jest i nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Wnioskodawcę. Stan ten trwać będzie do chwili sprzedaży.

4)czy zawrze Pan z przyszłym nabywcą działki/działek, wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1), umowę przedwstępną sprzedaży? Jeżeli tak, to proszę wskazać:

a)jakie warunki będzie zawierała umowa przedwstępna sprzedaży, zawarta z nabywcą, które należy spełnić, aby doszło do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży? Proszę o szczegółowe opisanie, jakie postanowienia dotyczące sprzedaży działki/działek wynikają/będą wynikać z zawartej umowy przedwstępnej (np. uzyskanie zgód, pozwoleń, opinii, decyzji itp.);

b)jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień umowy przedwstępnej będą ciążyły na Panu, a jakie na stronie kupującej? Proszę o szczegółowe opisanie;

c)czy w ramach ww. umowy przedwstępnej udzieli Pan jakichkolwiek pełnomocnictw dla kupującego? Jeżeli tak, to proszę o wskazanie w jakim zakresie (do jakich czynności) udzielił Pan pełnomocnictwa dla kupującego (proszę o enumeratywne wymienienie zakresu) w związku z zamierzoną sprzedażą;

d)czy po zawarciu umowy przedwstępnej strona kupująca na działce/działkach mającej/mających być przedmiotem sprzedaży, będzie dokonywać inwestycji infrastrukturalnych, które zwiększą jej/ich atrakcyjność jak np. uzbrojenie terenu w media, ogrodzenie itp.? Jeżeli tak, to proszę o podanie jakich?

e)czy nabywca ponosił jakiekolwiek nakłady finansowe związane z ww. działką/działkami od momentu podpisania umowy przedwstępnej do zawarcia umowy finalnej?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie zawrze z przyszłym kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży.

5)czy udzieli Pan przyszłemu nabywcy działki/działek, wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1), lub jakiejkolwiek innej osobie np. pośrednikowi, pełnomocnictwa bądź innego umocowania prawnego do występowania w imieniu Pana w sprawach, które dotyczą ww. działki/działek? Jeśli tak, to proszę wskazać:

a)jakie działania podejmie podmiot działający jako pełnomocnik Pana w związku ze sprzedażą działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1)?

b)kto (Pan, czy podmiot działający jako pełnomocnik) będzie pokrywał koszty tych działań?

c)jaki będzie zakres pełnomocnictwa, które Pan udzieli?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie udzieli nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w jego imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami.

6)czy do dnia sprzedaży zamierza Pan prowadzić jakieś działania, aby zwiększyć wartość działki/ działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1) lub uatrakcyjnić ją/je dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie działki/działek w przyłącza do sieci wodociągowej, kanalizacyjnej, gazowej lub wystąpienie z wnioskiem o dokonanie przyłączy, inne działania zmierzające do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działki/działek)? Jeśli tak, to proszę podać jakie to będą działania?

Odpowiedź: Do dnia sprzedaży Wnioskodawca nie będzie prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek.

7)czy będzie Pan wnosił o wydanie decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla działki/działek wskazanej/wskazanych w odpowiedzi na pytanie nr 5 pkt 1)? Jeśli tak, to w jakim celu? Czy uzyskanie ww. decyzji przez Pana będzie konieczne? Jeśli tak, to dlaczego?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek.

6.Czy wcześniej sprzedawał Pan inne nieruchomości? Jeśli tak – proszę wskazać:

a)jakie to były nieruchomości; ile ich było?

b)kiedy je Pan sprzedał?

Odpowiedź: Wnioskodawca wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał udział w nieruchomości. Z uwagi na upływ czasu Wnioskodawca nie posiada danych identyfikujących działkę, ani cen nabycia i sprzedaży. Udział w działce był majątkiem prywatnym Wnioskodawcy, nie ujętym w ewidencji środków, nie wykorzystywanym w jakikolwiek sposób przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca 10 grudnia 2021 r. sprzedał 1/4 udziału w działce nr (…), położonej w (…). Działka ta powstała z działki, na której znajduje się obecnie dom Wnioskodawcy i jego żony. Działka została wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez Wnioskodawcę jego obecnego domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwość sprzedaży działki, na której dom się pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około (…) m². Tak duża działka zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego nie został jednak sprzedany.

7.Czy zamierza Pan nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Odpowiedź na pytanie zależy od sytuacji rynkowej (cen) i przychodów Wnioskodawcy. Nie można wykluczyć nabycia nieruchomości przez Wnioskodawcę, niemniej jednak nie jest to pewne.

8.W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić, czy ww. nieruchomości również zamierza Pan w przyszłości sprzedać? Jeśli tak, to jakie są to nieruchomości, ile ich jest i kiedy zamierza Pan je sprzedać?

Odpowiedź: Wnioskodawca zamierza sprzedać:

-udział w nieruchomości położonej (…), działka nr (…), nieruchomość rolna nabyta w 2006 r. do majątku prywatnego, nie ujęta w ewidencji środków, nie wykorzystywana w jakikolwiek sposób przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca nie prowadził i nie będzie prowadził w przyszłości jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działki. Wnioskodawca nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działki. Wnioskodawca nie wie, kiedy sprzeda tę nieruchomość, gdyż zależne jest to od ewentualnego zainteresowania potencjalnych kupujących,

-udział 1/2 w nieruchomości położonej w (…), działka nr (…). Nieruchomość nabyta w 2006 r. do majątku prywatnego, nie ujęta w ewidencji środków, nie wykorzystywana w jakikolwiek sposób przez Wnioskodawcę. Wnioskodawca złożył wniosek o uchwalenie dla ww. działki miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który został przyjęty w 2023 r. Wnioskodawca nie prowadził i nie będzie prowadził w przyszłości jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działki. Wnioskodawca nie wystąpi o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Wnioskodawca nie wie, kiedy sprzeda tę nieruchomość, gdyż zależne jest to od ewentualnego zainteresowania potencjalnych kupujących,

-Wnioskodawca cały czas próbuje sprzedać 1/4 udziału w jego domu jednorodzinnym, położonym w (…), działka nr (…). Jest to prywatny majątek Wnioskodawcy, gdzie zamieszkuje wraz z rodziną. Wnioskodawca podejmował próby jego sprzedaży, lecz były one bezskuteczne. Wnioskodawca podejmie kolejne próby dopiero po zmianie otoczenia gospodarczego (zmiana oprocentowania kredytów).

Wnioskodawca posiada jeszcze udziały w nieruchomościach w (…), lecz nie wie, czy w przyszłości będzie je sprzedawał, a jeśli tak, kiedy to nastąpi. Wnioskodawca posiada również 1/2 udziału w mieszkaniu położonym (…), oraz 1/2 udziału w działce gruntu w (…), lecz nieruchomości tych Wnioskodawca nie zamierza sprzedawać.

Wszystkie ww. nieruchomości Wnioskodawca nabył do majątku prywatnego, nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Wnioskodawcę, nie stały się środkami trwałymi w prowadzonej (w innym zakresie, tj. w działalności prawniczej i doradztwa gospodarczego) przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, nie były od nich odliczane jakiekolwiek podatki.

9.Czy posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?

Odpowiedź: Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP.

Pytania

1.Czy z tytułu sprzedaży działki Wnioskodawca zobowiązany jest do uiszczenia podatku dochodowego?

2.Czy z tytułu planowanej przez Wnioskodawcę przyszłej sprzedaży kolejnej działki, Wnioskodawca zobowiązany będzie do uiszczenia podatku dochodowego?

Pana stanowisko w sprawie

Ad 1.

W ocenie Wnioskodawcy, sprzedaż działki nie stanowiła dla niego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ad 2.

W ocenie Wnioskodawcy, przyszła sprzedaż działki nie będzie stanowić dla niego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie. Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinny zostać spełnione co najmniej dwie podstawowe przesłanki:

‒nieruchomość nie może być przedmiotem odpłatnego zbycia w wykonywaniu działalności gospodarczej,

‒nieruchomość nie może być składnikiem majątku, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (z wyjątkiem nieruchomości mieszkalnych).

Według art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 cytowanej ustawy:

Użyte w tym przepisie pojęcie „pozarolniczej działalności gospodarczej” opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednak brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie”, w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie natomiast czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji), angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy). Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp.

Ze złożonego przez Pana wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Z wpisu prowadzonej działalności gospodarczej w CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie była rzeczywiście wykonywana. Wpis ten został usunięty 6 listopada 2024 r.

W 1997 r. nabył Pan działkę w (…) jako działkę rolną o powierzchni (…) ha. Działkę tą nabył Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Jako osoba świeżo po ukończeniu studiów, rozważał Pan na niej budowę domu w formie siedliska. W 2007 r. Gmina (…) sporządziła dla tego terenu miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego na cele mieszkaniowe, co nastąpiło bez Pana inicjatywy. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około (…) m² każda. W wyniku podziału powstały działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12. Działka została podzielona na Pana wniosek. Celem podziału była sprzedaż poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj. (…) ha, jako terenu przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było, w Pana ocenie, nierealne tzn. nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową. Nadto, część działki – mimo iż przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną – jest niemożliwa do sprzedaży ze względu na warunki gruntowe (zbierająca się w obniżeniach terenu woda). Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było możliwe odzyskanie środków przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości.

8 listopada 2024 r. sprzedał Pan na rzecz osoby trzeciej (osobie fizycznej) działkę nr 11. Działka ta nie służyła Panu ani przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie była wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Działka nr 11 nie została ujęta przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Nie wykorzystywał Pan działki nr 11 w jakikolwiek sposób. Działka ta pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów. Nie zawarł Pan z nabywcą działki nr 11 jakiejkolwiek umowy przedwstępnej; nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu, w Pana sprawach dotyczących tej działki. Nie występował Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. W 2023 r. podpisał Pan umowę na wykonanie przyłącza energetycznego do działki nr 11, które to przyłącze zostało wykonane. Innych czynności związanych z działką nr 11 nie dokonywał Pan. Sprzedaż działki nr 11 była przez Pana ogłoszona na portalu (…). W związku ze sprzedażą ww. działki nie korzystał Pan z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami.

W 2025 r. zamierza Pan dokonać próby sprzedaży jednej z działek sąsiadującej ze sprzedaną działką nr 11, tj. działkę nr 12 lub działkę nr 10. Żadna z tych działek nie była, nie jest i nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana. Stan ten trwać będzie do chwili sprzedaży. Nie zawrze Pan z przyszłym kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży; nie udzieli nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Do dnia sprzedaży nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Zbycie działki będzie ogłaszane na portalach internetowych. Działka nie służy, ani nie służyła Panu do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym nie była, ani nie jest wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Działka, która będzie przedmiotem transakcji, nie została i nie zostanie ujęta przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej.

Wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał Pan udział w nieruchomości oraz 10 grudnia 2021 r. sprzedał Pan 1/4 udziału w działce nr (…), położonej w (…). Zamierza Pan sprzedać: udział w nieruchomości położonej (…), działka nr (…); udział 1/2 w nieruchomości położonej w (…), działka nr (…); 1/4 udziału w jego domu jednorodzinnym, położonym w (…), działka nr (…). Posiada Pan jeszcze udziały w nieruchomościach w (…), lecz nie wie, czy w przyszłości będzie je sprzedawał, a jeśli tak, kiedy to nastąpi. Posiada Pan również 1/2 udziału w mieszkaniu położonym (…) oraz 1/2 udziału w działce gruntu w (…), lecz nieruchomości tych nie zamierza Pan sprzedawać. Wszystkie ww. nieruchomości nabył Pan do majątku prywatnego, nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane przez Pana, nie stały się środkami trwałymi w prowadzonej (w innym zakresie, tj. w działalności prawniczej i doradztwa gospodarczego) przez Pana działalności gospodarczej, nie były od nich odliczane jakiekolwiek podatki. Nabycie innych nieruchomości w celu ich sprzedaży zależy od sytuacji rynkowej (cen) i Pana przychodów. Nie można wykluczyć nabycia nieruchomości przez Pana, niemniej jednak nie jest to pewne.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych ze sprzedaży 8 listopada 2024 r. działki nr 11 oraz planowanej sprzedaży w 2025 r. jednej z działek sąsiadującej ze sprzedaną działką nr 11, tj. działki nr 12 lub działki nr 10 należy rozważyć, czy czynność sprzedaży powyższych nieruchomości zawiera znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków Pana działań do właściwego źródła przychodu, należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z dokonanym oraz planowanym odpłatnym zbyciem nieruchomości, o których mowa we wniosku.

Przyjęcie, iż dana osoba fizyczna – sprzedając nieruchomości (działki) – działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, podjęcie działań marketingowych, korzystanie z usług podmiotów w zakresie pośrednictwa nieruchomościami, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Podkreślić należy, że zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniu – w odniesieniu do sprzedanej 8 listopada 2024 r. działki nr 11, powstałej w wyniku podziału w 2009 r. działki nabytej w 1997 r. – wskazują, że działka nr 11 nie służyła Panu ani przed, ani po podziale do celów prowadzonej działalności gospodarczej, nie została ujęta przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Nie wykorzystywał Pan działki nr 11 w jakikolwiek sposób. Działka ta pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów, nie była wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Nie występował Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu. Nie zawarł Pan z nabywcą działki nr 11 jakiejkolwiek umowy przedwstępnej; nie udzielił Pan nikomu pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu, w Pana sprawach dotyczących tej działki; nie korzystał Pan z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Poza podpisaniem umowy na wykonanie przyłącza energetycznego do działki nr 11, które to przyłącze zostało wykonane, innych czynności związanych z tą działką Pan nie dokonywał. Sprzedaż działki nr 11 była przez Pana ogłoszona na portalu (…).

Natomiast z okoliczności przedstawionych we wniosku i jego uzupełnieniu – w odniesieniu do działki sąsiadującej ze sprzedaną działką nr 11, tj. działka nr 12 lub działka nr 10 (powstałe z podziału działki zakupionej w 1997 r.), którą planuje Pan sprzedać w 2025 r. – wynika, że działka nie służy, ani nie służyła Panu do prowadzenia działalności gospodarczej; nie została i nie zostanie ujęta przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej; nie była, ani nie jest wynajmowana bądź wydzierżawiana podmiotom trzecim. Żadna z tych działek nie była, nie jest i nie będzie w jakikolwiek sposób wykorzystywana przez Pana (stan ten trwać będzie do chwili sprzedaży). Nie zawrze Pan z przyszłym kupującym przedwstępnej umowy sprzedaży; nie udzieli nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Do dnia sprzedaży nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek. Zbycie działki będzie ogłaszane na portalach internetowych.

Uwzględniając całokształt czynności dotyczących sprzedaży 8 listopada 2024 r. działki nr 11 oraz planowanej w 2025 r. sprzedaży działki nr 12 lub działki nr 10, należy stwierdzić, że czynności podejmowane przez Pana wskazują, że nie mają one charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Nie prowadził i nie prowadzi Pan w sposób profesjonalny zorganizowanego i ciągłego działania w celu przygotowania nieruchomości (działek) do sprzedaży. Zatem istotą Pana działania nie było i nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem.

Okoliczności dotyczące sprzedaży działki nr 11 oraz planowanej sprzedaży działki nr 12 lub działki nr 10 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są/będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że sprzedaż działki nr 11 oraz planowana sprzedaż działki nr 12 lub działki nr 10 nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.

W konsekwencji, skutki podatkowe sprzedaży działki nr 11 oraz planowanej sprzedaży działki nr 12 lub działki nr 10 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (działek) podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w 1997 r. nabył Pan do majątku prywatnego działkę rolną o powierzchni (…) ha. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około (…) m² każda. W wyniku podziału powstały działki nr: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 oraz 12. 8 listopada 2024 r. sprzedał Pan działkę nr 11 oraz w 2025 r. planuje Pan dokonać próby sprzedaży jednej z działek sąsiadującej ze sprzedaną działką nr 11, tj. działkę nr 12 lub działkę nr 10.

Zatem zarówno sprzedaż działki nr 11, jak i planowana sprzedaż działki nr 12 lub działki nr 10 nastąpiła/nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym, sprzedaż tych działek nie stanowi/nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i w konsekwencji dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży działki nr 11. Nie będzie Pan także zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu planowanej sprzedaży działki nr 12 lub działki nr 10.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

-zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

-zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja indywidualna rozstrzyga w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będzie różniło się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.