Interpretacja indywidualna  – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 stycznia 2025 r. (wpływ 10 stycznia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W dniach (…) lipca 2024 r., (…) lipca 2024 r. i (…) września 2024 r. nastąpiła sprzedaż działek o numerach ewidencyjnych (...) nabytych w drodze spadku po zmarłym bracie.

W dniu (…) listopada 2014 r. postanowieniem Sądu Rejonowego w (…) sygnatura akt (…), Wnioskodawczyni nabyła spadek w wysokości 1/5 części po zmarłym bracie P, zmarłym (…) czerwca 2014 r. w (…).

Następnie w dniu (…) stycznia 2020 r. Sąd Rejonowy w (…) na wniosek spadkobierców zniósł współwłasność nieruchomości położonej w miejscowości (…) obejmującej działki o numerach geodezyjnych (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy w (…) prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) i przyznał dla Wnioskodawczyni – B własność gruntu obejmującego działki o nr geodezyjnych (…). Dla przyznanej własności gruntu obejmującej działki o nr (…) została założona księga wieczysta KW nr (…) w wyniku odłączenia części nieruchomości z księgi wieczystej (…).

Burmistrz (…) decyzją z dnia (…) października 2023 r. zatwierdził projekt podziału nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej KW (…) oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem działki (…) o pow. (…) ha, ark. mapy ewid. nr (…), na działki o nr: (…).

W piśmie z 9 stycznia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na pytania organu, doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

1.W związku ze wskazaniem w opisie sprawy:

proszę wyjaśnić, jaka konkretnie nieruchomość (nieruchomości) wchodziła w skład spadku nabytego przez Panią w wysokości 1/5 po bracie? Czy była to nieruchomość niezabudowana, czy zabudowana – a jeśli tak to jakimi budynkami – użytkowymi, mieszkalnymi?

Odpowiedź: W skład spadku nabytego przez Wnioskodawczynię po bracie – P w wysokości 1/5 wchodziło w całości gospodarstwo rolne, składające się z budynku mieszkalnego, z zabudowań gospodarczych oraz ziemi rolnej i lasu.

Oprócz wskazanych we wniosku działek gruntu o numerach: (…) w skład masy spadkowej wchodziły jeszcze działki o numerach (…).

W dniu (…) marca 2015 r. spadkobiercy po P sprzedali wszystkie przysługujące im udziały w działce gruntu nr (…) będącej częścią nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej za łączną cenę (…) tys. zł, tym samym Wnioskodawczyni otrzymała (…) tys. jako 1/5 tej części ceny.

W dniu (…) kwietnia 2015 r. spadkobiercy sprzedali również wszystkie przysługujące im udziały w działce nr (…) będącej częścią nieruchomości wschodzącej w skład masy spadkowej za łączną cenę (…) tys. zł i Wnioskodawczyni otrzymała swój udział w wysokości (…) tys. zł.

2.W jaki sposób i kiedy nastąpiło nabycie przez Pani brata – P ww. nieruchomości (np. umowa kupna-sprzedaży, darowizna, inny – jaki?) – proszę wskazać dokładną datę nabycia.

Odpowiedź: Według ustaleń Wnioskodawczyni, na podstawie rozmów z rodziną (pozostałym rodzeństwem) i tym, co sama pamięta, to brat otrzymał ww. gospodarstwo rolne od rodziców za ich życia w dniu (…) czerwca 1984 r. Rodzice z uwagi na swój wiek oraz na prawo do otrzymania renty rolnej postanowili przekazać gospodarstwo rolne jednemu dziecku, tj. bratu Wnioskodawczyni P. Wnioskodawczyni i pozostałe rodzeństwo zrzekli się na rzecz P praw do tego gospodarstwa, a ojciec i mama otrzymali rentę rolną, bo warunkiem jej otrzymania było właśnie przekazanie gospodarstwa następcy, który będzie to gospodarstwo prowadził. Rodzice zmarli: ojciec w 2002 r., a mama w 2011 r. Fakt przekazania bratu gospodarstwa przez rodziców potwierdzają zapisy księgi wieczystej (…) wskazanej we wniosku – umowa przekazania została sporządzona (…) czerwca 1984 r.

3.W związku z zawartą w opisie sprawy informacją:

czy, a jeśli tak to w jaki sposób wykorzystywała Pani nabytą w spadku nieruchomość od momentu nabycia do chwili jej sprzedaży?

Odpowiedź: Wskazane we wniosku działki gruntu o numerach (…) stanowią grunty orne i lasy. Działki stanowiące grunty orne, z racji tego, że była to ziemia rolna zostały wydzierżawione gospodarzowi na cele rolnicze aby nie leżały odłogiem. Po otrzymaniu na własność, po zniesieniu współwłasności, działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) nadal była wydzierżawiona działka o numerze (…) gospodarzowi na cele rolnicze. Druga działka to tereny leśne. Po otrzymaniu od Burmistrza (…) postanowienia z dnia (…) sierpnia 2023 r. o pozytywnym zaopiniowaniu projektu podziału działki gruntu numer (…), działka ta, jak Wnioskodawczyni wskazała we wniosku, została podzielona na działki o numerach (…), z czego w lipcu i wrześniu 2024 r. Wnioskodawczyni sprzedała działki o numerze (…). Wszystkie te działki, z uwagi na umiejscowienie na nich słupków geodezyjnych uniemożliwiają wykorzystania ich terenu pod uprawy, zatem gospodarz już z nich nie korzystał i nie będzie korzystać.

4.Czy prowadziła Pani jakieś działania, aby zwiększyć wartość nieruchomości lub uatrakcyjnić dla potrzeb sprzedaży (np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, wystąpienie o plan zagospodarowania przestrzennego lub o warunki zabudowy)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nie prowadziła żadnych tego typu działań, jedynie wniosła do Burmistrza (…) wniosek o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla 6 działek, tj. dla działek o numerach (…) poza działką o numerze (…) stanowiącą obszar leśny. Obszar tych działek był zajęty słupami energetycznymi i w związku z tym Wnioskodawczyni poniosła koszt przesunięcia linii energetycznej niskiego napięcia z uwagi na kolizję w związku z warunkami zabudowy.

5.Czy podejmowała Pani jakieś działania marketingowe, które dotyczyły oferty sprzedaży nieruchomości (jakie?)?

Odpowiedź: Nie, jedynie dała zlecenie firmie obrotu nieruchomości, o umieszczenie na (...) ogłoszenia o działkach do sprzedaży. Zrobiła to tylko dlatego, że nie umie obsługiwać (...) i w związku z tym Wnioskodawczyni zdecydowała się przekazać tę sprawę umieszczenia ogłoszenia na (...) tej firmie.

6.Na czyj wniosek została wydana decyzja zatwierdzająca projekt podziału nieruchomości?

Odpowiedź: W zakresie zniesienia współwłasności było to na wniosek żyjących spadkobierców, sąd wydał postanowienie z (…) sierpnia 2020 r. o zniesieniu współwłasności nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej obejmującej działki o numerach (…) na czterech spadkobierców, w tym na rzecz Wnioskodawczyni przyznał własność gruntu obejmującego działkę o numerze geodezyjnym (…). Działka numer (…) została podzielona na działki o numerach (…) na wniosek Wnioskodawczyni z (…) lipca 2023 r.

7.Czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości podejmowała Pani takie działania jak: zmiana przeznaczenia terenu, lub jakiekolwiek inne działania – jeśli tak to jakie i w jakim celu?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni jedynie wystąpiła z wnioskiem o warunki zabudowy.

8.Czy udzieliła Pani pełnomocnictwa lub jakiegokolwiek innego umocowania prawnego przyszłemu nabywcy nieruchomości do działania w Pani imieniu w sprawach dotyczących sprzedaży nieruchomości? Jeśli tak – jaki był zakres pełnomocnictwa oraz jakie czynności zostały wykonane w ramach tego pełnomocnictwa (np. wystąpienie o warunki zabudowy, pozwolenie na budowę)?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie udzielała nikomu żadnych pełnomocnictw.

9.Czy zbywała już Pani nieruchomości inne niż te, których dotyczy wniosek? Jeśli tak – ile nieruchomości Pani zbyła, jakie to były nieruchomości i kiedy je Pani zbyła?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni zbyła udziały w nieruchomościach, o których mowa w odpowiedzi na pytanie numer 1, a więc w dniu (…) marca 2015 r. wraz z pozostałymi spadkobiercami zbyte zostały wszystkie przysługujące im udziały po zmarłym bracie w działce gruntu numer (…) i numer (…), będących częścią nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej.

10.Czy zamierza Pani w przyszłości nabywać inne nieruchomości w celu ich sprzedaży?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawczyni nie zamierza w przyszłości nabywać innych nieruchomości celem ich sprzedaży. Pieniądze otrzymane ze sprzedaży działek gruntu o numerach (…) oraz pozostałych, jeśli znajdzie się nabywca, Wnioskodawczyni chce przeznaczyć na kupno domu mieszkalnego dla siebie i męża. Celem Wnioskodawczyni nigdy nie było i nie będzie nabywanie nieruchomości w celu ich sprzedaży.

11.Czy posiada Pani inne nieruchomości oprócz wskazanych we wniosku, które przeznaczone będą w przyszłości do sprzedaży? Jeśli tak, proszę podać ile nieruchomości, jakiego rodzaju Pani posiada i wskazać odrębnie dla każdej z tych nieruchomości:

a)kiedy (data), w jaki sposób i w jakim celu nabyła Pani nieruchomość?

b)w jaki sposób wykorzystywała i wykorzystuje Pani tę nieruchomość?

c)czy nieruchomość jest niezabudowana czy zabudowana? Jeśli jest zabudowana

– czy zabudowa ma charakter mieszkalny, czy użytkowy?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiada jeszcze 5 działek niezabudowanych (4 z warunkami zabudowy, tj. działki o numerach (…) oraz działka o numerze (…), której cały obszar stanowią lasy). Działki te stanowią masę spadkową otrzymaną w spadku po bracie P i które, jeśli nadarzy się kupiec sprzeda, bowiem jej celem, jak wskazała wcześniej, jest nabycie domu mieszkalnego, aby realizować cele mieszkalne swoje i swojego męża. Obecnie ziemia nie jest wykorzystywana w jakikolwiek sposób.

12.W związku z zawartą w opisie sprawy informacją:

proszę wskazać:

-czy w związku ze zniesieniem współwłasności, czynności tej towarzyszyły spłaty i dopłaty? Jeśli tak, to proszę wskazać jakie podmioty (osoby) były uprawnione i zobowiązane do dopłat i spłat?

-jakie udziały (należy wskazać wysokość udziału/udziałów) w nieruchomości (nieruchomościach) będącej przedmiotem zniesienia współwłasności i działu spadku posiadali poszczególni uczestnicy działu spadku – w tym Pani, przed dokonaniem działu spadku?

-czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku w wyniku zniesienia współwłasności po Pani bracie przekroczyła wartość udziału, jaki pierwotnie przysługiwał Pani w całej masie spadkowej? Należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej po Pani bracie.

Odpowiedź:

-nie, nie było żadnych spłat ani dopłat,

-wszyscy spadkobiercy mieli udziały w wysokości 1/5,

-nie, nie przekroczyła.

13.Czy prowadzi Pani działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.), w szczególności w zakresie obrotu nieruchomościami?

W przypadku odpowiedzi twierdzącej proszę wskazać:

-kiedy ją Pani prowadziła albo od kiedy ją Pani prowadzi?

-czy sprzedaż nieruchomości nastąpiła w ramach wykonywania tej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni nigdy nie prowadziła i nie zamierza prowadzić jakiejkolwiek działalności gospodarczej w tym w zakresie obrotu nieruchomościami. Sprzedaż nieruchomości, która miała już miejsce, jak i w przyszłości nie nastąpiła/nie nastąpi w ramach działalności gospodarczej. Nieruchomość nabyła w spadku i sprzedaż poszczególnych działek gruntów realizowana jest w ramach zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pytanie

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym i sprzedażą nieruchomości będącej częścią masy spadkowej, podzielonej w wyniku zniesienia współwłasności, a będącej częścią majątku nabytego w drodze spadku w dniu (…) listopada 2014 r., Wnioskodawczyni jest zobowiązana zgłosić przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości w zeznaniu PIT-39 i czy zostanie nałożony podatek dochodowy?

Pani stanowisko w sprawie (własne stanowisko sformułowano w uzupełnieniu wniosku)

W ocenie Wnioskodawczyni, zrealizowana sprzedaż, jak też ewentualna sprzedaż działek gruntu w przyszłości stanowi działanie nie mające nic wspólnego z profesjonalną sprzedażą nieruchomości. Działania Wnioskodawczyni stanowią element zarządzania majątkiem prywatnym, pozostającym bez związku ze sferą gospodarczą.

Podział jednej z działek na mniejsze, jak też przesunięcie linii energetycznej nie przekreśla w żaden sposób celu i charakteru działań Wnioskodawczyni, jako mieszczących się w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

O tym, że nie wykracza poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym uzyskanie warunków zabudowy i uzyskanie wskazówek co do sposobu wykorzystania działki, czy też wydzierżawienie gruntów rolnych potwierdzają wyroki sądów administracyjnych, jak też sam DKIS w wydawanych interpretacjach.

W ocenie Wnioskodawczyni nie podejmowała (nie będzie podejmować) aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami i nie angażowała (nie będzie angażować) środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców czy usługodawców. Za takie trudno uznać umieszczenie ogłoszenia o działkach do sprzedaży na (...).

Z uwagi na to, że Wnioskodawczyni nie podejmowała (nie będzie podejmować) żadnych czynności w zakresie uzbrojenia terenu poszczególnych działek, wydzielenia dróg, działań marketingowych w celu sprzedaży wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia, jej dotychczasowa sprzedaż oraz w przyszłości nie przybrała i nie przybierze cech działalności gospodarczej – profesjonalnej.

Wobec tego, skoro Wnioskodawczyni nie działa w charakterze podatnika, zastosowanie znajdzie art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Istotnym staje się więc czas, jaki upłynął od nabycia nieruchomości – jeśli zbycie zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, wówczas podatek nie wystąpi.

Ponieważ sprzedaż dotyczy nieruchomości nabytych w drodze spadku, okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawczyni nie jest/nie będzie zobowiązana wykazać przychodu z odpłatnego zbycia działek gruntu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Użyte w ww. przepisie pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej opiera się na trzech przesłankach:

-zarobkowym celu działalności,

-wykonywaniu działalności w sposób zorganizowany i ciągły,

-prowadzeniu działalności we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma istotne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Z przedstawionego opisu sprawy zawartego we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że (…) listopada 2014 r. postanowieniem Sądu Rejonowego nabyła Pani spadek w wysokości 1/5 części po zmarłym bracie. W skład spadku wchodziło w całości gospodarstwo rolne, składające się z budynku mieszkalnego, z zabudowań gospodarczych oraz ziemi rolnej i lasu. W skład masy spadkowej wchodziły działki gruntu o numerach: (…) oraz działki o numerach (…). Wskazane we wniosku działki gruntu o numerach (…) stanowiły grunty orne i lasy.

Następnie (…) stycznia 2020 r. Sąd Rejonowy na wniosek spadkobierców zniósł współwłasność nieruchomości obejmującej działki o numerach geodezyjnych (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) i przyznał dla Pani własność gruntu obejmującego działki o nr geodezyjnych (…). Dla przyznanej własności gruntu obejmującej działki o nr (…) została założona księga wieczysta KW nr (…) w wyniku odłączenia części nieruchomości z księgi wieczystej (…).

Decyzją z (…) października 2023 r. burmistrz zatwierdził projekt podziału nieruchomości zapisanej w księdze wieczystej KW (…) oznaczonej w ewidencji gruntów i budynków numerem działki (…) na działki o nr: (…).

Po otrzymaniu na własność, po zniesieniu współwłasności, działek o numerach ewidencyjnych (…) oraz (…) nadal była wydzierżawiona działka o numerze (…) gospodarzowi na cele rolnicze. Druga działka to tereny leśne. Po otrzymaniu od burmistrza postanowienia z (…) sierpnia 2023 r. o pozytywnym zaopiniowaniu projektu podziału działki gruntu numer (…), działka ta została podzielona na działki o numerach (…), z czego w lipcu i wrześniu 2024 r. sprzedała Pani działki o numerze (…). Z uwagi na umiejscowienie na działkach słupków geodezyjnych, nie jest możliwe wykorzystanie ich pod uprawy, zatem gospodarz już z nich nie korzystał i nie będzie korzystać.

Nigdy nie prowadziła Pani żadnych działań jak np. ogrodzenie terenu, uzbrojenie terenu, doprowadzenie mediów, wyposażenie w urządzenia i sieci kanalizacji sanitarnej, jedynie wniosła Pani do Burmistrza (…) wniosek o decyzję o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu dla 6 działek, tj. dla działek o numerach (…), poza działką o numerze (…) stanowiącą obszar leśny. Obszar tych działek był zajęty słupami energetycznymi i w związku z tym poniosła Pani koszt przesunięcia linii energetycznej niskiego napięcia z uwagi na kolizję w związku z warunkami zabudowy.

W celu sprzedaży działek (…) dała Pani zlecenie firmie obrotu nieruchomości, o umieszczenie na (...) ogłoszenia o działkach do sprzedaży, a to dlatego, że nie potrafi Pani obsługiwać (...) i w związku z tym zdecydowała się przekazać tę sprawę umieszczenia ogłoszenia na (...) tej firmie. Nie udzielała Pani nikomu żadnych pełnomocnictw.

Jak wynika z opisu sprawy, wcześniej zbyła Pani udziały w nieruchomościach, tj. w 2015 roku wraz z pozostałymi spadkobiercami zbyte zostały wszystkie przysługujące spadkobiercom udziały po zmarłym bracie w działce gruntu numer (…) i numer (…), będących częścią nieruchomości wchodzącej w skład masy spadkowej.

Wskazała Pani, że nie zamierza w przyszłości nabywać innych nieruchomości celem ich sprzedaży. Posiada Pani jeszcze 5 działek niezabudowanych (4 z warunkami zabudowy, tj. działki o numerach (…) oraz działkę o numerze (…), której cały obszar stanowią lasy). Działki te stanowią masę spadkową otrzymaną w spadku po bracie P. Jeśli znajdzie się kupiec sprzeda je Pani.

Okoliczności przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu wskazują, że działki będące przedmiotem już dokonanej, jak i przyszłej sprzedaży nie zostały nabyte przez Panią dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie były w takiej działalności wykorzystywane. W tej sprawie czynności podejmowane przez Panią nie mają charakteru profesjonalnego działania przypisywanego przedsiębiorcom i mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Okoliczności sprawy nie wskazują, że sprzedaż przez Panią działek nastąpiła/nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pani działania wskazuje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Tym samym, przychód ze sprzedaży działek (…), a także ewentualna przyszła sprzedaż działek oznaczonych numerami (…) oraz (…), nie kwalifikuje się jako przychód z działalności gospodarczej, tj. ze źródła przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z tym, że kwota uzyskana z dokonanej już i planowanej sprzedaży działek nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, skutki podatkowe tej czynności należy ocenić w kontekście przesłanek z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast gdy w wyniku działu spadku lub zniesienia współwłasności udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Skoro wskazała Pani w treści wniosku i jego uzupełnieniu, że wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku nie przekroczyła majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej, to w przedmiotowej sprawie nie doszło do nowego nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jest Pani spadkobiercą po zmarłym bracie, który stał się właścicielem ww. nieruchomości w 1984 r. Zatem datą nabycia nieruchomości przez Panią, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dzień nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę – tj. brata w 1984 r.

W świetle powyższego, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości (działek o nr (…), a także działek o nr (…)) należy liczyć od końca roku, w którym Pani brat nabył tę nieruchomość od swoich rodziców (1984 r.).

Zatem, dokonana w 2024 roku sprzedaż działek o nr (…) oraz przyszła ewentualna sprzedaż pozostałych działek otrzymanych w wyniku zniesienia współwłasności nieruchomości po zmarłym bracie – działek o nr (…) oraz (…), nie stanowi/nie będzie stanowić dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawcę (Pani brata).

Reasumując, dokonana w 2024 r. sprzedaż działek oznaczonych numerami (…), a także ewentualna przyszła sprzedaż działek oznaczonych numerami (…) oraz (…), których własność nabyła Pani w drodze działu spadku po bracie nie podlega/nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie stanowi/nie będzie stanowić odpłatnego zbycia nieruchomości stanowiącego źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego i zgłoszenia przychodu z odpłatnego zbycia przedmiotowych nieruchomości w zeznaniu PIT-39.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzeń oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.