Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
19 grudnia 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 11 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
W dniu (…) lipca 2008 r. Wnioskująca zawarła umowę kredytu mieszkaniowego z Bankiem. Umowa kredytowa została zawarta w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. nabycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego (...). Umowa kredytowa została zawarta przez Wnioskującą oraz jej rodziców. Rodzice przystąpili do niniejszego kredytu jedynie w celu zwiększenia zdolności Kredytowej Wnioskującej. Kredyt został udzielony jako denominowany, udzielony w złotych polskich, w kwocie stanowiącej równowartość (…) CHF.
Właścicielem sfinansowanego opisanym wyżej kredytem, lokalu mieszkalnego stała się oraz jest do dnia dzisiejszego jedynie Wnioskująca. Spłata kredytu mieszkaniowego była dokonywana wyłącznie przez Panią (...). Rodzice Wnioskującej nie partycypowali w kosztach spłaty kredytu. W sierpniu 2023 r. Wnioskująca ostatecznie spłaciła zobowiązanie z tytułu niniejszego kredytu mieszkaniowego.
We wrześniu 2024 r. Pani (...) wystąpiła do Banku z pozwem o zapłatę, w związku z nieważnością zawartej umowy kredytu mieszkaniowego. W niniejszym pozwie, strona wskazała między innymi na niewłaściwą konstrukcje umowy, brak wpływu kredytobiorcy na warunki umowy, nierównomierne rozłożenie ryzyka kursowego, brak dostatecznych informacji oraz możliwości negocjowania warunków umowy.
Efektem złożonego pozwu jest planowane zawarcie przed Sądem ugody z Bankiem. Zgodnie z treścią planowanej ugody, zawarta przez Wnioskującą umowa kredytowa z dnia (…) lipca 2008 r. ma zostać „odfrankowana”, tj. kredyt zostanie przeliczony na złotówki po kursie z dnia zawarcia umowy i oprocentowany stopą procentową właściwa dla kredytów w PLN. Z umowy wyeliminowane zostaną niedozwolone klauzule indeksacyjne. W wyniku zawartej ugody Pani (...) otrzyma zwrot wpłaconych kwot tytułem spłaty kredytu, ponad kwotę czystego kapitału otrzymanego w związku z zawarciem umowy kredytowej.
Zawarcie proponowanej ugody, wyczerpuje dodatkowo wszelkie wzajemne roszczenia stron wynikające z umowy kredytu.
Oznacza to, że Bank w przyszłości nie będzie mógł domagać się od Wnioskującej żadnych dodatkowych roszczeń (np. za korzystanie z kapitału) a Wnioskująca rezygnuje z procesu przed Sądem i rozstrzygnięciem sporu przez Sąd.
Pytanie
Czy w świetle opisanego stanu faktycznego, otrzymane przez Panią (...) środki pieniężne, w związku z planowanym zawarciem ugody z Bankiem będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Pani (...), otrzymane przez Wnioskującą środki pieniężne, w związku z planowanym zawarciem ugody z Bankiem, nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż proponowana przez Bank spłata nie spowoduje przyrostu majątku Wnioskującej. Pani (...) nie otrzyma z Banku wyższej kwoty od tej, którą wpłaciła do Banku tytułem spłaty kredytu. Zwrócone przez Bank środki pieniężne będą dla Wnioskującej neutralne podatkowo.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwaną dalej ustawą o pdof), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkie rodzaje dochodów osiąganych przez osoby fizyczne, z wyjątkiem dochodów wymienionych w ustawie oraz dochodów, od których zaniechano poboru podatku na podstawie przepisów ustawy Ordynacja podatkowa. Przychodem podatnika są natomiast otrzymane lub pozostawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o pdof).
Z definicji tej można wywieźć, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym dla podatnika (zwiększającym jego aktywa lub zmniejszającym pasywa), nie podlegające zwrotowi. Czyli o uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o pdof, można mówić jedynie w sytuacji, gdy podatnik otrzymuje określone przysporzenie majątkowe, zwiększające jego aktywa lub zmniejszające pasywa.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wśród źródeł przychodów wskazuje między innymi na „inne źródła” przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o pdof). Wprawdzie katalog przychodów z „innych źródeł” jest otwarty; jednakże aby uznać konkretny przychód za przychód z „innych źródeł” muszą wystąpić u podatnika wraz z jego uzyskaniem realne korzyści majątkowe. W świetle opisanego wyżej stanu faktycznego, nie można uznać wypłaty środków pieniężnych w związku z planowaną ugodą z Bankiem, za przychody z „innych źródeł”, gdyż nie będą stanowiły dla strony przysporzenia majątkowego a jedynie zwrot wcześniej wpłaconych kwot pochodzących z własnego majątku , tytułem spłaty zawartej umowy kredytowej.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Z przepisu tego wynika, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlega – co do zasady – każdy dochód osiągnięty przez osobę fizyczną. Zgodnie natomiast z definicją dochodu jest nim nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania.
Pojęciem pierwotnym dla dochodu jest więc pojęcie przychodu. Ten z kolei jest definiowany przez ustawodawcę w art. 11 ust. 1 ustawy:
Przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Za przychody należy zatem uznać otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby, mające konkretny wymiar finansowy.
Z definicji przychodu można wywieść, że za przychody podatkowe mogą być uznane tylko takie świadczenia, które są określonym przyrostem majątkowym (zarówno zwiększającym aktywa, jak i zmniejszającym pasywa) – mają definitywny, a nie zwrotny charakter.
O uzyskaniu przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym do osób fizycznych można więc mówić w sytuacji, gdy podatnik – czy to na skutek otrzymania określonych wartości majątkowych (środków pieniężnych, świadczeń w naturze czy też innych nieodpłatnych świadczeń), czy też w wyniku określonego zdarzenia, które powoduje zmniejszenie jego zobowiązań wobec innych podmiotów – uzyskuje określone przysporzenie majątkowe.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.
Odrębnym źródłem przychodów są m.in. określone w art. 10 ust. 1 pkt 9 „inne źródła”.
W myśl art. 20 ust. 1 ww. ustawy:
Za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i art. 17.
Użycie w tym przepisie sformułowania „w szczególności” wskazuje, że katalog przychodów z innych źródeł ma otwarty charakter – nie ma przeszkód, aby do tej kategorii zaliczyć również przychody inne niż wymienione wprost w przepisie. O przychodzie podatkowym z innych źródeł będziemy mówić w każdym przypadku, kiedy u podatnika wystąpią realne korzyści majątkowe, które można przypisać do tego źródła.
Instytucja kredytu uregulowana została przepisami ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1646 ze zm.).
Zgodnie z treścią art. 69 ust. 1 ww. ustawy:
Przez umowę kredytu bank zobowiązuje się oddać do dyspozycji kredytobiorcy na czas oznaczony w umowie kwotę środków pieniężnych z przeznaczeniem na ustalony cel, a kredytobiorca zobowiązuje się do korzystania z niej na warunkach określonych w umowie, zwrotu kwoty wykorzystanego kredytu wraz z odsetkami w oznaczonych terminach spłaty oraz zapłaty prowizji od udzielonego kredytu.
Podkreślić należy, że otrzymanie kredytu i jego spłata na warunkach przewidzianych w umowie kredytowej są obojętne podatkowo. Przychód po stronie kredytobiorcy pojawia się w przypadku, kiedy dochodzi do umorzenia kredytu, jego części lub odsetek. Wtedy bowiem kredytobiorca osiąga konkretne przysporzenie majątkowe (przychód w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).
Wobec powyższego, środki pieniężne, które otrzyma Pani od banku w wyniku zawartej ugody, jak Pani wskazała we wniosku, mieszczą się w kwocie wpłacanej przez Panią podczas spłaty kredytu to ich otrzymanie nie powoduje po Pani stronie dodatkowego przysporzenia majątkowego. W konsekwencji pieniądze te nie będą Pani przychodem w rozumieniu art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ich uzyskanie nie skutkuje po Pani stronie obowiązkiem zapłaty podatku dochodowego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.