Temat interpretacji
Temat interpretacji
Zaległa emerytura – jak powinno wyglądać jej opodatkowanie?
Wnioskodawca, były funkcjonariusz Wojsk Ochrony Pogranicza oraz Straży Granicznej, został niesłusznie objęty tzw. ustawą ubecką, na mocy której obniżono mu emeryturę. Po przeprowadzonych postępowaniach sądowych został oczyszczony z zarzutów i odzyskał niesłusznie potrącone świadczenie za okres siedmiu lat. W 2024 roku organ rentowy wypłacił mu całą zaległą kwotę jednorazowo, potrącając podatek według stawek obowiązujących w tym roku. W konsekwencji całość wypłaty została uznana za dochód roku 2024, co spowodowało przekroczenie progu podatkowego i objęcie części świadczenia wyższą stawką podatku.
W związku z tym podatnik wystąpił do organu podatkowego z wnioskiem o interpretację indywidualną, pytając, czy wypłata zaległej emerytury powinna zostać rozliczona proporcjonalnie w latach, za które była należna. W swoim stanowisku argumentował, że świadczenie to nie stanowi jednorazowego dochodu i powinno zostać opodatkowane zgodnie ze stawkami obowiązującymi w poszczególnych latach. Podkreślił, że przyjęcie całej kwoty jako przychodu roku 2024 prowadzi do niesprawiedliwego zwiększenia zobowiązania podatkowego, ponieważ w latach, których dotyczyła emerytura, obowiązywała niższa stawka podatku.
Zasady opodatkowania zaległych świadczeń – stanowisko KIS
Dyrektor KIS uznał przedstawione stanowisko za nieprawidłowe i wyjaśnił, że przychody z tytułu wypłaty emerytury, nawet zaległej, są przychodami roku, w którym je wypłacono.
KIS wskazała, że na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem są pieniądze oraz wartości pieniężne otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w danym roku podatkowym. Dotyczy to również emerytur i rent, bez względu na okres, którego dotyczą. Oznacza to, że moment faktycznej wypłaty świadczenia decyduje o przyporządkowaniu go do danego roku podatkowego, a nie okres, za jaki było należne.
Organ podatkowy podkreślił również, że przepisy nie przewidują możliwości proporcjonalnego rozliczenia tego rodzaju dochodu w latach, których dotyczy wypłata. Zaległa emerytura nie podlega rozłożeniu na wcześniejsze lata podatkowe ani korekcie deklaracji PIT za te lata. W efekcie podatnik nie może skorzystać z niższej stawki podatkowej obowiązującej w tamtym okresie, a cały dochód jest rozliczany w 2024 roku, co skutkuje wyższym podatkiem.
„Odnosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzam, że przychód, jaki otrzymał Pan z tytułu wypłaty zaległej emerytury (tj. za 7 lat), jest przychodem roku, w którym nastąpiło przekazanie tej kwoty na Pana rzecz, zatem w tej sprawie – przychodem uzyskanym w 2024 r.” - podsumował dyrektor KIS.