Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 listopada 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 14 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 26 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

31 maja 2023 r. postanowieniem Sądu (…) w (…), (…) Wydział Cywilny, sygn. akt (…), otrzymała Pani w spadku część nieruchomości położonej w (…), przy ul. (…) (działka nr A/2, obręb (…), księga (…)).

Zgodnie z ww. postanowieniem spadkodawcami byli A i B.B., rodzice Pani zmarłej (…) 2018 r. teściowej – C.C., z domu C. Był to jej dom rodzinny.

Nieruchomość ta składa się z budynku mieszkalnego, obory, stodoły oraz gruntu rolnego. Nie zna Pani dokładnej daty nabycia lub wybudowania ww. nieruchomości przez A i B.B., ale na pewno w 1982 r. nieruchomość już była. Mieszkała w niej B.B. i inni członkowie rodziny Pani teściowej.

Zgodnie z ww. postanowieniem Sądu (…) w (…), sygn. akt (…), po zmarłej C.C. ustawowo dziedziczyły jej dzieci:

córka – D.D. z domu C.,

syn – E.E. – Pani mąż, który zmarł (…) 2020 r.

Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A Nr (…) z 24 sierpnia 2020 r., zgodnie z ustawą nabyła Pani wraz ze swoimi synami prawo do spadku po Pani zmarłym mężu, w wysokości 1/3 w stosunku do całości spadku.

Z uwagi na rosnące koszty utrzymania tej nieruchomości, katastrofalny stan budynków oraz dużą liczbę spadkobierców (18 osób), wszyscy podjęli zgodną decyzję o sprzedaży całej tej nieruchomości. Znalazł się już kupiec, lecz transakcja dojdzie do skutku po wpisaniu nieruchomości do ksiąg wieczystych.

W uzupełnieniu wniosku wskazała Pani, że wszyscy spadkobiercy z wyjątkiem Skarbu Państwa, zgodnie ustalili, że przedmiotową nieruchomość po wpisaniu do ksiąg wieczystych wszystkich współwłaścicieli sprzedadzą. W lipcu 2024 r. znalazł się chętny nabywca na tę nieruchomość, jednakże do chwili obecnej Sąd (…) dla (…), (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, nie dokonał stosownego wpisu.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jaka wysokość udziału w nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 weszła w skład spadku po Pani zmarłym mężu?”, wskazała Pani, że na Pani zmarłego męża przypadała 1/16 udziału w działce nr A/2, Pani część to 1/3 z 1/16 (1/48) udziału w działce nr A/2.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pani zmarły mąż nabył udział w działce nr A/2 wyłącznie w spadku po swojej zmarłej (…) 2018 r. mamie, czy również w inny sposób? Jeżeli Pani zmarły mąż nabył udział (udziały) w działce nr A/2 nie tylko wyłącznie w drodze spadku po swojej mamie, ale również w inny sposób, proszę wskazać kiedy i w jaki sposób Pani mąż nabył kolejny udział w tej działce?”, wskazała Pani, że Pani zmarły mąż nabył udział (1/16) w działce nr A/2 wyłącznie w spadku po swojej zmarłej (…) 2018 r. mamie.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy był przeprowadzony dział spadku po Pani mężu, a jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób?”, wskazała Pani, że po Pani zmarłym (…) 2020 r. mężu, w dniu 24 sierpnia 2020 r. został sporządzony akt poświadczenia dziedziczenia, Repertorium A Nr (…).

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy udział w działce nr A/2, który zamierza Pani sprzedać, został przez Panią nabyty wyłącznie w drodze spadku po Pani mężu?”, wskazała Pani, że tak, udział w działce nr A/2, który zamierza Pani sprzedać, został nabyty przez Panią wyłącznie w drodze spadku po Pani mężu.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy w postanowieniu Sądu (…) w (…), sygn. akt (…), została Pani wymieniona z imienia i nazwiska jako nabywająca spadek po którymkolwiek z wymienionych w tym postanowieniu spadkodawców, czy też wymieniony został w tym postanowieniu Pani mąż – jako spadkodawca nabywający spadek po C.C. (spadkodawczyni), która z kolei została również wymieniona w tym postanowieniu jako spadkobierczyni nabywając spadek po A i B.B. (spadkodawcy)?”, wskazała Pani, że w przedmiotowym postanowieniu nie została Pani wymieniona z imienia i nazwiska jako nabywająca spadek – został wymieniony Pani mąż cyt. „spadek po C.C. zd. C., córce A. i B. zd. E., zmarłej w dniu (…) 2018 r. w miejscowości (…), ostatnio stale zamieszkałej w (…), na podstawie ustawy, z dobrodziejstwem inwentarza nabyły dzieci spadkodawczyni D.D. zd. C. i E.E. po 1/2 części w stosunku do całości spadku”.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Kiedy (w którym roku) zamierza Pani dokonać sprzedaży udziału w działce nr A/2?”, wskazała Pani, że udział w działce nr A/2 zamierza Pani sprzedać niezwłocznie, po dokonaniu przez Sąd wpisu do ksiąg wieczystych. Nie umie Pani wskazać dokładnej daty, ponieważ na wpis czekacie od 6 czerwca 2024 r.

Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy sprzedaż przez Panią udziału w działce nr A/2 nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.)?”, wskazała Pani, że nie. Jest Pani osobą fizyczną i nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.

Pytanie

Czy uzyskany z tej sprzedaży przychód będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czy nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie art. 10 ust. 5 ww. ustawy?

Pani stanowisko w sprawie

W Pani ocenie, przychód uzyskany ze sprzedaży udziału w działce nr A/2 nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części, jeżeli odpłatne zbycie następuje przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Jednakże, zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Pani zdaniem, w opisanym stanie faktycznym i przyszłym będzie miał zastosowanie art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ:

spadkodawcy A. i B.B. byli właścicielami od wielu lat, czego potwierdzeniem jest wpis do ksiąg (…). W (…) część ksiąg wieczystych (chodzi o księgi nieprzeniesione do elektronicznego systemu prowadzonego przez Ministerstwo Sprawiedliwości) cały czas w swoim numerze posiada skrót (…) Ten skrót pochodzi z czasów zaboru austro-węgierskiego;

od czasu, gdy wyszła Pani za mąż, tj. od 1982 r., potwierdza Pani, że ta nieruchomość stała i stoi po dzień dzisiejszy, i którą zamieszkiwała Pani rodzina.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Źródła przychodów

Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Jak stanowi art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu nienastępującego w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło pięć lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Moment i sposób nabycia udziału w nieruchomości oraz skutki podatkowe sprzedaży tego udziału w nieruchomości

Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje, co należy rozumieć pod pojęciem nabycia w drodze spadku, należy posiłkować się normami prawa cywilnego.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej.

Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nabytej w spadku nieruchomości (udziału w nieruchomości) istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę.

Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy.

Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie planowana sprzedaż przez Panią udziału w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie daty nabycia tego udziału przez spadkodawcę, czyli Pani męża.

Jak wynika z opisu sprawy, Pani oraz pozostali współwłaściciele zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 zamierzacie sprzedać ww. nieruchomość. W lipcu 2024 r. znalazł się chętny kupiec na tę nieruchomość.

Udział w ww. nieruchomości nabyła Pani w spadku po mężu, zmarłym (…) 2020 r., który udział w tej nieruchomości nabył w spadku po swojej mamie, zmarłej (…) 2018 r.

W przedmiotowej sprawie do nabycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, udziału w ww. zabudowanej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli Pani męża, doszło w 2018 r., tj. w dacie śmierci jego mamy.

Zatem pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w Pani przypadku niewątpliwie minął, bowiem od końca roku kalendarzowego, w którym udział w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2 został nabyty przez spadkodawcę (Pani męża), do momentu jego planowanej sprzedaży przez Panią, upłynęło ponad pięć lat.

Reasumując, stwierdzam, że planowana sprzedaż przez Panią udziału w zabudowanej nieruchomości stanowiącej działkę nr A/2, nabytego w drodze spadku po mężu, nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedaż tego udziału nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. udziału w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani męża).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111) – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.