Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 grudnia 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 4 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 27 grudnia 2024 r. (wpływ 27 grudnia 2024 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną i posiada na terytorium Polski nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 2647, dalej: „ustawa PIT”). Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy PIT. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej został zgłoszony w CEIDG, główny przedmiot działalności Wnioskodawcy jest kwalifikowany pod kod PKD 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. Wnioskodawca nie zatrudnia pracowników. Wnioskodawca nie nabywa i nie nabywał wyników prac badawczo-rozwojowych (dalej: B+R) prowadzonych przez inne podmioty ani nie nabywa praw autorskich innych podmiotów. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dochody z tytułu prowadzonej działalności Wnioskodawca w roku podatkowym 2023 i 2024 opodatkowywał i opodatkowuje podatkiem liniowym.

Wnioskodawca od maja do listopada 2023 r. świadczył na rzecz zagranicznego podmiotu (dalej: „Zleceniodawca 1”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa 1”) usługi obejmujące projektowanie, rozwój oraz modyfikację oprogramowania na platformie (...). Usługi te polegały na tworzeniu nowych funkcjonalności („feature”) dla platformy (...) Zleceniodawcy 1, jak również na identyfikacji oraz naprawie błędów („bugów”) w istniejącym kodzie. Prace te wymagały wiedzy specjalistycznej z zakresu programowania oraz znajomości technologii stosowanych w (...), w tym języków programowania (…) oraz systemów zarządzania bazą danych (…). Wnioskodawca w ramach Umowy 1 tworzył programy komputerowe (dalej: „Programy” lub „Programy komputerowe”), które były projektowane, rozwijane oraz dostosowywane zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy 1. Programy te miały na celu poprawę funkcjonalności, użyteczności oraz wydajności platformy (...) opartej na (...), jak również dostosowanie jej do specyficznych wymagań Zleceniodawcy 1. Przykładowymi funkcjonalnościami Programu, które zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:

(…).

Wnioskodawca od sierpnia 2023 r. świadczy również usługi na rzecz polskiego podmiotu (dalej: „Zleceniodawca 2”) na podstawie umowy (dalej: „Umowa 2”) usługi w zakresie prac projektowych, prac programistycznych, testowania i wdrażania oraz sporządzania dokumentacji systemów informatycznych zleconych do opracowania. Wykonując usługi, o których mowa w Umowie 2 Wnioskodawca zobowiązuje się w szczególności do:

(…).

Wnioskodawca w ramach Umowy 2 tworzy i tworzył również Programy komputerowe w technologii (...), które zostały zintegrowane z narzędziem (...). Programy te mają na celu rozwój i wzbogacenie funkcjonalności (...), umożliwiając użytkownikom (...). Przykładowymi Programami oraz funkcjonalnościami, jakie zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:

(...).

W wykonaniu umów dochodzi do stworzenia przez Wnioskodawcę Programów - utworów w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Działania podejmowane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności skutkują wytworzeniem Programu komputerowego, w tym kodu źródłowego i przygotowawczego materiału projektowego, który jest utworem stanowiącym przedmiot ochrony polskiego prawa autorskiego.

Wytworzone utwory stanowią wyraz własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej Wnioskodawcy, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem jego oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich i nie naruszają jakichkolwiek praw osób trzecich, w szczególności praw autorskich. Transfer praw własności do tychże praw majątkowych odbywa się zgodnie z przepisami prawa, w tym zgodnie z ustawą o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność jest działalnością twórczą. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie Programów komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Wnioskodawcę działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca w swojej pracy wykorzystuje swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje on być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające jego wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Praca Wnioskodawcy ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Aktywność twórcza Wnioskodawcy koncentruje się na wytwarzaniu Programu w rozumieniu tworzenia nowych funkcjonalności oraz rozwijaniu funkcjonalności w istniejących już Programach. Wnioskodawca zobowiązany jest do pozostawania w stałym kontakcie ze Zleceniodawcami, reagowania na bieżące zapotrzebowania czy korygowania dostrzeżonych błędów.

Zgodnie z Umową 1 Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę 1 całość majątkowych praw autorskich (wszelkie prawa własności intelektualnej) do wytworzonych Programów z chwilą ich stworzenia oraz wszelkich materiałów inkorporujących te prawa w najszerszym dopuszczalnym przez prawo zakresie. Zgodnie z Umową 1 przeniesienie praw własności intelektualnej (bez ograniczeń czasowych, ilościowych lub terytorialnych) obejmuje wszystkie znane pola eksploatacji w chwili zawarcia umowy, tj.:

·trwałe lub czasowe zwielokrotnianie Programu komputerowego w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie Programu komputerowego;

·tłumaczenie;

·adaptacja;

·zmiana układu lub jakakolwiek inna zmiana Programu komputerowego;

·publiczne rozpowszechnianie, w tym dzierżawa lub wynajem, Programu komputerowego lub jego kopii;

·wprowadzanie Programu komputerowego do pamięci komputera i sieci multimedialnych.

Zgodnie z Umową 1, wszelkie prawa związane z jakimikolwiek prawami własności intelektualnej opracowanymi przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 przechodzą na Zleceniodawcę 1 w najszerszym zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, a wynagrodzenie za świadczone usługi obejmuje i zawiera wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich (praw własności intelektualnej).

Zgodnie z Umową 2, autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, a także autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących samodzielne części innych utworów - stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania przedmiotu Umowy 2 - nabywa Zleceniodawca 2 bez ograniczenia czasowego i terytorialnego, na wszystkich polach eksploatacyjnych, w szczególności obejmujących:

a)utrwalanie utworu w dowolnie wybranej przez Zleceniodawcę 2 formie i w dowolny sposób;

b)zwielokrotnienie (także w sieci Internet), w tym na każdym nośniku audiowizualnym, a w szczególności na nośniku video, taśmie światłoczułej, magnetycznej i dysku komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego;

c)wypożyczanie, najem, dzierżawa utworu lub wymiana nośników, na którym utwór utrwalono, wykorzystanie na stronach internetowych i w utworach multimedialnych;

d)wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

e)wprowadzanie utworu do obrotu (także w sieci Internet), w tym wielokrotne rozpowszechnianie utworu (w całości i we fragmentach) poprzez jego emisję telewizyjną w programach krajowych i zagranicznych stacji telewizyjnych, także satelitarnych;

f)publiczne rozpowszechnianie utworu (także w sieci Internet);

g)publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie utworu, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

h)tłumaczenia, przystosowywania zmiany układu lub jakichkolwiek inne zmiany w utworze, modyfikowanie utworu, tworzenie innych utworów w oparciu o dzieło;

i)nadawanie utworu za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez stację naziemną lub za pośrednictwem satelity;

j)wprowadzanie utworu do pamięci komputera;

k)trwałe lub czasowe zwielokrotnianie utworu będącego programem komputerowym jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

l)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

m)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym;

n)rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Wynagrodzenie za usługi określone w Umowie 2 obejmuje równocześnie wynagrodzenie z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do całości utworu, praw zależnych, z tytułu jego eksploatacji oraz pozostałych zobowiązań opisanych w niniejszym paragrafie, w tym m.in. przejścia praw na wszystkich odrębnych polach eksploatacji wymienionych powyżej.

Działalność Wnioskodawcy opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawcom – podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Wnioskodawca przeprowadza wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są autorskimi pomysłami Wnioskodawcy, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (Programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami Wnioskodawca, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania staje przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. Brak modelowych metod wytwórczych wiąże się również z niepewnością co do uzyskanego efektu badawczego. W związku z tym często zachodzi potrzeba zmiany wcześniejszych założeń i wytyczonego kierunku badań, opracowanie nowych, lepszych i skuteczniejszych metod wytwórczych w postaci nowego kodu, struktur danych, skryptów i algorytmów. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawców i rynkiem informatycznym Wnioskodawca nigdy nie ustaje w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań.

Wnioskodawca osobiście ponosi odpowiedzialność za wykonywaną przez siebie działalność. Czynności zlecone w ramach świadczenia usług na podstawie umów zawartych ze Zleceniodawcami nie są wykonywane pod niczyim kierownictwem czy nadzorem, w szczególności nie są wykonywane pod nadzorem Zleceniodawców, niemniej jednak Wnioskodawca pozostaje cały czas w kontakcie ze Zleceniobiorcami, którzy śledzą na bieżąco postęp prac nad tworzonymi Programami komputerowymi. Wszelkie czynności mogą być dokonywane w dowolnym miejscu i czasie. Za wszystkie czynności wykonywane na podstawie umów ze Zleceniodawcami Wnioskodawca ponosi pełną odpowiedzialność i ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną przez niego jednoosobową działalnością gospodarczą.

Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje prace rozwojowe i jest ona prowadzona w sposób systematyczny, zaplanowany i uporządkowany i jest działalnością podejmowaną w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i rozwiązań. Każdy etap procesu wytwórczego, ma charakter metodyczny i ścisły, i jest efektem wcześniej zdobytej wiedzy, umiejętności i doświadczenia Wnioskodawcy. Jednocześnie każdy etap prac jest odpowiednio udokumentowany i utrwalony tak aby możliwe odtworzenie, przekazanie lub przeniesienie, gdy zaistnieje taka potrzeba.

Wnioskodawca działa w obszarze działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy PIT, w szczególności w obszarze prac rozwojowych. Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wnioskodawca informuje, że jego aktywność spełnia przesłanki ww. definicji.

Wnioskodawca prowadzi na bieżąco odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw.

W ramach zawartych umów Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawców całość autorskich praw majątkowych do wytwarzanych utworów, a więc w konsekwencji osiągnie on dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W związku z powyższym dochody te Wnioskodawca chciałby opodatkować stawką preferencyjną 5% (IP Box). Dochodem z ulepszanego (modyfikowanego) kwalifikowanego prawa własności intelektualnej są dochody osiągnięte przez Wnioskodawcę ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wniosek dotyczy rozliczeń podatkowych za lata 2023 oraz 2024.

W piśmie z 27 grudnia 2024 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jakiekonkretne „Programy komputerowe” tworzył/rozwijał/ulepszał/modyfikował Pan w 2023 r. na rzecz Zleceniodawcy 1 w oparciu o Umowę 1, w stosunku do których przenosił Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy 1?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała ich innowacyjność?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach Umowy 1 tworzył Programy komputerowe, które były projektowane, rozwijane oraz dostosowywane zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy 1. Programy te miały na celu poprawę funkcjonalności, użyteczności oraz wydajności platformy (...) opartej na (...), jak również dostosowanie jej do specyficznych wymagań Zleceniodawcy 1. Programami, które zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:

(…).

Innowacyjność Programów stworzonych przez Wnioskodawcę polega na tym, że nikt nie stworzył takich modułów i funkcjonalności wcześniej. Wszystkie prace polegały na wytworzeniu kodu według wytycznych Zleceniodawcy 1. Wnioskodawca nie używał żadnych gotowców i wszystko powstało od zera wyłącznie na podstawie wiedzy Wnioskodawcy i doświadczenia.

Wszystko też powstało indywidualnie pod Zleceniodawcę 1, dlatego niemożliwym jest przyrównać tą prace do innych przykładów czy konkurencji.

Największą innowacyjnością tutaj jest fakt, że Zleceniodawca 1 otrzymał szatę graficzną oraz funkcjonalności jakich nie ma konkurencja i nie ma przykładów, do których można by je przyrównać. Dzięki temu Programy komputerowe wyróżniły się na tle innych i były unikalne zarówno w wyglądzie jak i sposobie działania.

2.W związku ze wskazaniem w opisie sprawy, że:

proszę o wskazanie:

a)czy usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy 1 były wykonywane przez Pana w Polsce czy w państwie, w którym podmiot ten miał siedzibę?

b)jeśli usługi były wykonywane w państwie, w którym podmiot ten miał siedzibę, to proszę wskazać, czy działalność gospodarcza w tym państwie była prowadzona przez Pana za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych między Polską a tym państwem?

Odpowiedź: Usługi świadczone na rzecz Zleceniodawcy 1 były wykonywane przez Wnioskodawcę na terytorium Polski.

3.Jakie konkretne „Programy komputerowe” tworzył/tworzy, rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza i modyfikował/modyfikuje Pan w 2023 r. i 2024 r. na rzecz Zleceniodawcy 2 w oparciu o Umowę 2, w stosunku do których przenosił/przenosi Pan autorskie prawa majątkowe na rzecz Zleceniodawcy 2?

Należy przedstawić szczegółowy ich opis – konkretne nazwy, przeznaczenie, funkcje oraz na czym polegała/polega ich innowacyjność?

Odpowiedź: Wnioskodawca w ramach Umowy 2 tworzył Programy komputerowe w technologii (...), które zostały zintegrowane z narzędziem (...). Programy te mają na celu rozwój i wzbogacenie funkcjonalności (...), umożliwiając użytkownikom (...). Programami oraz funkcjonalnościami, jakie zostały wytworzone przez Wnioskodawcę, są:

(...).

W zakresie innowacyjności przede wszystkim to nikt dotąd nie stworzył takich komponentów i pluginów jak Wnioskodawca. To nie jest praca odtwórcza i Wnioskodawca nie korzystał w niej z żadnych z gotowców.

Największym atutem w innowacyjności jest to, że za pomocą wytworzonych pluginów i komponentów Zleceniodawca 2 może tworzyć (…) w zupełnie nowy sposób bardzo dostosowany indywidualnie do potrzeb. Dzięki temu automatyzuje swoje wewnętrzne procesy i zmienia wygodę i komfort pracy.

Podstawowym pluginem, który wytwarzał/wytwarza Wnioskodawca jest (...). Jest to bardzo zaawansowane narzędzie i nie istnieją podobne przykłady do których można by je porównać.

4.W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzył/tworzy, rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza i modyfikował/modyfikuje Pan „Programy komputerowe”proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponował/dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.?

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystywał/wykorzystuje Pan i rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza oraz modyfikował/modyfikuje Pan w ramach tej działalności?

c)przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstało/powstaje innowacyjne rozwiązanie, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane konkretne „Programy komputerowe”, których dotyczy wniosek, wskazane w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3., od już istniejących?

d)jakie produkty, usługi, procesy oferował Pan dotychczas w swojej działalności?

e)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte były/są tworzone i rozwijane/ulepszane/modyfikowane produkty, usługi, procesy?

f)co Pan zaplanował i jakie cele Pan postawił?

g)co było/jest efektem działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało/powstaje przy realizacji opisanych projektów?

h)w jaki sposób realizował/realizuje Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź:

W ramach działalności, dzięki której Wnioskodawca tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Programy komputerowe, Wnioskodawca przy realizacji konkretnych Programów komputerowych wykorzystywał i wykorzystuje, a także rozwija wiedzę oraz umiejętności nabyte podczas dotychczasowej pracy oraz poprzez dodatkowe kursy i szkolenia. Jest to wiedza z zakresu programowania obiektowego. Wnioskodawca posiada doświadczenie w zakresie wytwarzania kodu i obsługi baz danych. Dzięki doświadczeniu Wnioskodawca posiada zaawansowaną wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia oprogramowania oraz pracy z różnorodnymi technologiami i systemami operacyjnymi takimi jak (...). Pozwala to na tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych i dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta Programów komputerowych.

Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierają się na jego wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo korzysta z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Wnioskodawca przy tworzeniu Programów komputerowych korzysta z technologii (...). Innowacyjne rozwiązania tworzone przez Wnioskodawcę wyróżniają się zastosowaniem zaawansowanych technik programistycznych, dzięki czemu Programy komputerowe są unikalne i odróżniają się od istniejących rozwiązań. Ponadto wytwarzane Programy komputerowe są tworzone zawsze od podstaw i są dostosowane indywidualnie do potrzeb klienta, dlatego zawsze są one unikalne.

Dotychczas w swojej działalności Wnioskodawca oferował usługi informatyczne polegające m.in. na tworzeniu programów. Sprzedawał także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie Programów.

Programy komputerowe oferowane w działalności Wnioskodawcy opierają się na jego wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu oprogramowania Wnioskodawca każdorazowo korzysta z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Wnioskodawca przy tworzeniu Programów komputerowych korzysta z technologii (...).

Wnioskodawca zaplanował prace związane z tworzeniem i rozwojem specjalistycznego Programu komputerowego, które zostały szczegółowo opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym. Prace te obejmują:

-Analizę założeń projektowych oraz dokumentacji technicznej narzędzi niezbędnych do wykorzystania: Wnioskodawca dokładnie bada wymagania biznesowe Zleceniodawców oraz analizuje istniejące systemy i narzędzia, z którymi ma współpracować jego oprogramowanie.

-Analizę koncepcji działania w kontekście zaprojektowania rozwiązania: W oparciu o zebrane informacje, Wnioskodawca opracowuje koncepcje rozwiązań technicznych, uwzględniając najnowsze technologie programistyczne.

-Wyszukiwanie i analizę informacji w celu stworzenia odpowiedniego rozwiązania: Wnioskodawca prowadzi badania nad aktualnymi trendami technologicznymi w celu implementacji najefektywniejszych rozwiązań w tworzonym oprogramowaniu.

-Projektowanie oraz implementację rozwiązania w postaci Programu komputerowego, który zapewni pożądany skutek: Wnioskodawca tworzy oprogramowanie z wykorzystaniem odpowiednich języków programowania.

-Zapewnienie optymalności pod kątem wydajności oraz skalowania oraz dobrych praktyk programistycznych: Wnioskodawca dba o wysoką jakość kodu, stosując najlepsze praktyki programistyczne. Wnioskodawca optymalizuje wydajność aplikacji, zapewniając jej skalowalność i niezawodność.

Cele, jakie Wnioskodawca postawił, to:

-Opracowanie koncepcji i dostarczenie Zleceniodawcom Programów komputerowych realizujących jego założenia biznesowe: Celem jest tworzenie oprogramowania, które bezpośrednio odpowiada na potrzeby biznesowe klienta.

-Tworzenie kodu spełniającego założone wskaźniki jakości i efektywności: Wnioskodawca skupia się na pisaniu czystego, czytelnego i zoptymalizowanego kodu, który jest łatwy w utrzymaniu i rozwoju. Stosuje nowoczesne metodyki i narzędzia programistyczne, aby zapewnić najwyższą jakość oprogramowania.

-Tworzenie kodu z zachowaniem odpowiedniej struktury: Wnioskodawca wykorzystuje optymalne narzędzia, funkcje i języki programowania, dostosowane do specyfiki projektu. Dzięki temu zapewnia elastyczność i możliwość rozbudowy oprogramowania w przyszłości.

Efektem działań Wnioskodawcy w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania zawarte w Programie komputerowym zapewniające łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.

Sposób realizacji przedsięwzięcia można podzielić na trzy zasadnicze etapy:

1.Etap wstępny - obejmuje konsultacje dotyczące celów projektu. Podczas tych rozmów Wnioskodawca poznaje oczekiwania Zleceniodawców w zakresie parametrów i funkcjonalności Programu komputerowego. Na podstawie zebranych informacji oraz własnej wiedzy i doświadczenia, Wnioskodawca wstępnie analizuje możliwość realizacji projektu przy użyciu dostępnych zasobów. Ze względu na brak gotowych rozwiązań informatycznych spełniających specyficzne wymagania, ocenia poziom niepewności oraz ryzyko niepowodzenia projektu.

2.Etap tworzenia oprogramowania - obejmuje wszelkie działania podejmowane przez Wnioskodawcę w celu realizacji zlecenia. Obejmują one spełnienie wymogów funkcjonalnych, planowanie prac nad analizą możliwości wprowadzenia nowych lub ulepszonych funkcjonalności oraz przeprowadzenie niezbędnych analiz technicznych. Wnioskodawca sporządza także dokumentację projektową. W trakcie tego etapu tworzy oprogramowanie z zastosowaniem zaawansowanych technologii, co wymaga ciągłego zdobywania wiedzy i rozwiązywania kompleksowych problemów programistycznych.

3.Etap końcowy - obejmuje ukończenie programu komputerowego i podsumowanie wyników prac. W tym etapie następuje akceptacja wyników przez Zleceniodawców lub ustalenie, czy przy istniejących zasobach możliwe jest spełnienie wszystkich oczekiwań. W razie potrzeby omawiane jest zwiększenie zasobów, zmiana charakteru wykorzystanych technologii lub dostosowanie oczekiwań Zleceniodawców w stosunku do tworzonego kodu źródłowego. Celem jest dostarczenie produktu spełniającego założone wymagania i wnoszącego innowacyjne rozwiązania do procesów biznesowych.

1.W czym przejawiał się/przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.?

Należy ponadto wyjaśnić jakie konkretne działania podejmował/podejmuje Pan w celu opracowania nowych/rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3., a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do wytworzenia i rozwinięcia/ulepszenia/ zmodyfikowania „Programu komputerowego” zostały/zostają podjęte w celu realizacji zlecanego zadania, w ramach którego tworzy i rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan „Programy komputerowe”?

b)w oparciu o jakie technologie zostały/zostają wytworzone/rozwinięte/ulepszone/ zmodyfikowane przez Pana „Programy komputerowe”? Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej Pan zastosował/stosuje?

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „Programy komputerowe” lub rozwinięte/ulepszone/zmodyfikowane różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polegała/polega oryginalność tych „Programów komputerowych”?

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powodowało/powoduje, iż „Programy komputerowe” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu/ulepszeniu/ zmodyfikowaniu różniły się/różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź:

W realizacji projektów tworzenia i ulepszania oprogramowania Wnioskodawca podejmuje działania mające na celu opracowanie nowych programów komputerowych i usprawnienie istniejących. Wnioskodawca działa w sposób twórczy, wykonując m.in.:

1)Ustalenie wymagań i sformułowanie problemu: Wnioskodawca analizuje potrzeby Zleceniodawców, rozumiejąc specyfikę procesów biznesowych.

2)Analiza obecnych systemów: Wnioskodawca identyfikuje ograniczenia istniejącego oprogramowania i obszary wymagające optymalizacji.

3)Opracowanie nowatorskich rozwiązań: Wnioskodawca wykorzystuje wiedzę z zakresu programowania.

4)Implementacja Programu: Wnioskodawca pisze kod od podstaw, stosując najlepsze praktyki programistyczne i dostosowując go do potrzeb Zleceniodawców.

5)Testowanie: Wnioskodawca przeprowadza testy funkcjonalne i wydajnościowe, zapewniając wysoką jakość produktu.

6)Projektowanie algorytmów: Wnioskodawca tworzy lub modyfikuje algorytmy w celu optymalizacji działania Programu.

7)Automatyzacja wdrożeń.

8)Tworzenie dokumentacji: Wnioskodawca sporządza dokumentację techniczną ułatwiającą rozwój i integrację oprogramowania.

Twórczy charakter działalności przejawia się w:

-Indywidualnym podejściu: Rozwiązania są dopasowane do specyficznych potrzeb Zleceniodawców.

-Innowacyjnych technologiach: Wnioskodawca wprowadza najnowsze osiągnięcia programistyczne.

-Kreowaniu nowych funkcjonalności: Wnioskodawca dodaje unikatowe funkcje zwiększające atrakcyjność i efektywność Programu.

-Autorskich algorytmach: Wnioskodawca tworzy oryginalne rozwiązania algorytmiczne, co stanowi przewagę konkurencyjną.

W efekcie Programy komputerowe tworzone przez Wnioskodawcę są oryginalnymi utworami podlegającymi ochronie prawnej i przenoszonymi na Zleceniodawców w ramach umów.

Programy komputerowe zostały wytworzone i ulepszone w oparciu o technologie (…). Wnioskodawca ponadto stosuje takie rozwiązania, które wcześniej nie występowały w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy oraz Zleceniodawców.

Zarówno pluginy i komponenty w technologii (...) jak i moduły w technologii (...), o których mowa powyżej powstały od zera. I brak przykładów do których można je porównać. Szczególnie w przypadku technologii (...), głównym pluginem jaki Wnioskodawca wytwarzał jest (...). Nikt jak dotąd na świecie nie napisał takiego pluginu. W całości swojej pracy Wnioskodawca zawsze wytwarza kod od zera i nie opiera się na kodzie innych i gotowcach. Dlatego jest to zawsze nowy kod. Nigdy nie jest odtwórczy.

Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Wnioskodawcę kombinacji wykorzystywanych technologii, powoduje, że Program komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u niego funkcjonujących.

Program komputerowy jest dostosowany do konkretnych potrzeb Zleceniodawców – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, a rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności i nie powielają się.

2.Wobec wskazania we wniosku, że:

a)na czym polegała/polega systematyczność w odniesieniu do podejmowanych przez Pana działań w zakresie opisanych we wniosku czynności?

b)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanych konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3. oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

c)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały przez Pana opracowane, a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.?

Odpowiedź:

Systematyczność działań Wnioskodawcy przejawiała się w metodycznym, zaplanowanym podejściu do tworzenia i rozwijania Programu komputerowego, zgodnie z ustalonym harmonogramem oraz jasno wyznaczonymi celami projektowymi. Każdy etap pracy, od projektowania po wdrażanie funkcjonalności, realizowany był zgodnie z przyjętymi założeniami, co zapewniało pełną kontrolę nad postępami oraz efektywność działań. Wnioskodawca prowadził również szczegółową ewidencję i dokumentację wykonywanych prac, co pozwalało na bieżące monitorowanie postępów, analizowanie osiągnięć oraz dostosowywanie działań do zmieniających się wymagań projektu.

Na wstępie każdego projektu Wnioskodawca wyznaczał konkretne cele odpowiadające na potrzeby rynku i klientów. W początkowych latach celem było stworzenie podstawowej wersji Programów komputerowych. Źródła finansowania obejmowały środki własne Wnioskodawcy oraz przychody z umów zawartych ze Zleceniodawcami, co pozwalało na realizację zaawansowanych prac bez potrzeby zewnętrznego finansowania.

W ramach realizacji projektu Wnioskodawca osiągnął kluczowe cele, w tym stworzenie Programów komputerowych odpowiadających wymaganiom Zleceniodawców. Do realizacji projektu wykorzystano zasoby ludzkie w postaci pracy Wnioskodawcy. Zasoby rzeczowe obejmowały wykorzystanie odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowań. Finansowanie pochodziło z własnych środków Wnioskodawcy oraz przychodów z umów ze Zleceniodawcami, co zapewniło ciągłość i stabilność realizacji projektów.

Wnioskodawca opracował harmonogramy obejmujące kluczowe fazy prac nad Programami komputerowymi. Harmonogramy te były/są tworzone na początku każdego projektu i obejmują planowanie poszczególnych etapów, takich jak analiza wymagań, projektowanie, implementacja, testowanie i wdrożenie. Wszystkie opracowane harmonogramy zostały faktycznie zrealizowane, a projekty ukończone w ustalonych ramach czasowych. Dzięki temu Wnioskodawca zapewnia terminowe dostarczenie wysokiej jakości programów komputerowych, spełniających oczekiwania Zleceniodawców.

3.Czy Pana działania polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3. zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „Programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3. zmierzały/zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności tych „Programów komputerowych”.

4.Czy podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „Programów komputerowych”, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń?

Odpowiedź: Tak, podejmowane przez Wnioskodawcę działania nie miały/nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do „Programów komputerowych”, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń.

5.Czy efektyPana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.), zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Programów komputerowych”?

Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania konkretnych „Programów komputerowych”, których dotyczy wniosek, wskazanych w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.), zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „Programów komputerowych”.

6.Czy w przypadku, gdy rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan konkretne „Programy komputerowe”, których dotyczy wniosek, wskazane w odpowiedzi na pytania nr III.1. i III.3.:

a)był/jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem „Programu komputerowego”, który Pan rozwijał/rozwija, ulepszał/ulepsza i modyfikował/modyfikuje, jeżeli nie – to czy w stosunku do tego „Programu komputerowego” posiadał/posiada Pan wyłączną licencję, tj. umowę, w której zastrzeżono wyłączność korzystania przez Pana z tego prawa,

b)w wyniku podjętych przez Pana czynności powstawał/powstaje odrębny od tego „Programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

-jeżeli tak ‒ czy przenosił/przenosi Pan przenosić całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa,

-jeżeli nie – czy Pana wynagrodzenie było/jest tylko wynagrodzeniem za efekty swoich prac badawczo-rozwojowych?

Odpowiedź:

Rozwijane/ulepszane/modyfikowane Programy komputerowe nie były własnością, ani współwłasnością Wnioskodawcy, niemniej jednak Wnioskodawcy przysługiwały/przysługują/będą przysługiwały osobiste i majątkowe prawa autorskie oraz prawo własności do Programu komputerowego przez siebie tworzonego, w tym rozwiązań wprowadzonych do ulepszonego Programu komputerowego.

W wyniku podjętych przez Wnioskodawcę czynności powstawał/powstaje odrębny od tego „Programu komputerowego” utwór (nowe kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci nowego autorskiego prawa do programu komputerowego), podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Wnioskodawca przenosił/przenosi całość autorskich praw majątkowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tego prawa na rzecz Zleceniodawców.

7.W związku ze wskazaniem we wniosku, że:

proszę wyjaśnić co w kontekście przedstawionego opisu należy rozumieć pod pojęciem „samodzielne części innych utworów”.

W szczególności proszę jednoznacznie wskazać:

a)czy efekty Pana samodzielnej pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ ulepszania/modyfikowania „Programów komputerowych”), zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Ponadto należy wyjaśnić, czy przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do ww. odrębnych programów komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw?

Odpowiedź: Tak, efekty samodzielnej pracy Wnioskodawcy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „Programów komputerowych”), zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają/będą podlegać ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wnioskodawca przenosił/przenosi całość autorskich praw majątkowych do ww. odrębnych Programów komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw.

b)czy także w efekcie prac prowadzonych przez Pana (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/modyfikowania „Programów komputerowych”) powstawał/ powstaje część programu komputerowego, która dopiero w połączeniu z innymi częściami – wytworzonymi przez inne osoby – stanowiła/stanowi program komputerowy podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

c)jeżeli tak, to czy ww. osoby (współtwórcy, w tym Pan) przenosili/przenoszą razem (łącznie) na rzecz Zleceniodawcy (jako współwłaściciele) na podstawie odrębnej, wspólnie zawartej umowy prawo do stworzonego przez nich łącznie programu komputerowego podlegającego ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i Pan z tego tytułu otrzymuje/będzie otrzymywać wynagrodzenie?

Odpowiedź: Nie, Wnioskodawca pracuje samodzielnie nad tworzeniem, rozwijaniem, ulepszaniem i modyfikowaniem Programów komputerowych.

8.Czy efekty Pana pracy (dotyczy zarówno tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania), które nazywa Pan „Programami komputerowymi” zawsze były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

-zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

-nie były/nie są efektem pracy która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

-nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawcę?

Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że efekty jego pracy w zakresie opisanym we wniosku, które stanowią Programy komputerowe, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj. zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej; nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny; nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Zleceniodawców.

9.W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

a)wyłącznie z tytułu przenoszenia na Zleceniodawcę praw do „Programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa),

b)także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać, jakich)?

Odpowiedź: W zakresie Umowy 1 ze Zleceniodawcą 1 całość otrzymywanego wynagrodzenia otrzymywana jest za przeniesienie majątkowych praw autorskich do wytworzonych Programów komputerowych, w przypadku Umowy 2 ze Zleceniodawcą 2, część otrzymywanego wynagrodzenia odpowiada wynagrodzeniu za przeniesienie majątkowych praw autorskich do Programów komputerowych, a część do innych czynności takich jak spotkania projektowe, tzw. „burze mózgów”, spotkania analityczne, statusowanie prac.

10.Czy w związku z wykonywanymi umowami zawartymi ze Zleceniodawcami wystawiał/wystawia Pan faktury, jeśli tak, to czy wyodrębniały/wyodrębniają one wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na Zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę wskazać dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Faktury nie wyodrębniały/nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac Wnioskodawcy na Zleceniodawców. W zakresie Umowy 1 zawartej ze Zleceniodawcą 1 faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Zleceniodawcę 1 ze względu na zapisy umowne, stanowiące, iż wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych zawiera się w wynagrodzeniu za usługę. W zakresie Umowy 2 ze Zleceniodawcą 2 faktury nie wyodrębniają wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów prac na Zleceniodawcę 2 ze względu na zapisy umowne, stanowiące, iż wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich do programów komputerowych zawiera się w wynagrodzeniu za usługę, a Wnioskodawca samodzielnie na podstawie wykazu prac określa jaka wartość wynagrodzenia dotyczy wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw majątkowych do wytworzonych Programów komputerowych, a jaka część do innych czynności.

11.W jaki sposób umowy ze Zleceniodawcami regulowały/regulują kwestię sposobu (trybu, zasad) przenoszenia przez Pana na Zleceniodawcę praw do konkretnego stworzonego/rozwiniętego/ulepszonego/zmodyfikowanego przez Pana „Programu komputerowego”? W jaki sposób odbywa się wyodrębnienie konkretnego „Programu komputerowego” i przeniesienie praw do tego „Programu komputerowego” na Zleceniodawcę? Jakie czynności realizujecie odpowiednio Pan i Zleceniodawca? Co potwierdza przeniesienie tych praw?

Odpowiedź: Zgodnie z Umową 1 Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę 1 całość majątkowych praw autorskich (wszelkie prawa własności intelektualnej) do wytworzonych Programów z chwilą ich stworzenia oraz wszelkich materiałów inkorporujących te prawa w najszerszym dopuszczalnym przez prawo zakresie. Zgodnie z Umową 1 przeniesienie praw własności intelektualnej (bez ograniczeń czasowych, ilościowych lub terytorialnych) obejmuje wszystkie znane pola eksploatacji w chwili zawarcia umowy, tj.:

·trwałe lub czasowe zwielokrotnianie Programu komputerowego w całości lub w części, jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie, w tym wprowadzanie, wyświetlanie, stosowanie, przekazywanie i przechowywanie Programu komputerowego;

·tłumaczenie;

·adaptacja;

·zmiana układu lub jakakolwiek inna zmiana Programu komputerowego;

·publiczne rozpowszechnianie, w tym dzierżawa lub wynajem, Programu komputerowego lub jego kopii;

·wprowadzanie Programu komputerowego do pamięci komputera i sieci multimedialnych.

Zgodnie z Umową 1, wszelkie prawa związane z jakimikolwiek prawami własności intelektualnej opracowanymi przez Wnioskodawcę w ramach Umowy 1 przechodzą na Zleceniodawcę 1 w najszerszym zakresie dopuszczalnym przez obowiązujące przepisy prawa, a wynagrodzenie za świadczone usługi obejmuje i zawiera wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich (praw własności intelektualnej).

Zgodnie z Umową 2, autorskie prawa majątkowe do wszystkich utworów, a także autorskie prawa majątkowe do utworów stanowiących samodzielne części innych utworów - stworzonych przez Wnioskodawcę w wyniku wykonywania przedmiotu Umowy 2 nabywa Zleceniodawca 2 bez ograniczenia czasowego i terytorialnego, na wszystkich polach eksploatacyjnych, w szczególności obejmujących:

a)utrwalanie utworu w dowolnie wybranej przez Zleceniodawcę 2 formie i w dowolny sposób;

b)zwielokrotnienie (także w sieci Internet), w tym na każdym nośniku audiowizualnym, a w szczególności na nośniku video, taśmie światłoczułej, magnetycznej i dysku komputerowym oraz wszystkich typach nośników przeznaczonych do zapisu cyfrowego;

c)wypożyczanie, najem, dzierżawa utworu lub wymiana nośników, na którym utwór utrwalono, wykorzystanie na stronach internetowych i w utworach multimedialnych;

d)wytwarzanie określoną techniką egzemplarzy utworu, w tym techniką drukarską, reprograficzną, zapisu magnetycznego oraz techniką cyfrową;

e)wprowadzanie utworu do obrotu (także w sieci Internet), w tym wielokrotne rozpowszechnianie utworu (w całości i we fragmentach) poprzez jego emisję telewizyjną w programach krajowych i zagranicznych stacji telewizyjnych, także satelitarnych;

f)publiczne rozpowszechnianie utworu (także w sieci Internet);

g)publiczne wykonanie, wystawienie, wyświetlenie, odtworzenie oraz nadawanie i reemitowanie utworu, a także publiczne udostępnianie utworu w taki sposób, aby każdy mógł mieć do niego dostęp w miejscu i w czasie przez siebie wybranym;

h)tłumaczenia, przystosowywania zmiany układu lub jakichkolwiek inne zmiany w utworze, modyfikowanie utworu, tworzenie innych utworów w oparciu o dzieło;

i)nadawanie utworu za pomocą wizji lub fonii przewodowej albo bezprzewodowej przez stację naziemną lub za pośrednictwem satelity;

j)wprowadzanie utworu do pamięci komputera;

k)trwałe lub czasowe zwielokrotnianie utworu będącego programem komputerowym jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

l)trwałego lub czasowego zwielokrotnienia programu komputerowego w całości lub w części jakimikolwiek środkami i w jakiejkolwiek formie;

m)tłumaczenia, przystosowywania, zmiany układu lub jakichkolwiek innych zmian w programie komputerowym, rozpowszechniania, w tym użyczenia lub najmu, programu komputerowego lub jego kopii.

Prawa majątkowe autorskie do wytworzonych Programów są przenoszone na Zleceniodawców na podstawie postanowień zawartych w Umowie. Wyodrębnienie konkretnego Programu komputerowego następuje na bieżąco, w zależności od potrzeb konkretnego Zleceniodawcy. Proces ten polega na dostarczeniu przez Wnioskodawcę gotowego Programu lub jego części, które stanowią odrębne utwory w rozumieniu prawa autorskiego. Wraz z zapłatą wynagrodzenia następuje skutek prawny w postaci przekazania majątkowych praw autorskich do danego Programu na Zleceniodawcę.

Potwierdzeniem przeniesienia tych praw jest treść zawartej Umowy oraz dokumentacja finansowa, w tym potwierdzenie wpływu środków na rachunek bankowy Wnioskodawcy tytułem wynagrodzenia za wykonane usługi.

12.Czy i w jaki sposób oblicza Pan tzw. wskaźnik nexus (art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)?

Odpowiedź: Wnioskodawca oblicza wskaźnik „nexus” zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, według wzoru:

(a + b)*1,3/a + b + c +d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a - prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c - nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d - nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

13.Od kiedy (proszę wskazać dokładną datę – dd-mm-rrrr) prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 1 maja 2023 r., tj. od pierwszego dnia świadczenia usług na rzecz Zleceniodawcy 1.

14.Czy w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca w odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

15.Czy sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do „Programów komputerowych” każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Tak, sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do „Programów komputerowych” każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy.

16.Czy ponosił/ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawcy)?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Zleceniodawcy).

Pytania (pytanie nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT?

Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2023 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej ze Zleceniodawcą 1.

2.Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT?

Pytanie dotyczy rozliczeń za rok 2023 oraz 2024 i dotyczy przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej ze Zleceniodawcą 2.

Pana stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 1 zawartej ze Zleceniodawcą 1 (dotyczy rozliczeń roku 2023).

2.Zdaniem Wnioskodawcy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych utworów (Programów) objęte określonym wynagrodzeniem, uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej (zdarzenie przyszłe i stan faktyczny) Wnioskodawca może opodatkować 5% stawką, zgodnie z art. 30ca ustawy PIT - w zakresie przychodów z tytułu sprzedaży praw autorskich majątkowych do Programów wytworzonych na mocy Umowy 2 zawartej ze Zleceniodawcą 2 (dotyczy rozliczeń roku 2023 i 2024).

Uzasadnienie

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym. Na podstawie art. 1 pkt 25 ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193), w ustawie PIT dodano art. 30ca i art. 30cb. Ustawa ta wprowadziła do ustawy o PIT oraz do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych korzystne rozwiązanie podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej (tzw. IP BOX).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy PIT, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy PIT, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

-prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy PIT, za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy PIT, podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy PIT, kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2018 r. poz. 432),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

-podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym (art. 30ca ust. 3 ustawy PIT).

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 ustawy PIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy PIT, podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca ustawy o PIT są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku, gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji (art. 30cb ust. 2 ustawy PIT).

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy PIT, w przypadku, gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Jak wynika z powyższych regulacji podatnicy, którzy opodatkowują dochody z kwalifikowanych IP stawką 5%, mają obowiązek prowadzenia wyodrębnionej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych związanych z uzyskiwaniem tych dochodów. Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy, ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, nie podlegają ochronie.

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy PIT, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy więc stwierdzić, że uzyskany przez Wnioskodawcę dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, tj. tworzonego, ulepszanego i rozwijanego Programu oraz odpłatnego przeniesienia na Zleceniodawców – zarówno Zleceniodawcę 1 oraz również Zleceniodawcę 2 praw autorskich do wytwarzanego Programu i koncepcji z nim związanych – autorskiego oprogramowania, które stanowi utwór prawnie chroniony i zostało wytworzone, rozwinięte i ulepszone w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, kwalifikuje się do dochodów z kwalifikowanego IP w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy PIT. To oznacza, że Wnioskodawca może skorzystać z preferencyjnego opodatkowania dochodów z tego tytułu wg stawki 5% - dotyczy to dochodów uzyskanych w latach 2023 oraz 2024.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.):

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że od maja do listopada 2023 r. świadczył Pan na rzecz zagranicznego podmiotu (Zleceniodawca 1) na podstawie umowy (Umowa 1) usługi obejmujące projektowanie, rozwój oraz modyfikację oprogramowania na platformie (...). Usługi te polegały na tworzeniu nowych funkcjonalności („feature”) dla platformy (...) Zleceniodawcy 1, jak również na identyfikacji oraz naprawie błędów („bugów”) w istniejącym kodzie. W ramach Umowy 1 tworzył Pan programy komputerowe, które były projektowane, rozwijane oraz dostosowywane zgodnie z potrzebami Zleceniodawcy 1. Programy te miały na celu poprawę funkcjonalności, użyteczności oraz wydajności platformy (...) opartej na (...), jak również dostosowanie jej do specyficznych wymagań Zleceniodawcy 1. Programami, które zostały wytworzone przez Pana, są:

(…).

Innowacyjność programów stworzonych przez Pana polega na tym, że nikt nie stworzył takich modułów i funkcjonalności wcześniej. Wszystkie Pana prace polegały na wytworzeniu kodu według wytycznych Zleceniodawcy 1. Nie używał Pan żadnych gotowców i wszystko powstało od zera wyłącznie na podstawie Pana wiedzy i doświadczenia. Wszystko też powstało indywidualnie pod Zleceniodawcę 1, dlatego niemożliwym jest przyrównać tą prace do innych przykładów czy konkurencji. Największą innowacyjnością tutaj jest fakt, że Zleceniodawca 1 otrzymał szatę graficzną oraz funkcjonalności jakich nie ma konkurencja i nie ma przykładów, do których można by je przyrównać. Dzięki temu programy komputerowe wyróżniły się na tle innych i były unikalne zarówno w wyglądzie jak i sposobie działania.

Od sierpnia 2023 r. świadczy Pan również usługi na rzecz polskiego podmiotu (Zleceniodawca 2) na podstawie umowy (Umowa 2) usługi w zakresie prac projektowych, prac programistycznych, testowania i wdrażania oraz sporządzania dokumentacji systemów informatycznych zleconych do opracowania. W ramach Umowy 2 tworzy i tworzył Pan również programy komputerowe w technologii (...), które zostały zintegrowane z narzędziem (...). Programy te mają na celu rozwój i wzbogacenie funkcjonalności (...), umożliwiając użytkownikom (...). Programami oraz funkcjonalnościami, jakie zostały wytworzone przez Pana, są:

(...).

Nikt dotąd nie stworzył takich komponentów i pluginów jak Pan. To nie jest praca odtwórcza i nie korzystał Pan w niej z żadnych z gotowców. Największym atutem w innowacyjności jest to, że za pomocą wytworzonych pluginów i komponentów Zleceniodawca 2 może tworzyć treści internetowe w zupełnie nowy sposób bardzo dostosowany indywidualnie do potrzeb, dzięki temu automatyzuje swoje wewnętrzne procesy i zmienia wygodę i komfort pracy. Podstawowym pluginem, który wytwarzał/wytwarza Pan jest (...). Jest to bardzo zaawansowane narzędzie i nie istnieją podobne przykłady, do których można by je porównać.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów komputerowych opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że wytworzone utwory stanowią wyraz Pana własnej udokumentowanej twórczości intelektualnej, ponieważ kod jest konkretnym zapisem, odzwierciedlającym indywidualne podejście do zagadnień twórczych, programistycznych, które są wynikiem prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej. Wszystkie rezultaty wykonywania umowy są wynikiem Pana oryginalnej i indywidualnej działalności, w szczególności stworzone utwory nie są wzorowane na utworach osób trzecich. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Tylko w ten sposób jest Pan w stanie dostarczyć Zleceniodawcom produkty spełniające jego wysokie i specyficzne oczekiwania, a jednocześnie produkty będące jedynymi w swoim rodzaju ze względu na zastosowane autorskie rozwiązania. Pana praca ma zatem charakter typowo twórczy, nie jest rutynowa ani powtarzalna. Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które dostarcza Pan Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców – podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. Przeprowadza Pan wiele testów i analiz zanim produkt osiągnie zamierzony kształt. Wiąże się to z wprowadzaniem wielu zmian i usprawnień, które są Pana autorskimi pomysłami, na tyle innowacyjnymi, że powstające produkty (programy) można określić jako nowatorskie i unikatowe. W realizacji projektów tworzenia i ulepszania oprogramowania podejmuje Pan działania mające na celu opracowanie nowych programów komputerowych i usprawnienie istniejących. Pana twórczy charakter działalności przejawia się w: indywidualnym podejściu - rozwiązania są dopasowane do specyficznych potrzeb Zleceniodawców;  innowacyjnych technologiach - wprowadza Pan najnowsze osiągnięcia programistyczne; kreowaniu nowych funkcjonalności - dodaje Pan unikatowe funkcje zwiększające atrakcyjność i efektywność programu; autorskich algorytmach - tworzy Pan oryginalne rozwiązania algorytmiczne, co stanowi przewagę konkurencyjną. W efekcie programy komputerowe tworzone przez Pana są oryginalnymi utworami podlegającymi ochronie prawnej i przenoszonymi na Zleceniodawców w ramach umów. Programy komputerowe zostały wytworzone i ulepszone w oparciu o technologie (...). Ponadto stosuje Pan takie rozwiązania, które wcześniej nie występowały w Pana praktyce gospodarczej. Zarówno pluginy i komponenty w technologii (...), jak i moduły w technologii (...), powstały od zera. Szczególnie w przypadku technologii (...), głównym pluginem jaki Pan wytwarzał jest (...). Nikt jak dotąd na świecie nie napisał takiego pluginu. W całości swojej pracy zawsze wytwarza Pan kod od zera i nie opiera się na kodzie innych i gotowcach. Dlatego jest to zawsze nowy kod. Nigdy nie jest odtwórczy. Każdorazowe zastosowanie odpowiednio dobranej i zaprojektowanej przez Pana kombinacji wykorzystywanych technologii, powoduje, że program komputerowy po jego wytworzeniu lub rozwinięciu różni się od rozwiązań już u Pana funkcjonujących. Program komputerowy jest dostosowany do konkretnych potrzeb Zleceniodawców – tworzone są różne funkcjonalności różnych systemów, a rozwiązania stosowane do wytworzenia każdej z nich wymagają zindywidualizowanego podejścia, kreatywności i nie powielają się.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania wymienionych programów komputerowych ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, że wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Systematyczność Pana działań przejawiała się w metodycznym, zaplanowanym podejściu do tworzenia i rozwijania programu komputerowego, zgodnie z ustalonym harmonogramem oraz jasno wyznaczonymi celami projektowymi. Każdy etap pracy, od projektowania po wdrażanie funkcjonalności, realizowany był zgodnie z przyjętymi założeniami, co zapewniało pełną kontrolę nad postępami oraz efektywność działań. Prowadził Pan również szczegółową ewidencję i dokumentację wykonywanych prac, co pozwalało na bieżące monitorowanie postępów, analizowanie osiągnięć oraz dostosowywanie działań do zmieniających się wymagań projektu. Na wstępie każdego projektu wyznaczał Pan konkretne cele odpowiadające na potrzeby rynku i klientów. W początkowych latach Pana celem było stworzenie podstawowej wersji programów komputerowych. Źródła finansowania obejmowały Pana środki własne oraz przychody z umów zawartych ze Zleceniodawcami, co pozwalało na realizację zaawansowanych prac bez potrzeby zewnętrznego finansowania. W ramach realizacji projektu osiągnął Pan kluczowe cele, w tym stworzenie programów komputerowych odpowiadających wymaganiom Zleceniodawców. Do realizacji projektu wykorzystano zasoby ludzkie w postaci Pana pracy. Zasoby rzeczowe obejmowały wykorzystanie odpowiedniego sprzętu oraz oprogramowań. Finansowanie pochodziło z Pana własnych środków oraz przychodów z umów ze Zleceniodawcami, co zapewniło ciągłość i stabilność realizacji projektów. Opracował Pan harmonogramy obejmujące kluczowe fazy prac nad programami komputerowymi. Harmonogramy te były/są tworzone na początku każdego projektu i obejmują planowanie poszczególnych etapów, takich jak analiza wymagań, projektowanie, implementacja, testowanie i wdrożenie. Wszystkie opracowane harmonogramy zostały faktycznie zrealizowane, a projekty ukończone w ustalonych ramach czasowych. Dzięki temu zapewnia Pan terminowe dostarczenie wysokiej jakości programów komputerowych, spełniających oczekiwania Zleceniodawców.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych odbywają się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które Pan dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców – podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania, staje Pan przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawców i rynkiem informatycznym nigdy nie ustaje Pan w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazuje Pan, że w ramach działalności, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe, przy realizacji konkretnych programów komputerowych wykorzystywał i wykorzystuje Pan, a także rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności nabyte podczas dotychczasowej pracy oraz poprzez dodatkowe kursy i szkolenia. Jest to wiedza z zakresu programowania obiektowego. Posiada Pan doświadczenie w zakresie wytwarzania kodu i obsługi baz danych. Dzięki Pana doświadczeniu posiada Pan zaawansowaną wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia oprogramowania oraz pracy z różnorodnymi technologiami i systemami operacyjnymi takimi jak (...). Pozwala to na tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych i dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta programów komputerowych. Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Przy tworzeniu programów komputerowych korzysta Pan z technologii (...) oraz (...). Innowacyjne rozwiązania tworzone przez Pana wyróżniają się zastosowaniem zaawansowanych technik programistycznych, dzięki czemu programy komputerowe są unikalne i odróżniają się od istniejących rozwiązań. Ponadto wytwarzane programy komputerowe są tworzone zawsze od podstaw i są dostosowane indywidualnie do potrzeb klienta, dlatego zawsze są one unikalne. Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi informatyczne polegające m.in. na tworzeniu programów. Sprzedawał Pan także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów. Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Efektem Pana działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania zawarte w programie komputerowym zapewniające łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ww. ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, Pana aktywność spełnia przesłanki definicji prac rozwojowych jako działalności obejmującej nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wytwarzanie, rozwijanie i ulepszanie programów komputerowych odbywa się w ramach prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny (metodyczny i uporządkowany) w celu zwiększenia lub wykorzystywania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W swojej pracy wykorzystuje Pan swoją wiedzę i umiejętności z zakresu oprogramowania i narzędzi informatycznych, jak również zmysł estetyczny. Do jej prowadzenia potrzebuje Pan być cały czas na bieżąco w zakresie nowości technicznych i naukowych. Pana działalność opiera się na ciągłym poszerzaniu i zdobywaniu wiedzy, aby rozwiązania, które Pan dostarcza Zleceniodawcom były jak najlepszej jakości i były zgodne z najnowszymi standardami oraz osiągnięciami technologicznymi branży informatycznej i realizowały potrzeby Zleceniodawców – podmiotów działających w sposób innowacyjny w IT. W trakcie pracy nad nowymi rozwiązaniami, aby osiągnąć zamierzony cel w postaci nowego rozwiązania, staje Pan przed koniecznością wcześniejszego rozwiązania wielu problemów analitycznych oraz programistycznych. Wiąże się to z nieustannym zdobywaniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem zdobytej wcześniej wiedzy i umiejętności z wyżej wymienionych dziedzin nauki i techniki. W związku z ciągle zmieniającym się zapotrzebowaniem Zleceniodawców i rynkiem informatycznym nigdy nie ustaje Pan w procesie doskonalenia swojej wiedzy, umiejętności oraz wytworzonych przez siebie rozwiązań. Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazuje Pan, że w ramach działalności, dzięki której tworzy i modyfikuje/rozwija/ulepsza Pan programy komputerowe, przy realizacji konkretnych programów komputerowych wykorzystywał i wykorzystuje Pan, a także rozwija Pan wiedzę oraz umiejętności nabyte podczas dotychczasowej pracy oraz poprzez dodatkowe kursy i szkolenia. Jest to wiedza z zakresu programowania obiektowego. Posiada Pan doświadczenie w zakresie wytwarzania kodu i obsługi baz danych. Dzięki Pana doświadczeniu posiada Pan zaawansowaną wiedzę i umiejętności w zakresie tworzenia oprogramowania oraz pracy z różnorodnymi technologiami i systemami operacyjnymi takimi jak (...). Pozwala to na tworzenie wysokiej jakości, innowacyjnych i dostosowanych do indywidualnych potrzeb klienta programów komputerowych. Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Przy tworzeniu programów komputerowych korzysta Pan z technologii (...) oraz (...). Innowacyjne rozwiązania tworzone przez Pana wyróżniają się zastosowaniem zaawansowanych technik programistycznych, dzięki czemu programy komputerowe są unikalne i odróżniają się od istniejących rozwiązań. Ponadto wytwarzane programy komputerowe są tworzone zawsze od podstaw i są dostosowane indywidualnie do potrzeb klienta, dlatego zawsze są one unikalne. Dotychczas w swojej działalności oferował Pan usługi informatyczne polegające m.in. na tworzeniu programów. Sprzedawał Pan także autorskie prawa majątkowe do wytwarzanych przez siebie programów. Programy komputerowe oferowane w Pana działalności opierają się na Pana wiedzy z zakresu informatyki, programowania oraz analityki. Przy tworzeniu od podstaw lub ulepszaniu oprogramowania każdorazowo korzysta Pan z nowej i bardziej zaawansowanej wiedzy, stosując zupełnie inne rozwiązania. Efektem Pana działań w ramach tworzenia oprogramowania są zastosowania zawarte w programie komputerowym zapewniające łatwość użytkowania, wydajność oraz stabilność, niezawodność, odpowiedni standard bezpieczeństwa. Podejmowane przez Pana działania nie miały/nie mają charakteru działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do programów komputerowych, nawet jeżeli takie zmiany miały/mają charakter ulepszeń.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania/ulepszania/modyfikowania wymienionych programów komputerowych spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzić należy, że Pana działalność polegająca na tworzeniu i rozwijaniu/ulepszaniu/modyfikowaniu programów komputerowych, spełniała i spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowych produktów – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikających z wniosku i jego uzupełnienia.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Podkreślić należy, że w celu skorzystania z opodatkowania dochodów na podstawie art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik ma obowiązek prowadzić odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję. Przepisy o IP BOX nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Według art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Przepisy wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej, tzw. Innovation Box.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

·podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i

·prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest:

·dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

·dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,

·dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowaniu formuły (wzoru) określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy.

Co istotne, podatnik ma obowiązek ustalenia odrębnych wskaźników nexus dla poszczególnych kwalifikowanych IP. Zaznaczenia przy tym wymaga, że w Pana sytuacji, opodatkowaniu 5% stawką będzie podlegała suma przemnożonych przez wskaźniki nexus dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. autorskich praw do programów komputerowych.

Istotnym jest, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są, lub ze swej natury nie mogą być bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym, należy ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć więc trzeba, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktyczne poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stosowanie ulgi jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Z korzystaniem z ulgi wiążą się jednak, szczególne obowiązki po stronie podatników – w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nie prowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie powinno obejmować wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24):

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ww. ustawy:

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z informacji, które przedstawił Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że:

1)wytwarza Pan, rozwija/ulepsza/modyfikuje programy komputerowe w ramach indywidualnej działalności gospodarczej;

2)tworzy, rozwija/ulepsza/modyfikuje Pan programy komputerowe w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Pana działalności badawczo-rozwojowej spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

3)efekty Pana samodzielnej pracy zarówno w zakresie tworzenia, jak i rozwijania/ulepszania/ modyfikowania programów komputerowych, których dotyczy wniosek, zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oraz przysługiwały/przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych programów komputerowych;

4)przenosił/przenosi Pan całość autorskich praw majątkowych do ww. odrębnych programów komputerowych, otrzymując w zamian wynagrodzenie za sprzedaż tych praw; sposób przenoszenia na Zleceniodawców praw do programów komputerowych każdorazowo spełniał/spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następował/następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy;

5)uzyskuje Pan dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

6)od 1 maja 2023 r. prowadzi Pan odrębną ewidencję, zgodną z wymogami art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ewidencję, w sposób zapewniający wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. W odrębnej od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji wyodrębnia Pan koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programów komputerowych wytwarzanych/ rozwijanych/ulepszanych/modyfikowanych przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego w ramach wykonywanych przez Pana usług na rzecz Zleceniodawców stanowi sprzedaż kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 30ca ww. ustawy.

W konsekwencji, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanych dochodów osiągniętych z kwalifikowanych praw własności intelektualnej (z odpłatnego przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych na rzecz Zleceniodawcy 1 oraz Zleceniodawcy 2), na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach rocznych za lata 2023-2024 (za okres od 1 maja 2023 r.).

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,

·zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zdarzenia przyszłego oraz zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.