Interpretacja indywidualna - Interpretacja

Interpretacja indywidualna - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 listopada 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 17 grudnia 2024 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca od dnia (...) 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.

Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowiązek podatkowy w świetle art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych). Wnioskodawca rozlicza się na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, opłacając podatek dochodowy według stawki liniowej.

W 2019 r. oprócz PKPiR Wnioskodawca na bieżąco prowadził także wyodrębnioną ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w sposób który umożliwia złożenie prawidłowego zeznania podatkowego za rok, którego dotyczy wniosek.

W okresie, którego dotyczy wniosek Wnioskodawca wytworzył program komputerowy „(...)” . Jest to oprogramowanie wspierające (...).

Wytworzona aplikacja była elementem projektu „(...)” dofinansowanego w ramach Programu (...).

Oprogramowanie to zostało wytworzone w oparciu o konkretne zlecenie. Zgodnie z podpisaną umową nastąpiło przeniesienie praw autorskich do wytworzonego oprogramowania na rzecz Zleceniodawcy.

Platforma wykorzystuje nowoczesne techniki (...). Dzięki ich wykorzystaniu możliwa jest (...). Platforma pozwala na (...).

Projekt został zrealizowany zgodnie z harmonogramem zawartym w umowie z Zamawiającym. (...)

Wykonawca zobowiązany był do wykonywania Przedmiotu Umowy do dnia (...) 2019 r. W okresie od dnia odbioru Systemu bez zastrzeżeń przez okres 36 miesięcy Wykonawca zobowiązany był do świadczenia usług gwarancyjnych, a także do zapewnienia utrzymania i serwisu Systemu. Aplikacja mobilna (...).

W ramach umowy wytworzono nowe oprogramowanie komputerowe, które odpowiadało opisowi przedmiotu zamówienia (...).

Przedmiotem zamówienia było zaprojektowanie, wykonanie oraz wdrożenie dedykowanej platformy informatycznej „(...)” w siedzibie Zamawiającego. Wytworzone oprogramowanie wspiera (...). Platforma (...) wykorzystuje (...). Dzięki ich wykorzystaniu możliwa jest (...).

Wytworzony przez firmę system (...) jest nowym oprogramowaniem, które w chwili wytworzenia nie posiadało odpowiedników na rynku systemów IT co jednoznacznie wskazuje, że Wnioskodawca samodzielnie i w całości wytworzył ww. program.

Efektem działania firmy w ramach realizacji projektu „(...)” jest powstanie nowego, innowacyjnego zastosowania w obszarze (...), które (...).

Wytworzony system (...) stanowi w opinii Wnioskodawcy kwalifikowalne prawo własności intelektualnej. W czasie wytwarzania oprogramowania firma wykorzystywała dostępną wiedzę i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, automatyzacji procesów oraz integracji systemów, co wskazuje na zaawansowaną działalność twórczą i rozwojową.

Działania, które wykonał Wnioskodawca w celu wytworzenia i rozwinięcia oprogramowania (...) obejmowały cały cykl tworzenia innowacyjnego produktu – od analizy potrzeb i projektowania, przez implementację, testowanie aż po wdrożenie i optymalizację. Każdy z tych kroków wymagał zaawansowanej wiedzy technicznej oraz stosowania nowoczesnych narzędzi informatycznych, co czyni te działania zgodnymi z działalnością badawczo-rozwojową.

Wnioskodawca oprócz prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej jest zatrudniony w (...) i łączy doświadczenia wynikające z pracy naukowej oraz zastosowania praktyczne nowoczesnych technologii w dziedzinie jaką jest wytwarzanie systemów informacyjnych. Techniki wykorzystane do tworzenia aplikacji (...) były również wynikiem pracy naukowej Wnioskodawcy, której potwierdzeniem jest publikacja naukowa: (...)

Uzupełnienie wniosku

Przedmiotem wniosku jest oprogramowanie wytworzone w całości w 2019 r.

Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością twórczą, obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe. Działalność jest prowadzona systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Profil działalności firmy (...) obejmuje wytwarzanie i oferowanie m.in. autorskich systemów informatycznych oraz projektowanie i realizację aplikacji internetowych na zamówienie.

Prace realizowane w ramach działalności obejmują prace twórcze nad nowymi oraz ulepszonymi produktami i usługami, prowadzone w sposób systematyczny.

Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego (...) Wnioskodawca dysponował następującymi zasobami wiedzy:

1)Wiedza techniczna i programistyczna.

a)Umiejętności programowania w technologiach i językach wykorzystywanych w projekcie (np. (...)).

b)Znajomość algorytmów oraz metod przetwarzania danych, w tym technik uczenia maszynowego (wykorzystane w modułach (...)).

c)Doświadczenie w projektowaniu architektury systemów IT oraz pracy z systemami bazodanowymi.

2)Doświadczenie zawodowe i praktyka projektowa.

a)Dotychczasowe doświadczenie w realizacji projektów informatycznych, w tym związanych z automatyzacją procesów biznesowych, elektroniczną wymianą danych, czy integracją systemów IT.

b)Realizowane wcześniej projekty dostarczyły wiedzy na temat potrzeb użytkowników oraz potencjalnych problemów w automatyzacji procesów.

c)Wiedza domenowa.

3)Znajomość specyfiki branży (...) oraz procesów (...).

a)Zrozumienie wymagań (...).

b)Analiza rynku i dostępnych rozwiązań.

4)Wiedza zdobyta na podstawie analizy istniejących na rynku narzędzi, ich ograniczeń oraz potrzeb klientów, które nie były dotychczas zaspokojone.

a)Wyniki konsultacji z użytkownikami końcowymi i specjalistami z branży, pozwalające na określenie wymagań dla nowego produktu.

Zasoby te pozwoliły na podjęcie działań twórczych w celu opracowania programu komputerowego, który stanowił innowacyjne rozwiązanie odpowiadające na potrzeby klientów. W procesie tym kluczowe było wykorzystanie zdobytej wcześniej wiedzy oraz zastosowanie jej w nowych, niestandardowych kombinacjach, prowadząc do stworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Efekty prac w ramach projektu związanego z wytworzeniem oprogramowania (...) spełniają kryteria utworów w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Wytworzone oprogramowanie jest oryginalne, wynika ze zrealizowanego procesu twórczego i stanowi nowe, wcześniej nieistniejące wartości niematerialne. Oprogramowanie (...) jest efektem autorskiej koncepcji, której celem jest stworzenie innowacyjnego rozwiązania dostosowanego do specyficznych potrzeb użytkowników (...), a nie tylko realizacja standardowych, powtarzalnych działań.

Wytworzone w ramach projektu oprogramowanie nie jest efektem pracy opartej wyłącznie na standardowych umiejętnościach programistycznych. Projekt ten wymagał zaawansowanego myślenia koncepcyjnego i dostosowania rozwiązań do unikalnych wymagań klienta. Powstałe oprogramowanie jest wynikiem innowacyjnego podejścia do problemu, co zapewniło jego oryginalność, unikalność i twórczy charakter.

Powstały system (...) jest twórczą realizacją projektu, który był dopasowany do zlecenia kontrahenta. Projekt ten nie ograniczał się tylko do technicznej implementacji gotowych rozwiązań, lecz stanowił przestrzeń do twórczego działania, w ramach którego opracowane zostały innowacyjne procesy, struktury danych oraz rozwiązania, które odpowiadają na specyficzne potrzeby danego klienta. Projekt ten miał twórczy charakter i stanowił autorskie rozwiązanie w obszarze oprogramowania komputerowego.

Wytworzony system informatyczny (...) może być uznany za utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, zarówno w kontekście tworzenia nowego oprogramowania, jak i jego późniejszego rozwijania, ulepszania i modyfikowania. System ten stanowi odrębną, unikalną kreację twórczą, której celem jest (...). Oprogramowanie (...) jest wynikiem przeprowadzonego przez nas procesu twórczego i nie jest jedynie techniczną realizacją zlecenia, lecz efektem indywidualnego podejścia do projektowania rozwiązań, które odpowiadają na konkretne potrzeby użytkowników.

Sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do systemu (...), nastąpił i będzie następował zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy.

Zgodnie z art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, przeniesienie majątkowych praw autorskich musi być dokonane w formie pisemnej. W przypadku systemu (...), przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego odbyło się na podstawie odpowiednich umów, które są zawierane w formie pisemnej, zgodnie z wymaganiami tego przepisu. Umowy te precyzują zakres przenoszonych praw, w tym prawa do użytkowania, modyfikacji, dystrybucji i rozpowszechniania systemu.

Z kolei art. 53 ustawy stanowi, że przeniesienie praw autorskich do programu komputerowego obejmuje również możliwość udzielania sublicencji, co jest istotne w przypadku, gdy system (...) jest licencjonowany lub udostępniany innym podmiotom. Wszelkie przeniesienie tych praw, jak i udzielanie sublicencji, jest przeprowadzane zgodnie z zasadami określonymi w przepisach ustawy.

Zatem, sposób przeniesienia majątkowych praw autorskich do systemu (...) odbywa się zgodnie z wymogami przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a proces ten jest realizowany z pełnym poszanowaniem prawa, w szczególności art. 41 i art. 53.

Jako twórca systemu (...), Wnioskodawca współtworzy program w zespole programistów. Rola Wnioskodawcy obejmuje projektowanie i implementowanie kluczowych elementów systemu, takich jak algorytmy, struktury danych oraz inne rozwiązania programistyczne, które stanowią integralną część całego systemu. Choć poszczególni członkowie zespołu wykonują różne zadania, efekty pracy Wnioskodawcy i zespołu łączą się w jeden spójny system.

Wnioskodawcy przysługują majątkowe prawa autorskie do współtworzonego oprogramowania, zgodnie z jego wkładem twórczym w jego rozwój. Chociaż program tworzony jest w zespole, indywidualne rozwiązania programistyczne Wnioskodawcy, takie jak algorytmy czy struktury, stanowią część całości i podlegają ochronie prawno-autorskiej.

Współpraca przy tworzeniu systemu (...) opiera się na podziale zadań w zespole, gdzie każdy członek zespołu realizuje określony fragment pracy. Jako lider i programista Wnioskodawca odpowiada za kluczowe elementy systemu, natomiast programiści, specjaliści UX oraz eksperci ds. bezpieczeństwa koncentrują się na odpowiednich aspektach funkcjonalnych i technicznych. Prawa autorskie do stworzonego oprogramowania są przyznawane w zależności od zakresu i wkładu pracy każdego z członków zespołu. W przypadku roli Wnioskodawcy, przysługują mu prawa do kodu, który tworzy, a przeniesienie praw autorskich do całego oprogramowania odbywa się zgodnie z umowami wewnętrznymi, z zachowaniem przepisów art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Jeżeli część, fragment lub element systemu (...), nad którym pracuje Wnioskodawca, jest wynikiem jego wyłącznej twórczości, podlega on ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Indywidualne rozwiązania programistyczne, takie jak algorytmy czy struktury kodu, są chronione jako odrębne utwory, niezależnie od ich integracji z innymi częściami oprogramowania.

Przeniesienie praw autorskich do każdej części, fragmentu czy elementu systemu (...) odbywa się zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w tym z zachowaniem art. 41 oraz art. 53. Wszystkie umowy o przeniesienie majątkowych praw autorskich do oprogramowania są zawierane w formie pisemnej i zawierają odpowiednie postanowienia dotyczące przenoszenia praw, w tym prawa do sublicencjonowania.

Wnioskodawca osiąga dochód z tytułu przeniesienia praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania, zarówno w części związanej z jego twórczością, jak i z przeniesienia całego systemu (...). Oprogramowanie, jako całość, jest przedmiotem sprzedaży lub licencji, a dochody pochodzą z przeniesienia praw do całego systemu, a także do indywidualnych elementów, nad którymi Wnioskodawca miał bezpośrednią kontrolę.

Jako współtwórca systemu (...), Wnioskodawca jest współwłaścicielem majątkowych praw autorskich do całego oprogramowania. Rola Wnioskodawcy jako twórcy kluczowych elementów systemu, takich jak algorytmy, struktury danych czy inne innowacyjne rozwiązania, zapewnia mu udział w prawach do oprogramowania wytworzonego przez zespół. Prawa do tego oprogramowania są współdzielone pomiędzy członków zespołu, zgodnie z zawartymi umowami wewnętrznymi.

Umowy zawarte pomiędzy Wnioskodawcą a danym Kontrahentem wskazują, że w zakresie związanym z wytwarzaniem Oprogramowania przenoszone są wszelkie prawa autorskie do nich w zamian za wynagrodzenie – otrzymywane przez Wnioskodawcę należności są przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego.

Za oprogramowanie stworzone na podstawie umowy o współpracy w związku z danym Zleceniem, Wnioskodawca uważa program komputerowy wraz ze wszelkimi jego elementami, składnikami, dokumentacją i opracowaniami w zakresie obejmującym m.in. kod źródłowy, zastosowane rozwiązania technologiczne, układ i dobrane elementy, kompozycję, wzory graficzne, wszelkie opisy, funkcjonalności, strukturę katalogów oraz wszystkie struktury danych.

Przedmiotowe oprogramowanie na podstawie umów o współpracę jako autorskie prawo majątkowe do programu komputerowego jest przenoszone na kontrahenta na określonych polach eksploatacji.

Wnioskodawca nie wyodrębnia jednak na wystawianych fakturach należności za przeniesienie tego prawa majątkowego. Wnioskodawca za swoje usługi otrzymuje jedno wynagrodzenie płacone na podstawie wystawianych faktur. Niemniej, należy wskazać, że Wnioskodawca w ramach umów łączących go z kontrahentami ponosi odpowiedzialność za świadczone przez siebie usługi i ich rezultaty wobec nich jako partnerów biznesowych. W związku z tym wyodrębnia on przychody wypłacane mu przez kontrahentów, w części dotyczącej przeniesienia praw autorskich do programów komputerowych w prowadzonej przez siebie ewidencji księgowej i pomocniczej.

Tym samym z otrzymywanego przez niego wynagrodzenia można wyodrębnić, na podstawie odrębnych ewidencji, wartość wynagrodzenia przypisanego wynagrodzeniu za przeniesienie autorskiego prawa majątkowego za program komputerowy.

Począwszy od (...) 2019 r. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną ewidencję, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, która pozwala na wyodrębnienie poszczególnych autorskich praw do programu komputerowego oraz ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde z takich praw. Odrębna ewidencja dla celów ustalenia kwalifikowanego dochodu IP obejmuje: każde wytworzone kwalifikowane prawo własności IP, przychody, koszty uzyskania przychodów oraz dochód lub stratę przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej IP, koszty, o których mowa wart. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej IP, rozliczenie poniesionych kosztów określonych w art. 30ca ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwalifikowane koszty IP, przypadające na kwalifikowane przychody IP, obejmują wyłącznie koszty faktycznie poniesione w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej oraz koszty ściśle związane z wytworzeniem kwalifikowanego IP.W związku z tym, że przepisy nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji, sporządzana jest ona techniką komputerową w postaci arkusza kalkulacyjnego - (...), obejmującego comiesięczne zestawienie dokumentów.

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu poniesionego przez Wnioskodawcę w ramach działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia Oprogramowania, Wnioskodawca przyporządkowuje wydatki do przychodów ze zbycia Oprogramowania według proporcji. Proporcja ustalona jest jako stosunek przychodów ze zbycia Oprogramowania do przychodów ogółem Wnioskodawcy z prowadzonej działalności gospodarczej w danym okresie.

Pytanie

Czy w opisanym wyżej zdarzeniu zaistniałym, Wnioskodawca będzie mógł użyć stawki 5% od dochodu uzyskiwanego z tytułu przenoszenia autorskich praw majątkowych do oprogramowania tworzonego i rozwijanego przez Wnioskodawcę?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Z kolei zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy kwalifikowanym prawem własności intelektualnej jest między innymi autorskie prawo do programu komputerowego - podlegające ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Działalność badawczo-rozwojowa została zdefiniowana w art. 5a pkt 38 ustawy o PIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z kolei badania naukowe (badania podstawowe i badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe winny być zgodnie z art. 5a pkt 39 i 40 ustawy o PIT rozumiane zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. W myśl tych przepisów:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy prowadzi on działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38 w zw. z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, a dokładniej – prace rozwojowe.

Prace prowadzone przez Wnioskodawcę polegające na tworzeniu i rozwijaniu oprogramowania mają twórczy charakter, ponieważ służą tworzeniu nowych i oryginalnych rozwiązań, a inwencja i zaprojektowanie tych rozwiązań leży po stronie Wnioskodawcy. Oprogramowanie wytworzone przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej stanowi więc oryginalny wytwór jego twórczej pracy oraz przedmiot ochrony prawa autorskiego. Opiera się na innowacyjnych rozwiązaniach, wprowadza wiele nowości wcześniej nie używanych.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę obejmują zdobywanie, poszerzanie oraz wykorzystywanie wiedzy i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Działalność Wnioskodawcy przyczynia się do tworzenia, rozwoju i ulepszania innowacyjnego systemu dostarczania informacji, przy wykorzystaniu wiedzy Wnioskodawcy z zakresu szeroko pojętego wytwarzania oprogramowania. Prace nad oprogramowaniem mają systematyczny charakter, ponieważ nie mają charakteru jednorazowego, lecz są prowadzone w sposób zorganizowany, z nastawieniem na ciągły rozwój i ulepszanie w przyszłości.

Zdaniem Wnioskodawcy prace nad oprogramowaniem „(...)” spełniają kryteria działalności badawczo-rozwojowej (B+R) zgodnie z definicją z polskiego prawa podatkowego, w kontekście następujących kluczowych aspektów:

Twórczość: Oprogramowanie „(...)” wprowadza nowe i innowacyjne rozwiązania dla (...), takie jak (...).

Systematyczność: Proces tworzenia platformy „(...)” przebiegał według planu i harmonogramu wyznaczonego w zamówieniu, co spełnia kryterium systematycznego działania. Cały proces składał się z prac projektowych, programistycznych, testów i wdrożeń, co było typowym metodycznym podejściem do prac rozwojowych.

Badania naukowe lub prace rozwojowe: Tworzenie oprogramowania, zwłaszcza o takich funkcjach jak (...). Oprogramowanie „(...)” usprawnia procesy biznesowe i proponuje nowe zastosowania dla istniejących technologii.

Cel: Celem prowadzonych prac jest zwiększenie zasobów wiedzy poprzez opracowanie (...). Platforma „(...)” wyraźnie wykorzystuje istniejące zasoby technologiczne (np. (...)) do stworzenia nowych, bardziej efektywnych zastosowań.

Prace nad oprogramowaniem „(...)” są uznane przez Wnioskodawcę za działalność badawczo-rozwojową, ponieważ spełniają kryteria twórczości, systematyczności oraz wnoszą nowatorskie rozwiązania, co wpisuje się w definicję działalności B+R.

Kolejną przesłanką wskazującą na możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku jest ochrona prawna wytworzonego oprogramowania.

Wytworzony program komputerowy „(...)” , podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. 1994 Nr 24 poz. 83 z późn. zm.). Zgodnie z tą ustawą, program komputerowy jest traktowany jako utwór i podlega ochronie od momentu jego powstania, bez konieczności spełnienia dodatkowych formalności, takich jak rejestracja.

Ochrona programu komputerowego (...) na podstawie prawa autorskiego obejmuje:

-Prawa autorskie majątkowe: Autor lub podmiot, któremu przeniesiono prawa majątkowe (zleceniodawca), ma wyłączne prawo do korzystania z programu, rozporządzania nim oraz otrzymywania wynagrodzenia z tytułu jego używania. Ochrona obejmuje m.in. prawo do zwielokrotniania, wprowadzania zmian (modyfikacji), rozpowszechniania i dystrybucji programu.

-Prawa autorskie osobiste: Twórcy oprogramowania ((...)) przysługuje prawo do autorstwa programu, co oznacza, że jego nazwisko może być łączone z programem, nawet jeśli przeniesie on prawa majątkowe.

-Ochrona kodu źródłowego: Ochrona prawna rozciąga się nie tylko na końcową wersję programu, ale również na jego kod źródłowy, struktury danych oraz wszelkie inne elementy oprogramowania, które są wyrazem twórczej działalności autora.

-Zakres ochrony: Ustawa chroni program komputerowy przed kopiowaniem, dystrybucją bez zgody autora oraz wszelkimi działaniami, które naruszają prawa autorskie majątkowe, takie jak nieautoryzowane modyfikacje, dekompilacja czy inne formy ingerencji w strukturę programu.

Program „(...)” jako utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych podlega pełnej ochronie prawnej, która zabezpiecza prawa twórcy i właściciela programu przed jego nieuprawnionym wykorzystaniem przez osoby trzecie.

W opinii Wnioskodawcy wytworzony przez firmę system (...) jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej (kwalifikowanym IP) w kontekście ulgi IP BOX.

System (...) jest autorskim programem komputerowym wytworzonym przez (...) a kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP) w ramach IP BOX obejmują autorskie prawo do programu komputerowego. Wytworzony program ((...)) jest unikalnym utworem podlegającym ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Rozwój, ulepszanie lub wytworzenie – oprogramowanie (...) zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez firmę w wyniku działalności badawczo-rozwojowej. Oprogramowanie „(...)” , które firma wytworzyła, spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ jest efektem prac twórczych i rozwojowych związanych z innowacyjnymi rozwiązaniami, takimi jak (...).

Prawo własności - Firma (...) posiada pełne prawa własności intelektualnej do oprogramowania (...), program nie był kopią czy modyfikacją innego, niekwalifikowanego oprogramowania, lecz był unikalnym dziełem, którego prawa własności intelektualnej są w pełni zarejestrowane na firmę.

Wytworzony przez firmę program „(...)” jest autorskim oprogramowaniem stworzonym w wyniku działalności twórczej, podlegającym ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim, oraz firma posiada do niego pełne prawa własności intelektualnej.

W procesie wytwarzania i rozwijania oprogramowania „(...)” Wnioskodawca wykorzystywał aktualną wiedzę i umiejętności w zakresie narzędzi informatycznych i technologii, aby stworzyć innowacyjne rozwiązania na następujących polach:

-Wiedza z zakresu technologii (...): Implementacja modułu (...), który (...).

-Aktualne narzędzia programistyczne i platformy: Tworzenie oprogramowania wymagało korzystania z najnowszych technologii programistycznych (np. języków programowania, frameworków, narzędzi do integracji) oraz znajomości standardów w zakresie bezpieczeństwa danych i wymiany informacji, co było konieczne do zapewnienia nowoczesność i wydajność aplikacji.

-Projektowanie interfejsu użytkownika: Aby platforma była intuicyjna i łatwa w obsłudze dla użytkowników (klientów (...)), wykorzystano aktualne standardy w zakresie UX/UI (User Experience/User Interface), co jest istotnym elementem rozwoju oprogramowania.

-Automatyzacja procesów (...).

-Bezpieczeństwo i ochrona danych: Wdrażanie rozwiązań, które zapewniają bezpieczeństwo i prywatność (...).

Tworzenie i rozwijanie oprogramowania „(...)” wymagało wykorzystania dostępnej, aktualnej wiedzy i umiejętności w zakresie technologii informatycznych, automatyzacji procesów oraz integracji systemów, co wskazuje na zaawansowaną działalność twórczą i rozwojową.

W procesie wytworzenia i rozwoju oprogramowania „(...)” Wnioskodawca przeprowadził szereg działań i czynności, które obejmowały różne etapy cyklu tworzenia oprogramowania, od planowania po wdrożenie i dalszy rozwój:

1)Analiza potrzeb użytkowników i wymagań funkcjonalnych

-Zbieranie wymagań: Firma przeprowadziła analizę potrzeb (...) oraz ich klientów, aby zidentyfikować kluczowe funkcje, takie jak (...).

-Określenie zakresu projektu: W oparciu o zebrane wymagania firma zdefiniowała funkcje, które miały zostać wprowadzone w oprogramowaniu, np. (...).

2)Projektowanie architektury systemu

-Opracowanie architektury oprogramowania: Na podstawie wymagań, firma zaprojektowała architekturę platformy, która obejmowała moduł (...), mechanizmy integracji z systemami (...) oraz strukturę przechowywania danych.

-Projektowanie interfejsu użytkownika (UX/UI): Firma zaprojektowała interfejs użytkownika, który jest intuicyjny i pozwala (...).

3)Implementacja i rozwój funkcji technicznych

-Rozwój modułu (...): Firma opracowała i wdrożyła moduł (...), który (...).

-Integracja z (...).

-Wdrożenie funkcji (...).

4)Testowanie i optymalizacja oprogramowania

-Testy jednostkowe i integracyjne: Firma przeprowadzała testy poszczególnych modułów, takich jak (...), aby upewnić się, że działają one poprawnie w różnych scenariuszach użytkowania.

-Testy użytkowników (UX): Firma przeprowadzała testy z udziałem rzeczywistych użytkowników (...), aby upewnić się, że oprogramowanie jest intuicyjne i spełnia oczekiwania użytkowników.

5)Wdrażanie ulepszeń i optymalizacja

-Wprowadzanie poprawek i optymalizacja: Na podstawie testów oraz opinii użytkowników firma wprowadzała (...).

6)Zarządzanie projektem i dokumentacja

-Zarządzanie projektem: Firma stosowała nowoczesne metody zarządzania projektami IT, (Agile i Scrum - firma posiada pracowników certyfikowanych w ww. technologiach), które pozwalały na szybkie reagowanie na zmieniające się wymagania i elastyczne rozwijanie oprogramowania.

-Tworzenie dokumentacji technicznej i użytkowej: Firma przygotowała dokumentację dla deweloperów (opis architektury i technologii) oraz dla użytkowników (instrukcje obsługi platformy „(...)” ).

7)Wdrożenie i wsparcie techniczne

-Wdrożenie oprogramowania: Firma zrealizowała wdrożenie systemu w (...), oferując wsparcie techniczne oraz szkolenia dla użytkowników w zakresie obsługi systemu.

-Wsparcie powdrożeniowe: Firma zapewniała wsparcie techniczne, obsługując zgłoszenia błędów oraz oferując aktualizacje poprawiające działanie oprogramowania.

Podsumowanie:

Działania, które Wnioskodawca wykonywał w celu wytworzenia i rozwinięcia oprogramowania „(...)” obejmowały cały cykl tworzenia innowacyjnego produktu - od analizy potrzeb i projektowania, przez implementację, testowanie, aż po wdrożenie i optymalizację. Każdy z tych kroków wymagał zaawansowanej wiedzy technicznej oraz stosowania nowoczesnych narzędzi informatycznych, co czyni te działania zgodnymi z działalnością badawczo-rozwojową a tym samym umożliwia Wnioskodawcy zastosowanie preferencyjnej stawki podatku dochodowego.

Wnioskodawca argumentując innowacyjność powstałego programu komputerowego wymienia zastosowane technologie:

-język programowania (...) - w tym języku został napisany kod źródłowy systemu,

-framework (...) - biblioteka programistyczna (...),

-baza danych (...) - do przechowywania danych przetwarzanych w systemie,

-system operacyjny (...) - jako podstawa platformy operacyjnej wytwarzanego oprogramowania,

-integracja skanerów zgodnych ze standardem (...) - do (...),

-system (...) - do (...),

-sztuczna inteligencja (AI) - do (...).

Wnioskodawca, rozwijając oprogramowanie „(...)” , wprowadził szereg nowoczesnych technologii, takich jak (...). Te rozwiązania w znacznym stopniu wykraczają poza standardową praktykę gospodarczą w (...), które zazwyczaj nie korzystają z tak zaawansowanych technologii (...). Dzięki temu firma tworzy oprogramowanie, które nie tylko (...).

W procesie tworzenia i rozwijania oprogramowania „(...)” zastosowano szereg nowoczesnych narzędzi, koncepcji i rozwiązań, które nie były powszechnie stosowane w standardowej praktyce gospodarczej (...), tj.:

1)Zaawansowana technologia (...)

Automatyczny (...).

Integracja z (...).

2)Automatyzacja (...)

Integracja z (...).

3)Użytkowanie platformy przez (...)

Możliwość (...).

4)Zaawansowany system (...)

(...).

5)Chmura obliczeniowa i bezpieczna wymiana danych

Przechowywanie i przetwarzanie danych w chmurze: Zastosowanie rozwiązań opartych na chmurze zapewnia dostęp do (...).

Szyfrowana wymiana danych: „(...)” wprowadza (...).

6)Sztuczna inteligencja i machine learning (AI/ML)

Uczenie maszynowe do (...).

7)Zarządzanie (...)

Inteligentne (...).

Zarządzanie (...).

Program umożliwia (...).

W trakcie realizacji projektu Wnioskodawca postawił sobie następujące cele:

1)Automatyzacja (...)

Celem było (...).

2)Usprawnienie (...)

Wnioskodawca dążył do (...).

3)Optymalizacja (...)

Celem było (...).

4)Zwiększenie bezpieczeństwa i dostępności danych

Firma postawiła sobie za cel zastosowanie technologii chmurowych i szyfrowania danych, aby zapewnić bezpieczeństwo (...).

5)Innowacyjność i rozwój funkcji opartej na sztucznej inteligencji

Celem było (...).

Każdy z tych celów służył zwiększeniu efektywności pracy (...).

Każdy z wymienionych celów został przez Wnioskodawcę w pełni zrealizowany, tj.: (...).

W trakcie swojej pracy Wnioskodawca stosował szereg metod badawczych wpływających na innowacyjność powstałego programu komputerowego. Były to m.in.:

1)Analiza potrzeb użytkowników (User Needs Analysis)

Cel: Zrozumienie wymagań i oczekiwań (...).

Metoda: Przeprowadzono wywiady, ankiety oraz warsztaty z (...), aby dokładnie określić, jakie funkcje i usprawnienia są potrzebne. Zebrane dane pozwoliły na dostosowanie oprogramowania do realnych potrzeb użytkowników.

2)Badania porównawcze (Benchmarking)

Cel: Ocena istniejących rozwiązań (...).

Metoda: Firma przeanalizowała dostępne na rynku systemy (...).

3)Prototypowanie (Prototyping)

Cel: Opracowanie wczesnych wersji systemu w celu testowania funkcjonalności i uzyskania informacji zwrotnych.

Metoda: Stworzono prototypy kluczowych funkcji, takich jak moduł (...). Następnie prototypy były testowane z udziałem rzeczywistych użytkowników, co pozwoliło na optymalizację interfejsu i funkcji.

4)Testy użyteczności (Usability Testing)

Cel: Sprawdzenie, czy oprogramowanie jest intuicyjne i wygodne w użyciu.

Metoda: Użytkownicy testowali system w rzeczywistych warunkach pracy, a firma analizowała, jak łatwo i efektywnie mogli oni korzystać z kluczowych funkcji. Zbierano informacje zwrotne, które umożliwiły udoskonalenie interfejsu użytkownika (UX) oraz poprawę funkcjonalności.

5)Testy integracyjne (Integration Testing)

Cel: Zapewnienie prawidłowej współpracy „(...)” z innymi systemami (...).

Metoda: Przeprowadzono testy (...).

6)Testy wydajności (Performance Testing)

Cel: Sprawdzenie, jak system działa pod dużym obciążeniem, gdy przetwarza dużą liczbę (...).

Metoda: System został poddany testom wydajnościowym, aby ocenić, jak radzi sobie z (...).

7)Analiza ryzyka (Risk Analysis)

Cel: Identyfikacja potencjalnych zagrożeń, takich jak bezpieczeństwo danych czy błędy w działaniu systemu.

Metoda: Przeprowadzono ocenę ryzyk związanych z przechowywaniem i wymianą danych w chmurze (...).

8)Ciągłe doskonalenie (Iterative Development)

Cel: Stopniowe udoskonalanie systemu na podstawie feedbacku użytkowników i wyników testów.

Metoda: Zastosowano cykliczne procesy rozwoju, w których po każdej fazie testowania oprogramowanie było udoskonalane, aby zaspokoić zmieniające się potrzeby użytkowników oraz rozwiązać wykryte problemy.

Wymienione metody badawcze pomogły Wnioskodawcy w precyzyjnym określeniu potrzeb użytkowników, przetestowaniu funkcjonalności oraz zapewnieniu, że „(...)” działa zgodnie z oczekiwaniami i oferuje innowacyjne rozwiązania na rynku (...).

Badania przeprowadzone w ramach realizacji projektu „(...)” przyniosły konkretne efekty, które miały bezpośredni wpływ na finalny kształt oprogramowania. Dzięki analizie potrzeb użytkowników firma była w stanie precyzyjnie dostosować funkcje systemu do wymagań (...) oraz ich klientów, co zaowocowało stworzeniem narzędzia ułatwiającego (...). Przeprowadzone testy prototypów oraz testy użyteczności pozwoliły na udoskonalenie interfejsu użytkownika, czyniąc go bardziej intuicyjnym i łatwym w obsłudze.

Użytkownicy, którzy testowali wczesne wersje systemu, dostarczyli cennych informacji zwrotnych, które umożliwiły optymalizację funkcjonalności, takich jak moduł (...) oraz aplikacja mobilna systemu.

Przeprowadzone testy integracyjne zagwarantowały prawidłowe działanie systemu w połączeniu z innymi programami (...).

Efektem tych działań było stworzenie oprogramowania, które nie tylko spełnia wysokie standardy technologiczne, ale również odpowiada na realne potrzeby użytkowników, oferując im narzędzia zwiększające efektywność pracy oraz bezpieczeństwo przetwarzania danych. Wnioski z badań miały więc bezpośredni wpływ na sukces projektu, umożliwiając firmie stworzenie innowacyjnego rozwiązania.

Badania naukowe prowadzone przez Wnioskodawcę były wyrazem własnej twórczości intelektualnej. Wnioskodawca samodzielnie opracowywał i wdrażał innowacyjne rozwiązania: integracja z systemami (...). Wszystkie te działania wymagały unikalnego podejścia do problemów, które nie miały gotowych rozwiązań dostępnych na rynku.

Wnioskodawca musiał połączyć różnorodne technologie, takie jak (...).

Twórcze podejście było widoczne na każdym etapie prac badawczo-rozwojowych, począwszy od identyfikacji potrzeb użytkowników, przez testowanie prototypów, aż po optymalizację funkcji i procesów. Wszystkie te działania były oparte na własnej wiedzy, doświadczeniu oraz oryginalnym podejściu do rozwiązywania problemów, co stanowiło wyraz twórczości intelektualnej firmy.

Prowadzone badania naukowe były nastawione na stworzenie nowych, oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym.

Wnioskodawca dokonał przeniesienia praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego na Zleceniodawcę. Na gruncie umowy zawartej ze zleceniodawcą, relacja pomiędzy przeniesieniem praw do efektów pracy firmy, a momentem upływu okresu rozliczeniowego, wypłaty wynagrodzenia i jego wartością została precyzyjnie uregulowana w umowie.

Z datą podpisania Protokołu Odbioru (oraz wszelkich późniejszych modyfikacji Systemu informatycznego w wyniku np. prac serwisowych lub gwarancyjnych) Wykonawca, w ramach Wynagrodzenia, o którym mowa w § 8, przenosi na Zamawiającego pełnię autorskich praw majątkowych do wszelkich utworów powstałych w wyniku realizacji Przedmiotu Umowy (w tym w szczególności Oprogramowania dedykowanego, szaty graficznej), określonych i znanych w dniu zawarcia umowy w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Wykonawca gwarantuje Zamawiającemu możliwość wykorzystania utworów powstałych w wyniku realizacji Przedmiotu Umowy tak w całości jak i w części, dowolną ilość razy samodzielnie przez Zamawiającego lub we współpracy z podmiotami trzecimi.

Wszelkie prawa nabyte przez Zamawiającego na mocy niniejszej umowy nie są ograniczone czasowo, ilościowo i terytorialnie. Ponadto przeniesienie autorskich praw majątkowych na Zamawiającego dotyczy wszelkich utworów, w tym Oprogramowania dedykowanego powstałego w związku z realizacją Przedmiotu Umowy, jako całości oraz do poszczególnych ich elementów, stanowiących utwory w rozumieniu ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (tekst jednolity Dz. U. 2006 Nr 90 poz. 631).

Zamawiający nabywa w całości autorskie prawa majątkowe do utworów powstałych w wyniku realizacji Przedmiotu Umowy, w tym w Oprogramowania dedykowanego i jego elementów na wszelkich znanych w chwili zawierania niniejszej umowy polach eksploatacji.

Przeniesienie przez Wykonawcę praw na Zamawiającego obejmuje również, w ramach wynagrodzenia, o którym mowa w § 8, wyłączne prawo do wykonywania praw zależnych do utworów - w zakresie pól eksploatacji określonych w ust. 5 powyżej - oraz wyłączne prawo do zezwalania na wykonywanie praw zależnych (w zakresie pól eksploatacji określonych w ust. 5 powyżej). Wykonawca oświadcza, że wyraża zgodę na wprowadzanie przez Zamawiającego modyfikacji w Systemu, w tym także polegającej na ponownej kompilacji.

Przed rozpoczęciem realizacji oprogramowania „(...)”, Wnioskodawca dysponował następującymi zasobami wiedzy: Wnioskodawca posiada szeroką wiedzę techniczną z zakresu programowania, posiadała doświadczenie w tworzeniu oprogramowania, w tym znajomość języków programowania, frameworków i narzędzi potrzebnych do budowy zaawansowanych systemów informatycznych ((...)). Znajomość procesów (...).

Doświadczenie w integracji systemów: Wnioskodawca znał techniki integracji różnych systemów informatycznych, co umożliwiło połączenie „(...)” z istniejącymi programami (...).

Wiedza z zakresu bezpieczeństwa IT: Wnioskodawca dysponował wiedzą na temat (...), co zapewniło bezpieczne przechowywanie i wymianę informacji (firma posiadała certyfikaty potwierdzające wdrożenie systemu zarządzania jakością zgodne z normami (...). Doświadczenie z technologiami chmurowymi: Wnioskodawca miał wcześniejsze doświadczenie z wdrażaniem aplikacji w chmurze, co pozwoliło mu na efektywne wykorzystanie chmury do przechowywania danych i zdalnego dostępu.

Należy także wskazać, że wytwarzając program, którego dotyczy wniosek wykorzystano następujące zasoby ludzkie:

Zespół programistów: Kluczową rolę odegrali doświadczeni programiści, którzy opracowali moduły oprogramowania, takie jak (...).

Specjaliści ds. (...).

Zespół UX/UI: Projektanci interfejsów zapewnili, że system będzie intuicyjny i łatwy w obsłudze zarówno dla pracowników (...).

Specjaliści ds. bezpieczeństwa IT: Zapewnili wdrożenie odpowiednich środków ochrony danych, takich jak szyfrowanie i zgodność z regulacjami, np. (...)

Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich innych niż Zleceniodawca.

Wnioskodawca w trakcie prac nad programem, którego dotyczy wniosek zakupił wyniki prac badawczo rozwojowych od zewnętrznych firm, które później zostały użyte. Zakupiono dostęp do systemu (...). Ponieważ na podstawie zawartej umowy, Wnioskodawca przeniósł na Zleceniodawcę całość autorskich praw majątkowych do programu komputerowego (oprogramowania) opisanego we wniosku, za rok 2019 Wnioskodawca osiągnął dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Dochody te Wnioskodawca chciałby rozliczyć, korzystając z przepisów IP Box.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, że szczegółowa ewidencja, o której mowa we wniosku, będzie ewidencją odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów i pozwoli na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, przypadających na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Zdaniem Wnioskodawcy spełnia on wszystkie wymagania ustawowe dotyczące możliwości skorzystania z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% od dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:

a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2023 r. poz. 742, z późn. zm),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że oznaczają one:

prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że od (...) 2014 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą (...), której przeważającym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem, kod PKD 62.01.Z Działalność związana z oprogramowaniem.

W okresie, którego dotyczy wniosek, tj. w 2019 r., wytworzył Pan program komputerowy „(...)”. Jest to oprogramowanie wspierające (...).

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

We wniosku wskazał Pan, że efekty prac w ramach projektu związanego z wytworzeniem oprogramowania (...) spełniają kryteria utworów w rozumieniu przepisów prawa autorskiego. Wytworzone oprogramowanie jest oryginalne, wynika ze zrealizowanego procesu twórczego i stanowi nowe, wcześniej nieistniejące wartości niematerialne. Oprogramowanie (...) jest efektem autorskiej koncepcji, której celem jest stworzenie innowacyjnego rozwiązania dostosowanego do specyficznych potrzeb użytkowników ((...)), a nie tylko realizacją standardowych, powtarzalnych działań.

Zatem prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu komputerowego miała twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że projekt został zrealizowany zgodnie z harmonogramem zawartym w umowie z Zamawiającym. Umowa była elementem zapytania ofertowego opublikowanego w (...).

Działania, które wykonał Pan w celu wytworzenia i rozwinięcia oprogramowania (...) obejmowały cały cykl tworzenia innowacyjnego produktu – od analizy potrzeb i projektowania, przez implementację, testowanie aż po wdrożenie i optymalizację.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana prac zostało spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że prowadzona działalność gospodarcza była działalnością twórczą, obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe. Działalność prowadzona była systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Przed rozpoczęciem realizacji programu komputerowego (...) dysponował Pan następującymi zasobami wiedzy:

1)Wiedza techniczna i programistyczna.

a)Umiejętności programowania w technologiach i językach wykorzystywanych w projekcie (np. (...)).

b)Znajomość algorytmów oraz metod przetwarzania danych, w tym technik uczenia maszynowego (wykorzystane w modułach (...)).

c)Doświadczenie w projektowaniu architektury systemów IT oraz pracy z systemami bazodanowymi.

2)Doświadczenie zawodowe i praktyka projektowa.

a)Dotychczasowe doświadczenie w realizacji projektów informatycznych, w tym związanych z automatyzacją procesów (...)

b)Realizowane wcześniej projekty dostarczyły wiedzy na temat potrzeb użytkowników oraz potencjalnych problemów w automatyzacji procesów.

c)Wiedza domenowa.

3)Znajomość (...).

a)Zrozumienie wymagań (...).

b)Analiza rynku i dostępnych rozwiązań.

4)Wiedza zdobyta na podstawie analizy istniejących na rynku narzędzi, ich ograniczeń oraz potrzeb klientów, które nie były dotychczas zaspokojone.

a)Wyniki konsultacji z użytkownikami końcowymi i specjalistami z branży, pozwalające na określenie wymagań dla nowego produktu.

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest również zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

‒badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

‒prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku, prowadzona działalność gospodarcza była działalnością twórczą, obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe. Działalność prowadzona była systematycznie w celu zwiększenia zasobów wiedzy przedsiębiorstwa oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Wytworzony przez firmę system (...) jest nowym oprogramowaniem, które w chwili wytworzenia nie posiadało odpowiedników na rynku systemów IT.

Wytworzony system informatyczny (...) może być uznany za utwór w rozumieniu przepisów prawa autorskiego, zarówno w kontekście tworzenia nowego oprogramowania, jak i jego późniejszego rozwijania, ulepszania i modyfikowania. System ten stanowi odrębną, unikalną kreację twórczą, której celem jest (...). Oprogramowanie (...) jest wynikiem przeprowadzonego przez Pana procesu twórczego i nie jest jedynie techniczną realizacją zlecenia, lecz efektem indywidualnego podejścia do projektowania rozwiązań, które odpowiadają na konkretne potrzeby użytkowników.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionego programu spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Jak wcześniej wskazano, wytwarzanie, rozwijanie przez Pana oprogramowania miało miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności o charakterze twórczym, podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, Pana działalność polegająca na tworzeniu ww. programu komputerowego spełniała definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie była całość usług świadczonych przez Pana, ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczyły tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i w warunkach działalności opisanych we wniosku i jego uzupełnieniu.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1)patent,

2)prawo ochronne na wzór użytkowy,

3)prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4)prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5)dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6)prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7)wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r. poz. 213),

8)autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a + b) x 1,3

a + b + c + d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a – prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 3,

c – nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4,

d – nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony zgodnie z art. 9 ust. 2 dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty:

1)z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2)ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3)z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4)z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 tego artykułu są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w których osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Na podstawie art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 30ca są obowiązani:

1)wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonych księgach rachunkowych;

2)prowadzić księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3)wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5)dokonywać zapisów w prowadzonych księgach rachunkowych w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonych księgach rachunkowych nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów wykazują informacje, o których mowa w ust. 1, w odrębnej ewidencji.

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

W przypadku gdy na podstawie ksiąg rachunkowych lub ewidencji, o której mowa w ust. 2, nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c.

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który ma zamiar skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Jak wcześniej rozstrzygnięto, tworzenie przez Pana programu komputerowego (...) miało miejsce w ramach prowadzonej bezpośrednio działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicję wskazaną w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano we wniosku, w 2019 r. wytworzył Pan program komputerowy (...). Przeniesienie praw autorskich do ww. programu komputerowego odbyło się na podstawie umów zawartych w formie pisemnej, zgodnie z wymaganiami art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Otrzymywane przez Pana należności były przychodem z tytułu sprzedaży majątkowych praw autorskich do programu komputerowego. Ponadto z treści wniosku wynika, że dokonał Pan stosownych wyodrębnień w prowadzonej oddzielnie od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencji, spełniając tym samym wymóg wynikający z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja taka prowadzona jest od (...) 2019 r.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1191 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego ((...)), wytworzone przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem jeśli faktycznie uzyskał Pan przychody z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do programu komputerowego na kontrahenta, to mieszczą się one w kategorii przychodów ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które są podstawą do ustalenia dochodu z kwalifikowanego IP (art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy).

Tym samym, na podstawie art. 30ca ust. 1 ww. ustawy, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w 2019 roku.

Należy podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

‒dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

‒wskaźnika Nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniem. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie